Страницы: 1 2
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ
19 июня 2002 г.
N 559
(Д)
В целях разъяснения особенностей бухгалтерского учета основных
средств в сельскохозяйственных организациях и в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", ПБУ 6/01,
утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г.
N 26н, регламентирующим общие принципы учета основных средств в
народном хозяйстве, приказываю:
1. Утвердить разработанные Департаментом бухгалтерского учета и
отчетности "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных
средств в сельскохозяйственных организациях" (далее - Методические
рекомендации - прилагаются).
2. Департаменту бухгалтерского учета и отчетности организовать
своевременное изготовление и доведение данных Методических
рекомендаций до организаций и предприятий агропромышленного комплекса
для внедрения в систему бухгалтерского учета с 1 января 2002 года.
3. Признать утратившим силу отраслевое Положение (Методические
рекомендации) по учету основных средств сельскохозяйственных
организаций (предприятий), утвержденное Приказом Минсельхозпрода
России от 16 декабря 1998 г. N 769.
4. Контроль за выполнением настоящего Приказа возложить на
заместителя Министра А.В. Антонца.
Министр
А.В.ГОРДЕЕВ
19 июня 2002 г.
N 559
УТВЕРЖДЕНО
Приказом Министерства
сельского хозяйства
Российской Федерации
от 19 июня 2002 года
N 559
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных
средств в сельскохозяйственных организациях предназначены для
руководителей, бухгалтеров и экономистов, работников бухгалтерских
служб сельскохозяйственных организаций, преподавателей, студентов и
учащихся высших и средних сельскохозяйственных учебных заведений.
1. Общие положения
1. Методические рекомендации по учету основных средств в
сельскохозяйственных организациях (далее - Методические рекомендации)
составлены с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств", ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01), утвержденного Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н,
и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20
июля 1998 г. N 33н (с изменениями от 28 марта 2000 г. N 32н).
Настоящие Методические рекомендации разработаны в целях регламентации
имеющихся отраслевых особенностей бухгалтерского учета основных
средств в сельскохозяйственных организациях.
2. ПБУ 6/01 устанавливает методологические основы формирования в
бухгалтерском учете информации об основных средствах во всех отраслях
и видах хозяйственных формирований и является элементом системы
нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской
Федерации.
3. К особенностям учета основных средств в сельскохозяйственных
организациях, определяемых спецификой хозяйственной деятельности в
отрасли сельского хозяйства, относится наличие особенностей:
- в первичной учетной документации основных средств, в
организации синтетического и аналитического учета, корреспонденции
счетов, бухгалтерских регистрах;
- в начислении и учете амортизации по ряду объектов основных
средств, в учете земельных участков, имеющих денежную оценку и не
имеющих таковой, учете орошаемых и осушенных земель;
- в составе основных средств капитальных затрат по коренному
улучшению земель и порядке их учета, в учете арендованных земель и
сданных в аренду, учете земельных угодий, разделенных по паям (долям)
между работниками сельскохозяйственных организаций и другими
пользователями;
- в учете основных средств и продуктивного скота, приобретенного
на лизинговой основе, учете основных средств, находящихся на
консервации, учете выбытия отдельных видов основных средств;
- в учете ремонта отдельных объектов основных средств, учете
выбытия основных средств;
- в учете основных средств при формировании основного стада за
счет выращивания собственного молодняка и приобретения взрослых
животных со стороны;
- в учете садов, виноградников, многолетних насаждений,
полезащитных лесных полос, других видов насаждений;
- в учете животных на выращивании и откорме, выбракованных из
основного стада, и др.
2. Особенности первичной учетной документации
основных средств
4. В сельском хозяйстве используются межведомственные типовые
формы первичной документации по учету основных средств:
- акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма N
ОС-1);
- акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и
модернизированных объектов (форма N ОС-3);
- акт на списание основных средств (форма N ОС-4);
- акт на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а);
- инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6);
- инвентарный список основных средств (по местам нахождения)
(форма N ОС-9);
- акт о приемке оборудования (форма N ОС-14);
- акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15);
- акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).
5. В качестве специализированных ведомственных форм первичной
документации по учету движения основных средств, утвержденных Приказом
Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 26.07.96 N
215, используются:
- акт приема-передачи основных средств (форма N 101-АПК);
- акт приема-передачи отремонтированных и реконструированных
объектов (форма N 102-АПК);
- акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию
(форма N 103-АПК);
- акт на списание зданий и сооружений (форма N 104-АПК);
- акт на списание машин, оборудования и транспортных средств
(форма N 105-АПК);
- акт на выбраковку животных из основного стада - индивидуальный
(форма N 106-АПК);
- акт на выбраковку из основного стада - групповой (форма N
107-АПК);
- акт на списание многолетних насаждений (форма N 108-АПК);
- инвентарная карточка учета многолетних насаждений (форма N
109-АПК);
- акт на оприходование земельных угодий (форма N 111-АПК).
Документы по оприходованию основных средств включают следующие
формы:
- N 101-АПК - акт приема-передачи основных средств;
- N 103-АПК - акт приема многолетних насаждений и передачи их в
эксплуатацию;
- N 111-АПК - акт на оприходование земельных угодий.
6. Акт приема-передачи основных средств (форма N 101-АПК)
предназначен для оформления и принятия в состав основных средств
отдельных объектов при вводе их в эксплуатацию, при внутреннем
перемещении основных средств из одного подразделения в другое и для
оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в
эксплуатацию.
В акте заполняются все обязательные реквизиты, включая
нормативно-справочные. Составляет акт комиссия, утвержденная приказом
(распоряжением) руководителя сельскохозяйственной организации. К акту
прилагается техническая документация, относящаяся к соответствующему
объекту. После подписи всех членов комиссии акт передается в
бухгалтерию организации. Акт утверждается руководителем организации. В
бухгалтерии производятся записи в инвентарных карточках учета основных
средств, а техническая документация после этого передается в службу
главного инженера.
Акт составляется в двух экземплярах при передаче основных средств
другой организации (для организации сдающей и принимающей основные
средства), при внутреннем перемещении основных средств. При этом
производятся соответствующие отметки в инвентарных списках основных
средств подразделений, а инвентарные карточки перемещают по новому
местонахождению основных средств.
7. Акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию
(форма N 103-АПК) предназначен для оформления приема законченных
выращиванием многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию по
плодовым насаждениям (после наступления плодоношения) и по
полезащитным насаждениям (после смыкания крон, в возрасте не менее 5
лет). Акт подписывают члены комиссии, он утверждается руководителем
сельскохозяйственной организации, после чего передается вместе с
технической документацией в бухгалтерию, а техническая документация
передается в службу главного агронома.
Акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию
используется также для оформления закладки многолетних насаждений и
ежегодного списания затрат по закладке и выращиванию многолетних
насаждений со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и
присоединения их к стоимости молодых насаждений, еще не принятых в
эксплуатацию и числящихся на счете 01 "Основные средства" как "Молодые
насаждения". В каждом таком акте указывается "промежуточный за
------------- год", в последнем акте на принятие многолетних
насаждений в эксплуатацию указывается "Итоговый акт" с заполнением
всех реквизитов о приеме насаждений в эксплуатацию.
8. Акт на оприходование земельных угодий (форма N 111-АПК)
предназначен для принятия на учет земельных угодий, имеющих
стоимостную оценку.
В документе дается полная характеристика принимаемых на баланс
земельных угодий: площадь, вид угодий, место расположения,
конфигурация, данные о плодородии, балансовая стоимость, основание
приобретения, указываются прилагаемые документы, послужившие
основанием для составления акта, ответственное лицо, за кем закреплен
участок.
Акт подписывают члены комиссии, он утверждается руководителем
сельскохозяйственной организации, затем передается в бухгалтерию для
зачисления земельных угодий в состав основных средств на дебет счета
01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные
активы" (с предварительным отражением на основании документов по
приобретению участка по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные
активы", субсчет "Приобретение земельных участков", и кредиту счета 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками").
На основании указанного акта делаются соответствующие записи об
основных параметрах нового земельного участка в земельной кадастровой
книге сельскохозяйственной организации.
Основные средства, поступившие безвозмездно от других
организаций, выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных
средств, объекты неинвентарного характера (улучшение земель,
раскорчевка площадей, лесные и водные угодья и др.) принимают на учет
по актам, составленным соответствующими комиссиями.
9. Изготовленные в своих мастерских инвентарь и хозяйственные
принадлежности со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев и другие виды
основных средств принимаются на учет на основании накладных
внутрихозяйственного назначения и нарядов на сдельную работу
(групповых или индивидуальных), в которых дается характеристика
изготовленных объектов.
10. При формировании основного стада продуктивного рабочего скота
путем выращивания молодняка животных в своей организации создается
специальная комиссия в следующем составе: зооинженер, ветеринарный
врач, представитель бухгалтерии, скотник, за которым закреплено
животное, и др., которая составляет акт на перевод животных из группы
в группу (форма N СП-47 или N 214-АПК). Взрослый скот, купленный у
поставщиков, принимается на учет на основании договора, счета-фактуры,
племенного свидетельства и акта приема-передачи основных средств, в
котором указывается вид животных, порода, пол, живая масса, возраст и
другая информация, характеризующая принимаемых и передаваемых
животных.
11. Для отражения операций по списанию основных средств
предназначены следующие документы:
а) акт на списание зданий и сооружений (форма N 104-АПК), в
котором оформляют списание зданий и сооружений при полной или
частичной их ликвидации и иных случаях выбытия. В этом акте
указывается балансовая стоимость объектов, сумма начисленной
амортизации (износа), число капитальных ремонтов и затраты на их
проведение. При ликвидации объекта на оборотной стороне акта
отражаются затраты по ликвидации (с ссылкой на соответствующие
первичные учетные документы) и поступления от ликвидации: наименование
ценностей, количество и сумма материально-производственных запасов и
соответствующие документы.
Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами
комиссии и утверждается руководителем сельскохозяйственной
организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию для
отражения в регистрах по учету основных средств, второй экземпляр
служит основанием для оформления сдачи на склад при ликвидации
основных средств оставшихся материальных ценностей;
б) акт на списание машин, оборудования и транспортных средств
(форма N 105-АПК), которым оформляется выбытие непригодных к
дальнейшему использованию машин, оборудования и транспортных средств
при полной или частичной их ликвидации.
В акте указывается первоначальная стоимость объекта, сумма
начисленной амортизации (износа), количество капитальных ремонтов и
затраты на них, объем выполненных работ за период эксплуатации,
отсутствующие детали, техническое состояние основных деталей, узлов и
дается заключение комиссии о списании с баланса соответствующей
машины, оборудования или транспортного средства.
В отдельном разделе акта указываются затраты по ликвидации (со
ссылкой на первичные учетные документы) и поступление от ликвидации
(также со ссылкой на первичные учетные документы) материальных
ценностей.
Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами
комиссии и после утверждения руководителем сельскохозяйственной
организации и принятия решения о списании техники первый экземпляр
передается в бухгалтерию для отражения в регистрах аналитического и
синтетического учета.
Второй экземпляр акта является основанием для оформления сдачи на
склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, других
материалов;
в) акт на выбраковку животного из основного стада
(индивидуальный) (форма N 106-АПК) применяется для оформления
выбраковки из основного стада продуктивного или рабочего скота при
утрате им хозяйственно полезных качеств: значительном снижении
продуктивности и способности к воспроизводству, работоспособности
вследствие неизлечимых болезней, травматических повреждений, старости
и т.п. с передачей его на забой, постановку на откорм или продажу.
Акт составляется комиссией, в которую обязательно должны входить
главный (старший) ветврач, а при необходимости -
зоотехник-селекционер, управляющий (заведующий) и зоотехник отделения
фермы. В акте также отражается живая масса (кг) животного при
выбраковке, первоначальная стоимость, амортизация (для рабочего
скота), причина выбраковки (диагноз болезни). При убое животного
непосредственно после выбраковки в акте указывается полученная
продукция и ее дальнейшее назначение (использование).
Акт подписывается членами комиссии, утверждается руководителем
сельскохозяйственной организации и после этого является основанием для
записи в регистрах аналитического и синтетического учета;
г) акт на выбраковку животных из основного стада (групповой)
(форма N 107-АПК), как и предыдущая форма, предназначен для оформления
выбраковки из основного стада продуктивного или рабочего скота, но не
индивидуальных животных, а нескольких (единовременно) при утрате ими
хозяйственно полезных качеств либо при обновлении стада.
В акте индивидуально перечисляются все животные, выбраковываемые
из основного стада, с указанием клички или номера, возраста, пола,
упитанности, живой массы (по данным учета и фактически), причины
выбраковки и дальнейшего назначения (использования).
Акт подписывается членами комиссии, утверждается руководителем
сельскохозяйственной организации, затем на его основании производятся
записи в соответствующие регистры бухгалтерского учета по движению
животных;
д) акт на списание многолетних насаждений (форма N 108-АПК)
используется для списания многолетних насаждений при утрате ими
производственного значения (после истечения периода биологического
плодоношения) или нецелесообразности их дальнейшей эксплуатации
(изреженности свыше 70% на 1 га, стихийных бедствий и т.п.). Акт
составляется комиссией, в состав которой должен входить бригадир
садоводческой бригады (при ликвидации сада) или агролесомелиоратор
(при ликвидации полезащитной полосы или иных насаждений).
В акте фиксируется: название насаждений, инвентарный номер,
порода, сорт, площадь, год посадки, количество деревьев (кустарников)
по данным последней инвентаризации, наличие пригодных деревьев
(кустарников), процент изреженности, балансовая стоимость насаждений,
сумма амортизации, заключение комиссии о раскорчевке.
