Страницы: 1 2
операциям, отражающим движение уставного капитала.
10. Особенности учета основных средств
по договору простого товарищества
75. Простое товарищество создается на основе договора (договора
простого товарищества) между участниками без создания юридического
лица. Вкладом товарища признается имущество, которое он вносит в общее
дело, в том числе и основные средства. Имущество, внесенное
участниками или приобретенное в результате их совместной деятельности,
является их общей долевой собственностью.
Имущество, объединенное участниками договора простого
товарищества, учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того
участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих
дел участников договора.
76. Передача участником основных средств (зданий, машин,
продуктивного и рабочего скота, многолетних насаждений и др.) в
качестве взноса по договору простого товарищества оформляется актом
приема-передачи основных средств.
Передаваемые участниками основные средства оцениваются в
соответствии с договором простого товарищества. Поэтому в актах
приема-передачи наряду с балансовой стоимостью указываются договорная
оценка передаваемых объектов основных средств, сумма амортизации за
период их использования (кроме продуктивного и части рабочего скота,
молодых многолетних насаждений и других объектов основных средств, по
которым амортизация не начисляется).
77. На основании акта приема-передачи стоимость переданных в
товарищество объектов участниками списывают из состава основных
средств и зачисляют в финансовые вложения. В связи с разной балансовой
и оценочной стоимостью передаваемых объектов основных средств их
выбытие отражается с применением счета 91 "Прочие доходы и расходы",
где и определяется финансовый результат, списываемый на счет "Прибылей
и убытков".
78. Балансовую стоимость передаваемых в простое товарищество
объектов основных средств участники договора списывают с кредита счета
01 "Основные средства" и отражают по дебету субсчета 01-11 "Выбытие
основных средств". Начисленная амортизация по данному объекту основных
средств отражается по дебету счета 02 "Амортизации основных средств" и
зачисляется на кредит субсчета 01-11 "Выбытие основных средств".
Стоимость передаваемых объектов основных средств в оценке,
предусмотренной в договоре, зачисляется в состав финансовых вложений и
отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения".
Если балансовая (остаточная) стоимость передаваемых основных
средств у участника отличается от оценки, установленной по договору,
то разницу с дебета счета "Прочие доходы и расходы" относят:
- в случае превышения - на кредит счета 99 "Прибыли и убытки";
- в случае занижения - на дебет счета 99 "Прибыли и убытки".
79. На счете 58 "Финансовые вложения" аналитический учет
переданных объектов основных средств ведется по каждому договору
простого товарищества.
Выбытие основных средств, зачисление их в состав финансовых
вложений и отражение разницы между балансовой и договорной стоимостью
регистрируется в соответствующих регистрах синтетического и
аналитического учета в соответствии с формой учета
сельскохозяйственной организации.
80. Участник, ведущий общие дела в соответствии с договором,
ведет обособленный учет операций по договору простого товарищества, в
том числе и основных средств на отдельном балансе.
Имущественные взносы участников договора объектами основных
средств отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту
счета 80 "Уставный (складочный) капитал" (аналитические счета по
каждому участнику договора) в оценке, предусмотренной в договоре.
Основанием для оприходования принятых от участников объектов является
акт приема-передачи основных средств.
81. Строительство и приобретение объектов основных средств в
простом товариществе осуществляется за счет средств участников,
поступление которых отражается по дебету расчетных счетов и кредиту
счета 80 "Уставный (складочный) капитал". Зачисление указанных
объектов в состав основных средств отражается в общеустановленном
порядке (дебет счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08
"Вложения во внеоборотные активы").
По окончании срока договора простого товарищества или досрочно по
решению участников имущество возвращается участникам и оформляется
актом приема-передачи основных средств. Фактическая передача объектов
основных средств участникам отражается по дебету счета 75 "Расчеты с
учредителями" и кредиту счета 01 "Основные средства". Одновременно
сумма амортизации по переданным объектам основных средств относится в
дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и в кредит счета 75
"Расчеты с учредителями".
Суммы имущественных взносов участников списываются в дебет счета
80 "Уставный (складочный) капитал" и в кредит счета 75 "Расчеты с
учредителями".