На оборотной стороне акта отражаются результаты раскорчевки,
произведенные затраты (по статьям со ссылкой на документы),
поступления от раскорчевки (виды материальных ценностей, их
количество, сумма, ссылка на документы).
Акт подписывается членами комиссии, утверждается руководителем
сельскохозяйственной организации, затем он поступает в бухгалтерию для
отражения операций по списанию насаждений и оприходованию материальных
ценностей по счетам бухгалтерского учета. Списание с баланса
многолетних насаждений производится только после их полной
раскорчевки.
12. Для учета и обеспечения контроля за сохранностью основных
средств каждому объекту (инвентарному объекту) независимо от его
местонахождения: в эксплуатации, запасе или на консервации при
принятии их к бухгалтерскому учету должен присваиваться
соответствующий инвентарный номер путем прикрепления жетона, краской
или другим способом, который сохраняется за ним весь период его
нахождения в организации.
Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов
основных средств вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам не
присваиваются в течение пяти лет по окончании года списания.
Объект основных средств, поступивший в организацию в соответствии
с договором аренды, может учитываться арендатором по инвентарному
номеру, присвоенному арендодателем.
13. При инвентаризации основных средств применяются следующие
формы: типовая - инвентаризационная опись основных средств (форма N
ИНВ-1) и ведомственные - утвержденные Приказом Министерства сельского
хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 25.09.95 N 271:
- инвентаризационная опись рабочего скота и продуктивных
животных, птицы и пчелосемей (форма N ИНВ 20-АПК);
- инвентаризационная опись многолетних насаждений (форма N ИНВ
21-АПК);
- инвентаризационная опись питомников (форма N ИНВ 22-АПК);
- инвентаризационная опись земельных угодий (форма N ИНВ 25-АПК).
3. Организация синтетического и аналитического
учета основных средств
14. Синтетический и аналитический учет основных средств в
сельском хозяйстве организуется в соответствии с требованиями
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", ПБУ 6/01,
утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от
30.03.01 N 26н, Методическими указаниями по учету основных средств от
20.07.98 N 33н (с изменениями от 28 марта 2000 г. N 32н) и
Методическими рекомендациями по применению плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных
организаций, утвержденными Приказом Министерства сельского хозяйства
Российской Федерации от 13 июня 2001 г. N 654.
Пообъектный учет основных средств в бухгалтерии организуется на
инвентарных карточках (форма N ОС-6), которые группируются
применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов, а
внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту
эксплуатации (структурным подразделениям сельскохозяйственной
организации).
При небольшом количестве объектов основных средств пообъектный
учет основных средств рекомендуется осуществлять в инвентарной книге с
указанием сведений по их видам и местам нахождения.
Наряду с типовыми междуведомственными формами, применяемыми во
всех отраслях, для сельскохозяйственных организаций в качестве
ведомственной специализированной карточки инвентарного учета
применяется инвентарная карточка учета многолетних насаждений (форма N
109-АПК).
15. Инвентарная карточка учета многолетних насаждений (форма N
109-АПК) используется для инвентарного (пообъектного) учета всех видов
многолетних насаждений. Инвентарные карточки открывают в бухгалтерии
на каждый вид, породу и сорт многолетних насаждений, имеющихся в
организации. На многолетние насаждения одного вида, породы, сорта, но
разных лет посадки или расположенные в разных местах (бригадах,
садах), открывают отдельные карточки. Карточки открывают на весь
период нахождения многолетних насаждений в сельскохозяйственной
организации. Ведется каждая карточка в одном экземпляре на основании
актов приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию
(форма N 103-АПК) и актов на списание многолетних насаждений (форма N
108-АПК).
В инвентарной карточке указывается назначение насаждений,
местонахождение, площадь, схема посадки, количество деревьев и
кустарников (шт.), возраст (год) посадки, дата и номер акта приемки,
год сдачи в эксплуатацию, балансовая стоимость, бухгалтерские записи
на принятие к бухгалтерскому учету и выбытие насаждений, причина
выбытия.
16. К счету 01 "Основные средства" в сельском хозяйстве
предусмотрены следующие субсчета:
01-1 "Производственные основные средства основной деятельности
(кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и
объектов природопользования)";
01-2 "Прочие производственные основные средства";
01-3 "Непроизводственные основные средства";
01-4 "Скот рабочий и продуктивный";
01-5 "Многолетние насаждения";
01-6 "Земельные участки и объекты природопользования";
01-7 "Объекты неинвентарного характера";
01-8 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";
01-9 "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду";
01-10 "Прочие объекты основных средств";
01-11 "Выбытие основных средств".
17. На субсчете 01-1 "Производственные основные средства основной
деятельности (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря и
хозяйственных принадлежностей, земельных участков и объектов
природопользования)" учитывают наличие и движение производственных
основных средств основного вида деятельности, то есть средства,
которые связаны с производством продукции, работ и услуг, являющихся
основной целью деятельности организации в соответствии с
учредительными документами.
Научно-производственные сельскохозяйственные организации,
находящиеся на самостоятельном балансе, на этом субсчете учитывают
стоимость имеющихся основных средств.
18. На субсчете 01-2 "Прочие производственные основные средства"
учитывают наличие и движение основных средств других отраслей и
производств, служб и т.п., которые по своему назначению
непосредственно не связаны с основной деятельностью
сельскохозяйственной организации.
19. На субсчете 01-3 "Непроизводственные основные средства"
учитывают наличие и движение основных средств для обслуживания
социально-бытовой сферы деятельности сельскохозяйственной организации,
жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения,
просвещения и т.п.
20. На субсчете 01-4 "Скот рабочий и продуктивный" учитывают
наличие и движение всех видов взрослого рабочего и продуктивного
скота, отражаемого в составе основных средств.
21. На субсчете 01-5 "Многолетние насаждения" учитывают наличие и
движение всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних
насаждений, включая лесные полосы. Молодые и принятые в эксплуатацию
многолетние насаждения учитывают по видам и годам посадки. Объектом
учета является площадь посадки (гектар). Затраты по уходу за
многолетними насаждениями, находящимися в эксплуатации, не увеличивают
их стоимость, а относятся на себестоимость полученной продукции с этих
насаждений. Амортизацию по молодым (не принятым в эксплуатацию)
многолетним насаждениям не начисляют.
22. На субсчете 01-6 "Земельные участки и объекты
природопользования" учитывают наличие и движение земельных участков,
лесных и водных угодий, месторождений полезных ископаемых, переданных
организации в собственность, а также приобретенных за плату в
соответствии с действующим законодательством. По этим объектам
основных средств амортизацию не начисляют.
23. На субсчете 01-7 "Объекты неинвентарного характера" учитывают
наличие и движение капитальных вложений неинвентарного характера в
земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные
сельскохозяйственной организации в пользование. Вложения в собственные
земельные и другие угодья, учитываемые в составе основных средств,
после их завершения присоединяют к инвентарной стоимости объекта.
24. На субсчете 01-8 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"
учитывают наличие и движение инвентаря и хозяйственных принадлежностей
со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.
25. На субсчете 01-9 "Основные средства, полученные по лизингу и
в аренду" учитывают лизинговое имущество, если по договору лизинга
имущество числится на балансе лизингополучателя. Также на этом
субсчете учитывают долгосрочно арендованные основные средства, если по
условиям договора их отражают на балансе арендатора. Основные
средства, арендуемые на других условиях, учитываются на забалансовом
счете 001 "Арендованные основные средства".
26. На субсчете 01-10 "Прочие объекты основных средств" учитывают
наличие и движение прочих объектов основных средств, не поименованных
выше.
27. На субсчете 01-11 "Выбытие основных средств" отражают выбытие
объектов основных средств. Данный субсчет применяется по отношению
выбытия амортизируемого объекта основных средств. По дебету этого
субсчета отражается первоначальная (восстановительная) стоимость
основных средств (дебет субсчета 01-11 "Выбытие основных средств" в
корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов 01-1, 01-2, 01-3
и других) и расходы, связанные с выбытием основных средств (демонтаж
оборудования, разборка зданий и сооружений).
По кредиту этого субсчета отражается сумма накопленной
амортизации по выбывшим объектам основных средств в корреспонденции с
дебетом счета 02 "Амортизация основных средств" и остаточная стоимость
выбывших основных средств в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие
доходы и расходы".
28. Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по
каждому объекту основных средств с группировкой по их видам и
действующим классификационным группам основных средств.
4. Особенности корреспонденции счетов
бухгалтерского учета
29. По учету основных средств в сельскохозяйственных организациях
действует типовая корреспонденция счетов с особенностями операций,
характерных для сельскохозяйственного производства. Это в основном
операции, связанные с движением животных основного стада, операции по
лизингу и учету многолетних насаждений.
30. Движение животных основного стада, по которым начисляется
амортизация (рабочий скот - лошади, ослы и т.п.), отражается в
бухгалтерском учете в установленном порядке: при их поступлении - по
дебету счета 01 "Основные средства", при их выбытии - по кредиту этого
счета и дебету субсчета 01-11 "Выбытие основных средств" с
одновременным списанием числящейся амортизации в дебет счета 02
"Амортизация основных средств" и с кредита субсчета 01-11 "Выбытие
основных средств". Далее отражается (списывается) остаточная стоимость
выбывших объектов на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с
кредита субсчета 01-11 "Выбытие основных средств".
31. Движение животных основного стада, по которым не начисляется
амортизация, при их выбытии со счета 01 "Основные средства" на
внутрихозяйственные нужды: на откорм, забой, перевод на другую ферму и
т.п. по субсчету 01-11 "Выбытие основных средств" не отражается, т.к.
происходит простое перемещение внутри сельскохозяйственной
организации, а амортизация по этим животным не начисляется.
Соответствующие операции оформляются прямыми записями, минуя субсчет
01-11 "Выбытие основных средств", с кредита счета 01 "Основные
средства" в дебет счетов по каналам движения: при переводе на откорм -
в дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме", при передаче на
забой - в дебет счета 20 "Основное производство", субсчет
"Промышленные производства", при передаче на другую ферму - внутренняя
запись по счету 01 "Основные средства". Субсчет 01-11 "Выбытие
основных средств" при этих операциях не используется, так как по
дебету и кредиту будет отражена одна и та же сумма, а транзитные
операции по счетам международными стандартами не рекомендуются во
избежание засорения счетов излишними оборотами в одинаковых суммах.
32. При выбытии животных основного стада за пределы
сельскохозяйственной организации (продажа, бартер и т.п.) операция в
обязательном порядке проводится через счет 90 "Продажи" или счет 91
"Прочие доходы и расходы" (соответственно, когда это является
предметом деятельности или не является предметом деятельности): на
дебет счета списывается балансовая стоимость животных, по кредиту в
корреспонденции со счетами учета расчетов отражается договорная
(продажная) стоимость. Отличие от основных операций в данном случае
состоит только в том, что на кредит субсчета 01-11 "Выбытие основных
средств" не списывается амортизация, т.к. по продуктивным животным
основного стада (а также по части рабочих - волы, буйволы, олени)
амортизация не начисляется.
33. При выбытии животных в случае падежа их стоимость списывается
по кредиту со счета 01 "Основные средства" в дебет субсчета 01-11
"Выбытие основных средств", по дебету счета 02 "Амортизация основных
средств" списывается в кредит этого субсчета амортизация (если она
начислялась); затем с кредита субсчета 01-11 "Выбытие основных
средств" стоимость животного относится в дебет счета 94 "Недостачи и
потери от порчи ценностей", а с кредита этого счета - на виновное лицо
- в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет
"Расчеты по возмещению материального ущерба". Одновременно
определяется разница в оценке до рыночной стоимости, которая также
относится на виновное лицо с кредита счета 98 "Доходы будущих
периодов" субсчета "Разница между суммой, подлежащей взысканию с
виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей". Затем
по мере удержания (погашения) сумма задолженности списывается со счета
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Одновременно
соответствующая внесенная часть разницы между балансовой и рыночной
стоимостью списывается с дебета счета 98 "Доходы будущих периодов" в
кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Эти операции повторяются до
полного погашения долга.
34. При оприходовании лизингового имущества, учитываемого на
балансе лизингополучателя, делается запись по дебету счета 01
"Основные средства", субсчет "Основные средства, полученные по лизингу
и в аренду", с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы",
субсчет "Приобретение объектов основных средств". При выкупе
лизингового имущества лизингополучатель делает только внутренние
проводки по счету 01 "Основные средства" и счету 02 "Амортизация
основных средств": соответственно с субсчетов "Основные средства,
полученные по лизингу в аренду" и "Амортизация арендуемых и полученных
по лизингу" на дебет субсчета "Производственные основные средства" и
на кредит субсчета "Амортизация собственных основных средств".
35. Особенность аналитического учета затрат по закладке и
выращиванию многолетних насаждений состоит в том, что ведется учет
затрат только в пределах календарного года. Произведенные в течение
года затраты по итогам года списывают с кредита счета 08 "Вложения во
внеоборотные активы" субсчета "Многолетние насаждения" в дебет счета
"Основные средства" (на аналитические счета по учету молодых
насаждений), таким образом ежегодные затраты по уходу за молодыми
насаждениями присоединяются к стоимости молодых насаждений. По
окончании выращивания многолетних насаждений суммы затрат с
аналитических счетов молодых насаждений перечисляются записью внутри
счета 01 "Основные средства" на аналитические счета "Многолетние
насаждения в эксплуатации".