Начисление амортизации, затраты на ремонт основных средств,
находящихся в простом товариществе, учитываются в общеустановленном
порядке.
82. При расторжении договора простого товарищества оставшееся
имущество распределяется между участниками в соответствии с условиями
договора простого товарищества. Поступившие объекты участник зачисляет
в состав основных средств (по балансовой стоимости) и направляет на
списание финансовых вложений и расчеты по договору простого
товарищества. Если стоимость полученных основных средств превышает
стоимость финансовых вложений, то указанная сумма зачисляется на
увеличение доходов будущих периодов по субсчету "Безвозмездные
поступления". Если же балансовая стоимость полученных основных средств
меньше финансовых вложений, учтенных по данному договору, то разница
покрывается за счет уменьшения у участника прочих доходов.
11. Особенности учета ремонта основных средств
83. Ремонт является одной из основных форм восстановления
основных средств и подразделяется на: текущий, средний и капитальный.
Кроме ремонта, формой восстановления основных средств является их
модернизация и реконструкция.
Учет ремонта основных средств в сельскохозяйственных организациях
организуется в соответствии с Методическими рекомендациями по
применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций агропромышленного комплекса, утвержденными
Приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. N 654, Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств", ПБУ 6/01, утвержденным
Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина
РФ от 20.07.1998 N 33н (с изменениями от 28.03.2000), и настоящими
Методическими рекомендациями.
84. Учет ремонта основных средств в сельскохозяйственных
организациях ведется на счете "Вспомогательные производства", где
предусмотрено два субсчета "Ремонтные мастерские" и "Ремонт зданий и
сооружений".
На субсчете "Ремонтные мастерские" преимущественно ведется учет
ремонта сельскохозяйственной техники: тракторов, комбайнов,
сельхозмашин и т.п. Поступающая в ремонт техника подвергается осмотру
и составляется "Ведомость дефектов на ремонт машин" (форма N 267-АПК),
которая служит одновременно техническим документом для определения
дефектов техники, подлежащей ремонту, и для определения потребности в
необходимых для ремонта запасных частей, ремонтных материалов и др., а
также основанием для выдачи со склада этих ценностей для ремонта
машин.
Затраты на ремонт по субсчету "Ремонтные мастерские" учитывают по
каждому виду ремонтируемой техники по следующим статьям затрат: оплата
труда с отчислениями на социальные нужды, сырье для переработки,
содержание основных средств, работы и услуги, организация производства
и управления, прочие затраты.
Отдельно учитывают цеховые расходы ремонтной мастерской
(заработная плата цехового персонала, отчисления на социальные нужды,
затраты на содержание основных средств, прочие цеховые расходы).
Цеховые расходы относят на затраты по ремонту в течение года в
нормативном размере с корректировкой до фактических сумм по итогам
года.
85. На субсчете "Ремонт зданий и сооружений" учитывают затраты по
ремонту зданий и сооружений. Аналитический учет ведут по каждому
объекту ремонта с подразделением на виды ремонта (капитальный,
средний, текущий). При ремонте хозяйственным способом затраты
учитывают по установленной номенклатуре статей затрат. При ремонте
подрядным способом ведется учет оплаченных сумм подрядчику.
Суммы НДС, начисленные подрядчиком, относят на счет "Налог на
добавленную стоимость" по приобретенным материально-производственным
запасам от поставщиков, выполненные работы и услуги подрядчиков.
86. По установленному порядку затраты на ремонт либо относятся
непосредственно на затраты производства по направлениям выполненного
ремонта (растениеводство, животноводство и т.п.), либо списываются за
счет специально создаваемого резерва на ремонт, счету 96 "Резервы
предстоящих расходов". В этом случае ежемесячно в установленном
размере производятся отчисления в резерв исходя из сметной стоимости
ремонта объекта и межремонтных сроков. Например, сметная стоимость
ремонта теплицы - 180 тыс. руб., межремонтный срок - полтора года (18
мес.). В этом случае сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт
составит 10 тыс. руб. (180 / 18).