В случае получения урожая от молодых насаждений до наступления
нормального плодоношения затраты по сбору урожая учитывают в составе
затрат по уходу за насаждениями, полученную продукцию учитывают по
дебету счета 43 "Готовая продукция" с кредита счета 08 "Вложения во
внеоборотные активы".
5. Особенности регистров по учету основных средств
36. Учет движения основных средств по типовой журнально-ордерной
форме учета предусмотрен в журнале-ордере N 13-АПК, а операции по их
продаже в сельскохозяйственных организациях включаются в журнал-ордер
N 11-АПК.
В регистрах журнально-ордерной формы учета для
сельскохозяйственных организаций движение основных средств ведется в
журнале-ордере N 13-АПК, где отражаются записи по кредиту счета 01
"Основные средства" в корреспонденции с дебетуемыми счетами. По всем
видам основных средств, за исключением животных, записи ведут
индивидуально по каждой операции движения основных средств
непосредственно на основании соответствующих первичных документов без
их группировки.
Операции по движению животных, учитываемых на счете 01 "Основные
средства", ввиду их массовости в журнал-ордер N 13-АПК записывают
после их группировки в соответствующих промежуточных регистрах.
Ежемесячно фермы представляют в бухгалтерию отчет о движении скота и
птицы на ферме (форма N СП-51), где движение взрослых животных,
учитываемых на счете 01 "Основные средства", обособлено. На основании
отчетов о движении скота и птицы на ферме бухгалтерия составляет
сводный отчет о движении скота и птицы по соответствующим однородным
группам, которых в сельскохозяйственной организации может быть
несколько.
В целом по сельскохозяйственной организации, по всем группам
животных в ведомости аналитического учета животных, животные основного
стада отражаются обособленно.
Итоги кредитовой части ведомости аналитического учета животных на
выращивании и откорме отражаются в журнале-ордере N 11-АПК, а в части
рабочего скота - в журнале-ордере N 13-АПК. Предварительно данные
ведомости по дебетовым и кредитовым оборотам сверяются с другим
регистрами по корреспондирующим счетам.
37. Регистром аналитического учета объектов основных средств по
месту их эксплуатации (нахождению) и материально ответственным лицам
является инвентарный список основных средств (ф. N ОС-9). Учет ведется
по классификационным группам основных средств (здания, сооружения,
машины и т.д.) с указанием места их эксплуатации. В начале года записи
производятся на основании инвентаризационных описей и инвентарных
карточек, а в дальнейшем - по документам на поступление и выбытие, в
предусмотренных отдельных графах. В инвентарном списке должны
содержаться точные сведения, характеризующие каждый объект:
инвентарный номер объекта, полное его наименование, первоначальная
стоимость, номер и дата инвентарной карточки, сведения о выбытии
(перемещении) объекта и др.
38. При компьютерной форме учета данные первичного учета о
движении основных средств вводятся в ЭВМ с клавиатуры путем отражения
переменной информации. После ввода необходимых данных первичного учета
обработка информации производится в соответствии с программой и в
автоматизированном режиме накапливается информация о наличии основных
средств по структурным подразделениям по инвентарным номерам объектов,
о движении основных средств, об их износе (начисленной амортизации) и
др. Выходная информация выдается в виде машинограмм, в диалоговом
режиме или по запросу путем видеограмм.
6. Методы начисления и учета амортизации
по объектам основных средств
39. Начисление амортизации по объектам основных средств в
сельском хозяйстве производится в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств", ПБУ 6/01, утвержденным
Приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н. В сельском
хозяйстве может использоваться любой из четырех рекомендуемых способов
начисления амортизационных отчислений:
а) линейный способ;
б) способ уменьшаемого остатка;
в) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе
однородных объектов основных средств производится в течение всего
срока полезного использования объектов, входящих в эту группу, и
предусматривается в учетной политике организации.
40. В связи с сезонностью сельскохозяйственного производства
имеются существенные особенности в порядке:
- начисления амортизации;
- отнесения начисленной амортизации на объекты учета затрат
основного производства (особенно в растениеводстве);
- отражения сумм амортизации в регистрах бухгалтерского учета.
Начисление амортизации основных средств производится до полного
погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с баланса
вследствие его выбытия или по другой причине.
41. Годовая сумма амортизационных отчислений в
сельскохозяйственных организациях определяется:
Например:
а) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или
восстановительной стоимости после проведения переоценки и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования
объекта:
- сельскохозяйственная организация приобрела зерноуборочный
комбайн стоимостью 500 тыс. руб., срок его полезного использования
составляет 5 лет. Учетной политикой сельскохозяйственной организации
определено, что амортизация производится линейным способом.
Годовая норма амортизации отчислений составит 20% (100 / 5).
Годовая сумма амортизации составляет 100 тыс. руб. (500 x 20 / 100),
месячная сумма - 8333 руб. (100000 / 12).
б) в сельскохозяйственной организации учетной политикой
определено, что в основу определения амортизации положен способ
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
соответствующих видов основных средств:
- сельскохозяйственная организация приобрела картофелеуборочный
комбайн стоимостью 200 тыс. руб. Срок полезного использования - 7 лет.
Сумма чисел лет срока службы составит 28 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 =
28).
В первый год эксплуатации комбайна будет начислено амортизации
7/28, или 25% его стоимости, что составит 50,0 тыс. руб., во второй
год - 6/28, или 21,43%, что составит 42,9 тыс. руб., в третий год -
5/28, или 17,86%, что составит 35,7 тыс. руб., и т.д. до полного
погашения стоимости.
42. В сезонных производствах годовая сумма амортизации относится
на затраты в соответствии со сроком работы в году основных средств и,
соответственно, - производства продукции. Например, сахарный завод
осуществляет переработку сахарной свеклы в течение 6 месяцев в году.
Завод приобрел оборудование по переработке свеклы стоимостью 200 тыс.
руб., срок полезного использования - 10 лет. Годовая норма
амортизационных отчислений составляет 10% (100 / 10). Годовая сумма
амортизационных отчислений составит 20 тыс. руб. (200 x 10 / 100). При
работе сахарного завода 6 месяцев в году амортизационные отчисления
составят 10 тыс. руб. (20 / 2).
в) при способе списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из
натурального показателя продукции (работ) в отчетном периоде и
соотношения стоимости объекта основных средств и предполагаемого
объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта
основных средств. Например, приобретен автомобиль с предполагаемым
пробегом до 300 тыс. км стоимостью 100 тыс. руб. В отчетном периоде
пробег составил 10 тыс. км. Следовательно, сумма амортизационных
отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и
предполагаемого объема продукции (работ) составляет 3,3 тыс. руб. (10
x 100 / 300).
43. По некоторым видам основных средств (особенно в
растениеводстве) начисленную амортизацию и отчисления в ремонтный фонд
(если они производятся) невозможно отнести на один объект учета затрат
основного производства, так как многие виды основных средств выполняют
работы под различные объекты учета затрат (трактора, комбайны,
почвообрабатывающие машины и др.). Поэтому их распределяют на
конкретные объекты учета затрат пропорционально выполненным работам
или другим основаниям.
44. Для распределения амортизации на конкретные объекты учета
затрат в растениеводстве применяется ведомость распределения
амортизации в растениеводстве. В этой ведомости на однородную группу
основных средств предусмотрены строки, по которым начисленная
амортизация подлежит распределению: тракторы, почвообрабатывающие
машины, машины для посева культур, машины для уборки культур и т.д. По
каждой однородной группе основных средств указывается принцип
распределения затрат: пропорционально эталонным гектарам, площадям
обработки и т.д. В графах указывается: общая сумма амортизации по
каждой группе, подлежащая распределению; количество базовых единиц,
пропорционально им делается распределение, амортизация в расчете на
одну базовую единицу (эталонный гектар, гектар работы и т.п.). Далее в
графах по каждому объекту учета указывают количество базовых единиц,
приходящееся по расчету суммы амортизации. Отнесение на конкретные
объекты учета распределенной амортизации, как правило, производится по
итогам года, когда выясняются выполненные объемы работ
сельскохозяйственной техникой под каждую культуру. В течение года
допускается отнесение амортизации и отчислений в ремонтный фонд на
объекты учета затрат в растениеводстве в нормативном размере с
обязательной корректировкой - доведением до фактических размеров по
итогам года.
45. Амортизацию и другие затраты по содержанию основных средств,
используемых в животноводстве, относят прямо на соответствующие виды и
группы животных. При содержании в животноводческих помещениях
нескольких групп животных эти расходы распределяют между ними
пропорционально занимаемой площади.
Для начисления амортизации в сельскохозяйственных организациях
предусмотрены специализированные ведомости и расчеты: "Ведомость
расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без
автотранспорта)", "Ведомость расчета амортизации по автотранспорту и
отчислений в ремонтный фонд".
46. Ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд
по основным средствам представляет собой годовой расчет
амортизационных отчислений (и отчислений в ремонтный фонд, если они
производятся). В ведомость записывают все основные средства в
группировке по отраслям сельскохозяйственной организации и однородным
группам в соответствии с их типовой классификацией для определения
общей суммы амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд и
отнесения без дополнительной выборки на соответствующие производства и
виды деятельности.
Для ежемесячного начисления амортизации и отчислений в ремонтный
фонд (при его образовании) в начале года в ведомость записывают
балансовую стоимость основных средств по состоянию на 1 января
согласно карточкам учета основных средств и принятому порядку
начисления амортизации по каждой группе объектов (по годовым нормам -
при линейном способе, по уменьшаемому остатку - при втором способе, по
сумме чисел лет срока полезного использования - при третьем способе,
пропорционально объему продукции (работ) - при четвертом способе).
Определив базисные годовые суммы амортизации по принятым методам,
затем рассчитывают 1/12 от годовой суммы в ведомости за январь месяц
по каждому виду, группе и наименованию основных средств.
Ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по
основным средствам применяется в течение года, поэтому к ней
предусмотрены вкладные листы.
47. Для определения сумм амортизации за февраль и последующие
месяцы нет необходимости воспроизводить весь расчет, достаточно учесть
те изменения, которые произошли в составе основных средств за прошлый
год (месяц). С этой целью составляют ведомость начисления амортизации
и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта). На полученные
суммы корректируют размер амортизационных отчислений и отчислений в
ремонтный фонд, начисленных за предыдущий месяц. Для этого в ведомости
по каждому виду поступивших или выбывших основных средств делают
корректировку на месячную сумму отчислений (по поступившим основным
средствам (+) и по выбывшим (-)).
Расчет производится следующим образом: к суммам, начисленным в
предыдущем месяце, прибавляют определенные в отчетном месяце суммы по
поступившим объектам (по применяемому способу начисления) и вычитают
амортизацию по выбывшим основным средствам (соответственно по
применяемому способу расчета).
48. Для начисления амортизации и сумм в ремонтный фонд по
автотранспорту ежемесячно составляют "Ведомость расчета амортизации по
автотранспорту и в ремонтный фонд". По данному виду основных средств
начисление амортизации, как правило, производится по четвертому
способу, т.е. пропорционально объему выполненных работ, поэтому в
ведомости отражается пробег автомобилей за месяц и определяется по
каждому из них месячная сумма амортизации.
Начисленные на основании указанных ведомостей суммы амортизации
ежемесячно относят в затраты соответствующих производственных
подразделений, цехов, служб, хозяйств.
49. Для отнесения начисленной амортизации и других затрат,
связанных с содержанием основных средств, на кредит счета 02
"Амортизация основных средств" в регистр синтетического учета и в
дебет корреспондирующих счетов применяется специальная "Ведомость
распределения амортизации, отчислений в ремонтный фонд и других
распределяемых затрат". В этой ведомости выделяются строки для
соответствующего объекта учета затрат основного производства с
промежуточными итогами по отраслям и видам деятельности, а по графам
отражаются распределяемые затраты. Для каждой группы затрат выделены
четыре графы: в первой указывается база для распределения, во второй
распределяются суммы амортизации основных средств, в третьей -
отчисления в ремонтный фонд (либо нераспределенные затраты по
ремонту), в четвертой - прочие затраты.
В конце "Ведомости распределения амортизации, отчислений в
ремонтный фонд и других распределяемых затрат" указывают общие суммы
амортизации, отчислений в ремонтный фонд (при его образовании) либо
затрат на ремонт и прочих затрат. В последней графе указывают
корреспондирующий счет (дебет), по которому расходы включаются в
затраты производства отрасли (вида деятельности). При наличии более
пяти групп распределяемых расходов целесообразно использовать вкладной
лист.
В регистры аналитического учета затрат: производственные отчеты
(лицевые счета) либо ведомости учета производственных затрат, суммы
амортизации и аналогичных затрат включаются на основании данных
соответствующих ведомостей по начислению амортизации и распределению
амортизации в растениеводстве.
7. Учет основных средств, приобретаемых
на лизинговой основе
50. В соответствии с Постановлением Правительства Российской
Федерации от 29.10.97 N 1367 "О совершенствовании лизинговой
деятельности в агропромышленном комплексе Российской Федерации"
предусматриваемые в федеральном бюджете ассигнования, направляемые на
формирование лизингового фонда для обеспечения агропромышленного
комплекса машиностроительной продукцией и приобретения племенного
скота на основе лизинга, составляют средства федерального лизингового
фонда.
Средства федерального лизингового фонда предоставляются
компаниям, осуществляющим лизинговую деятельность на возвратной
основе. Источниками формирования федерального лизингового фонда
являются:
прямые ассигнования, выделяемые из федерального бюджета на
возвратной и платной основе;
возвратные средства, полученные за ранее переданную по лизингу
продукцию.