На суммы отчислений в резерв на ремонт ежемесячно делается запись
по дебету в данном случае счета 20 "Основное производство", субсчет
"Растениеводство", и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
После завершения ремонта фактические затраты по ремонту списываются в
дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" с кредита счета 23
"Вспомогательные производства", субсчет "Ремонт зданий и сооружений".
Начисление отчислений в резерв на ремонт рекомендуется делать по
крупным объектам с достаточно длительной периодичностью ремонта.
87. Аналитический учет затрат по субсчету "Ремонтные мастерские"
ведут в (лицевом счете) производственном отчете, где по дебету
накапливаются в течение месяца затраты по объектам ремонта по статьям
затрат. Отдельно ведется учет цеховых расходов ремонтной мастерской.
По завершении ремонта фактические затраты, включая цеховые расходы в
нормативном размере, отражают по кредиту счета "Вспомогательные
производства", субсчет "Ремонтные мастерские", в (лицевом счете)
производственном отчете и переносят в журнал-ордер N 10-АПК по кредиту
этого счета в дебет счета 20 "Основное производство" или счета 96
"Резервы предстоящих расходов" в зависимости от принятого в учетной
политике организации порядка списания затрат по ремонту.
88. Данные в производственном отчете (лицевом счете) о затратах
ремонтной мастерской по каждой статье затрат записываются итогами за
месяц. Для накопления итоговых данных за каждый месяц ведется
специальный накопительный регистр "Журнал учета затрат в ремонтной
мастерской" (форма N 302-АПК). В журнале на каждый объект ремонта
(трактор, комбайн, автомашина) открывается отдельная страница, где на
основании соответствующих первичных документов накапливаются расходы
по установленной номенклатуре статей затрат. По итогам (либо по
завершении ремонта) по каждой статье и объекту затрат соответствующие
суммы переносятся в производственный отчет (лицевой счет) по ремонтной
мастерской.
89. Аналитический учет затрат по субсчету "Ремонт зданий и
сооружений" ведут в специальной "Ведомости учета затрат по капитальным
вложениям и ремонту". Для учета ремонта открывают отдельный бланк
ведомости.
Ведомость открывают на год с вкладными листами. По каждому
объекту ремонта учитывается стоимость незавершенного производства на
начало года (по капитальному и текущему ремонту) и отражаются затраты
по дебету субсчета "Ремонт зданий и сооружений" по установленным
статьям и корреспондирующим счетам. Для этого на каждый объект ремонта
в ведомости отводят специальную строку. По графам ведомости отражаются
затраты на ремонт по установленным статьям с подразделением по
корреспондирующим счетам. Каждая статья может занимать несколько граф
в зависимости от числа корреспондирующих счетов. Стоимость работ по
ремонту подрядным способом учитывается общей суммой в корреспонденции
со счетом "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В конце каждого
месяца выводятся итоги затрат за месяц и нарастающие итоги с начала
года. В кредитовой стороне ведомости для каждого объекта по мере его
завершения отражается списание затрат (либо путем отнесения на затраты
производства по направлениям ремонта, либо за счет созданного резерва
на ремонт основных средств). При инвентаризации в конце года излишне
зарезервированные суммы на ремонт основных средств сторнируются.
По итогам месяца обороты из ведомости переносятся в регистры
синтетического и аналитического учета, предусмотренные соответствующей
формой учета. По объектам, оставшимся незавершенными, кроме того,
сальдо переносят для отражения затрат в следующем месяце.
12. Особенности учета выбытия основных средств
90. Учет выбытия основных средств в сельскохозяйственных
организациях организуется в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств", ПБУ 6/01, Методическими
указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, Методическим
рекомендациями по применению плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций.
Учет выбытия основных средств ведется на специальном субсчете
01-11 "Выбытие основных средств" к счету "Основные средства" и счете
"Прочие доходы и расходы".