51. Письмом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации
от 01.07.98 N 5-31/1122 "Об отражении в бухгалтерском учете лизинговых
операций у лизингодателя", согласованным с Департаментом методологии
бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской
Федерации, установлено, что лизинговая компания (далее -
лизингодатель) бюджетные средства, полученные из лизингового фонда на
возвратной основе, учитывает на счете 86 "Целевое финансирование" в
корреспонденции с дебетом счета 55 "Специальные счета в банках". Из
этого следует, что на счете 86 "Целевое финансирование" должен быть
открыт отдельный субсчет "Средства лизингового фонда, полученные на
возвратной основе".
52. Лизинговый фонд у лизингодателя может увеличиваться за счет
получения очередного поступления средств из федерального бюджета, при
этом дебетуют счет 55 "Специальные счета в банках" и кредитуют счет 86
"Целевое финансирование", субсчет "Бюджетные средства лизингового
фонда, полученные на возвратной основе", и уменьшаться за счет
перечисления в федеральный бюджет неиспользованных средств лизингового
фонда и поступлений очередных сроков погашения, при этом дебетуется
счет 86 "Целевое финансирование", субсчет "Бюджетные средства
лизингового фонда, полученные на возвратной основе", и кредитуется
счет 55 "Специальные счета в банках".
В тех случаях, когда лизингодатель использует средства
федерального лизингового фонда не по назначению, они должны быть
внесены в федеральный бюджет в полном размере с одновременным
взиманием процентов от этой суммы в установленном порядке. На сумму
федерального лизингового фонда, использованного не по назначению,
дебетуется счет 86 "Целевое финансирование", субсчет "Бюджетные
средства лизингового фонда, полученные на возвратной основе", а на
сумму перечисленных процентов дебетуется счет 91 "Прочие доходы и
расходы" и кредитуется 55 "Специальные счета в банках".
53. При перечислении средств Федерального лизингового фонда
поставщикам машиностроительной продукции и племенного скота
лизингодатель дебетует счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
и кредитует 55 "Специальные счета в банках". При этом счет 86 "Целевое
финансирование", субсчет "Бюджетные средства лизингового фонда,
полученные на возвратной основе", не уменьшается.
54. Сельскохозяйственные организации (далее - лизингополучатели)
приобретают машиностроительную продукцию и племенной скот у
лизингодателей на условиях, предусмотренных договором финансовой
аренды (лизинга).
Общий порядок учета основных средств у лизингополучателя,
приобретаемого на лизинговой основе, изложен в Методических указаниях
по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.98 N 33н (раздел 5
"Учет аренды основных средств").
55. При зачислении лизингового имущества на баланс
лизингополучателя следует руководствоваться Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (пункт
8), где указано, что первоначальной стоимостью основных средств,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением
налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
56. Стоимость поступивших лизингополучателю машиностроительной
продукции и продуктивного скота основного стада через лизингодателя на
основании счета фактуры и акта приемки основных средств, за
исключением налога на добавленную стоимость, относят на дебет счета 08
"Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов
основных средств", а сумму налога на добавленную стоимость - на дебет
счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" с
кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам", лицевой счет
соответствующей лизинговой компании (лизингодателя).
В тех случаях, когда на условиях лизинга приобретается молодняк
племенного скота, требующий определенных затрат на его доращивание до
перевода в основное стадо, то на стоимость такого молодняка, за
исключением налога на добавленную стоимость, дебетуется счет 11
"Животные на выращивании и откорме".
57. На сумму дополнительных затрат лизингополучателя, связанных с
получением лизингового имущества (оплата труда с отчислениями при
разгрузке, доставке, сборке машин и оборудования, перевозке их
автотранспортом и другие расходы) при приобретении машиностроительной
продукции и продуктивного скота основного стада, дебетуется счет 08
"Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов
основных средств", а при приобретении молодняка племенного скота
дебетуется счет 11 "Животные на выращивании и откорме" и кредитуются
соответствующие счета учета расчетов, денежных средств,
материально-производственных запасов.
58. В случаях, когда по договору лизинга лизингополучатель при
приобретении лизингового имущества вносит лизингодателю страховые
платежи по страхованию лизингового имущества, то эти суммы на
стоимость поступившего лизингового имущества не относятся, а
отражаются на затратах производства или соответствующих финансовых
источниках в общеустановленном порядке.
59. Затраты, связанные с получением лизингового имущества,
учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" при принятии
указанного имущества к бухгалтерскому учету, списываются в дебет счета
01 "Основные средства" на субсчет "Основные средства, полученные по
лизингу и в аренду".
На сумму погашенных арендных платежей дебетуется счет 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по лизинговым и
арендным обязательствам", лицевой счет соответствующей лизинговой
компании (лизингодателя), и кредитуется счет 55 "Специальные счета в
банках".
60. Начисление амортизационных отчислений по основным средствам,
приобретенным на условиях лизинга, сельскохозяйственная организация
производит исходя из первоначальной стоимости объекта, учтенной на
счете 01 "Основные средства" по субсчету "Основные средства,
полученные по лизингу в аренду", и сроков аренды.
Порядок начисления амортизационных отчислений рассмотрим на
примере:
сельскохозяйственная организация приобрела на лизинговой основе
гусеничный трактор, стоимость которого на счете 01 "Основные средства"
по субсчету "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду"
определилась в сумме 180 тыс. руб. при сроке аренды 5 лет. Учетной
политикой сельскохозяйственной организации определено, что амортизация
объектов основных средств производится линейным способом. Годовая
норма амортизационных отчислений 20%, а годовая сумма амортизационных
отчислений будет равна 36 тыс. руб. (180 x 20 / 100). На сумму
начисленной амортизации (ежемесячно) дебетуются счета учета затрат
производства и кредитуется счет 02 "Амортизация основных средств",
субсчет "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу".
61. При досрочном выкупе лизингового имущества у лизингодателя
амортизационные отчисления начисляются лизингополучателем досрочно, на
сумму которых дебетуется счет 97 "Расходы будущих периодов" или (при
наличии финансовых источников) - счет 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)" и др. и кредитуется счет 02 "Амортизация основных
средств", субсчет "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу".
Суммы, отнесенные на счет 97 "Расходы будущих периодов" затем
равномерно списываются в течение ранее установленного срока договора
лизинга на счета учета затрат производства.
62. При полном погашении лизинговых платежей лизинговое имущество
переходит в собственность лизингополучателя, на его стоимость
дебетуется счет 01 "Основные средства", субсчет "Производственные
основные средства основной деятельности", и кредитуется счет 01
"Основные средства", субсчет "Основные средства, полученные по лизингу
и в аренду", а на сумму начисленной амортизации по лизинговому
имуществу дебетуется счет 02 "Амортизация основных средств", субсчет
"Амортизация арендуемых и полученных по лизингу", и кредитуется этот
же счет (учета амортизации основных средств), субсчет "Амортизация
основных средств".
63. Договорами финансовой аренды (лизинга) обычно
предусматриваются санкции при просрочке уплаты лизинговых платежей
лизингополучателями. На сумму просроченного платежа начисляются
проценты в установленном порядке.
На сумму взысканных с лизингополучателя процентов за просрочку
уплаты лизинговых платежей дебетуется счет 91 "Прочие доходы и
расходы" или счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и
др. и кредитуется счет 55 "Специальные счета в банках".
64. При возврате лизингового имущества лизингодателю, при условии
внесения всей суммы предусмотренных договором финансовой аренды
лизинговых платежей, на балансовую стоимость лизингового имущества
дебетуется счет 01-11 "Выбытие основных средств" и кредитуется счет 01
"Основные средства", субсчет "Основные средства, полученные по лизингу
и в аренду". На сумму начисленных амортизационных отчислений по
лизинговому имуществу дебетуется счет 02 "Амортизация основных",
субсчет "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу", и
кредитуется субсчет 01-11 "Выбытие основных средств".
65. В случае, когда договором лизинга предусмотрено погашение
лизинговых платежей продукцией лизингополучателя по согласованным
ценам, то на себестоимость поставленной (отпущенной) продукции в счет
лизинговых платежей дебетуется счет 90 "Продажи" и кредитуются счета
учета готовой продукции, товаров и другие. На договорную стоимость
продукции, поставленной лизингодателю с учетом налога на добавленную
стоимость, дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", субсчет "Расчеты по лизинговым и арендным
обязательствам", лицевой счет соответствующего лизингодателя, и
кредитуется счет 90 "Продажи". На сумму налога на добавленную
стоимость дебетуется счет 90 "Продажи" и кредитуется счет 68 "Расчеты
по налогам и сборам".
66. Лизинговые операции отражаются в соответствующих регистрах
синтетического и аналитического учета при компьютерной форме учета, а
при журнально-ордерной: в журнале-ордере N 13-АПК - операции по
кредиту счета учета основных средств; N 11-АПК и соответствующей
ведомости - по операциям списания (продажи) основных средств; в
журнале-ордере N 10-АПК - операции по счетам учета затрат на
производство, в журнале-ордере N 8-АПК и ведомости аналитического
учета - операции по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами,
в журнале-ордере N 16-АПК - операции по учету вложений во внеоборотные
активы.
8. Учет основных средств, находящихся на консервации
67. Многие производственные мощности в сельскохозяйственных
организациях не используются (животноводческие помещения из-за
сокращения поголовья скота, склады для хранения минеральных удобрений
из-за отсутствия средств для их приобретения, зернохранилища из-за
снижения урожайности зерновых культур и др.), руководители
сельскохозяйственных организаций, руководствуясь Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, могут
переводить часть основных средств на консервацию.
68. Пунктом 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" предусмотрено, что в течение срока полезного использования
объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не
приостанавливается, кроме случаев перевода их по решению руководителя
организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в
период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12
месяцев.
Бухгалтерия сельскохозяйственной организации на основании
письменного распоряжения руководителя (в котором обязательно должен
быть указан срок консервации того или иного объекта) инвентарные
карточки законсервированных объектов помещает в отдельную картотеку, и
по ним прекращается начисление амортизационных отчислений на время
установленного срока консервации.
При сложившихся обстоятельствах руководитель сельскохозяйственной
организации может сокращать срок консервации того или иного объекта
или продлить его до предела. В соответствии с этим вносятся коррективы
и в сроки начисления амортизационных отчислений по данным объектам
основных средств.
69. Затраты на содержание законсервированных производственных
объектов (оплата труда с начислениями по охране этих объектов, расход
материалов на консервацию, отопление помещений в необходимых случаях и
т.п.) относят на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита
счетов учета материальных ценностей, вспомогательных производств,
расчетов с персоналом по оплате труда, по социальному страхованию и
обеспечению и др.
После истечения срока консервации инвентарные карточки по
законсервированным объектам возвращаются в основную картотеку, где они
находились до консервации объектов.
9. Особенности учета основных средств
сельскохозяйственных организаций, созданных
на долевой основе
70. В соответствии с действующим законодательством трудовые
коллективы сельскохозяйственных организаций имеют имущественные паи и
земельные доли, переданные им в коллективно-долевое пользование.
Имущественные паи учредителей состоят из основного и оборотного
имущества, которое в стоимостном выражении по каждому участнику
закреплено (зафиксировано) в уставном капитале сельскохозяйственной
организации.
Объекты основных средств в натуральной форме не распределяются
(закрепляются) между участниками, а находятся в коллективном
пользовании, ответственность за сохранность которых несет
администрация сельскохозяйственной организации.
71. Последующее поступление и выбытие объектов основных средств
не изменяет размера имущественного пая участников, если это не связано
с изменением размера уставного капитала.
Поступление от участников отдельных объектов основных средств в
качестве учредительных взносов оформляется актом приема-передачи
основных средств.
Списание объектов основных средств в связи с выбытием участников,
в том числе и с целью создания крестьянского (фермерского) хозяйства,
оформляется актом приема-передачи основных средств.
72. Имущественные паи и доли участников сельскохозяйственной
организации, находящиеся в коллективном пользовании
сельскохозяйственной организации, в натуральном выражении учитываются
в реестре участников, где по каждому из них отражены суммы
имущественного пая с указанием площади (без места расположения и вида
сельхозугодий) - Приложение 1.
При этом регистрационный номер участника может быть двузначным,
трехзначным или четырехзначным в зависимости от числа участников
(например, с 01 по 99, или 001 по 999, или с 0001 по 9999).
Реестр составляется при создании организации в двух экземплярах,
первый из которых хранится вместе с учредительными документами
сельскохозяйственной организации. Второй находится в бухгалтерии и
является регистром аналитического учета уставного капитала. В
дальнейшем в реестр записываются последующие изменения в составе
участников, их имущественного пая и земельной доли.
В конце реестра указывается общая сумма имущественного пая,
площадь и стоимость (при наличии оценки) земельной доли
(первоначальные и последующие изменения) цифрами и прописью.
Два экземпляра реестра подписываются председателем собрания,
руководителем организации и главным бухгалтером.
73. Участникам сельскохозяйственной организации выдаются выписки
из реестра учредителей коллективно-долевого формирования, подписанные
руководителем и главным бухгалтером по форме Приложения 1.
74. Операции учета основных средств на долевой основе отражаются
в соответствующих машинограммах при обработке документов и
хозяйственных операций. Выходные машинограммы могут формироваться по
счетам и субсчетам, лицевым счетам участников, имеющих имущественные
паи, и др. признакам.
Применительно к журнально-ордерной форме учета:
- в журнале-ордере N 13-АПК - по операциям движения основных
средств;
- в журнале-ордере N 12-АПК и специальной ведомости - по
Страницы: 1 2 |