91. На субсчете "Выбытие основных средств" учитывают все случаи
списания основных средств: продажа организациям или физическим лицам,
своим работникам, по бартеру, с рассрочкой платежа и т.п., а также
списание основных средств, пришедших в негодность, передача основных
средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации,
передача в долгосрочную аренду либо по лизингу, передача скота
основного стада на забой, по которому начисляется амортизация (рабочий
скот, кроме волов, буйволов и оленей), списание основных средств
вследствие их недостачи или порчи и др. На дебете счета 91 "Прочие
доходы и расходы" отражается остаточная стоимость выбывших объектов, а
на кредите данного счета - полученные или подлежащие к получению
доходы от выбытия данного объекта основных средств.
Выбытие скота (кроме продажи), по которому амортизация не
начисляется, как это указано в разделе 4, через субсчет 01-11 "Выбытие
основных средств" не отражается, а относится прямо по назначению.
92. На основании первичных документов по продаже и прочему
выбытию основных средств (см. раздел 2) производятся записи в
специальный регистр "Реестр документов по продаже товарно-материальных
ценностей, основных средств и прочих активов" (на выбытие основных
средств открывают отдельный бланк реестра).
93. По окончании месяца итоговые данные из указанного реестра
переносят в "Ведомость учета продажи, выбытия основных средств и
прочих активов", которая является регистром их аналитического учета.
Ведомость открывается на несколько месяцев с выделением
ежемесячных промежуточных итогов. При значительном количестве операций
по субсчету 01-11 "Выбытие основных средств" и по счету 91 "Прочие
доходы и расходы" может применяться вариант ежемесячного ведения
ведомости.
Записи в ведомости делают по каждой строке на соответствующие
итоги из реестров документов либо при разовых операциях
непосредственно по каждому первичному документу.
На последней странице ведомости приводятся сводные аналитические
данные по видам выбытия основных средств нарастающим итогом с начала
года.
94. Синтетический учет операций выбытия основных средств
осуществляется в журнале-ордере N 11-АПК, что обусловлено тем (как уже
было отмечено ранее), что основу операций выбытия основных средств в
сельском хозяйстве составляют операции по продаже скота основного
стада (которые во всех случаях: начисляется амортизация по скоту или
нет, проводят через субсчет 01-11 "Выбытие основных средств" и счет 91
"Прочие доходы и расходы").
95. По дебету субсчета 01-11 "Выбытие основных средств" и счета
"Прочие доходы и расходы" в ведомости аналитического учета месячные
итоги по корреспондирующим счетам сверяют:
- по счету 01 "Основные средства" - с журналом-ордером N 13-АПК;
- по счету 23 "Вспомогательные производства" - с журналом-ордером
N 10-АПК;
- по субсчету коммерческих расходов - с журналом-ордером N
11-АПК;
- по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" - с журналом-ордером
N 8-АПК;
- по счету "Расчеты с персоналом по оплате труда";
- по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
и другим счетам с соответствующими графами журнала-ордера N 10-АПК;
- по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - с
журналом-ордером N 8-АПК и другими регистрами аналитического и
синтетического учета применительно к соответствующей форме учета.
96. После сверки дебетовых и кредитовых оборотов информация по
учету выбытия основных средств переносится в Главную книгу: итоги
кредитовых оборотов счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на данный
счет Главной книги, конкретные суммы, составившие этот кредитовый
оборот, - в дебет счетов Главной книги в соответствии с их
корреспонденцией: сумму, корреспондирующую со счетом 01 "Основные
средства", - в дебет этого же счета и т.д. до разноски всех сумм по
счетам, составившим кредитовый оборот счета 91 "Прочие доходы и
расходы" в части основных средств.
13. Учет земельных участков
97. Стоимость земельных участков, приобретенных
сельскохозяйственными организациями за плату в собственность,
отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" согласно
оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов в корреспонденции с
кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или
счетов денежных средств.
На счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" в стоимость
земельных участков также относят затраты по улучшению плодородия
земель, комиссионных вознаграждений и других платежей.
Затраты по строительству на приобретенных земельных участках
различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков, и
по завершении их строительства они зачисляются в состав основных
средств как отдельные объекты.
Аналитический учет земельных участков ведут в гектарах и
сложившейся их стоимости, по видам земельных угодий.
98. Земельные участки, приобретенные за плату, зачисляют в
основные средства на основании акта на оприходование земельных угодий
(форма N 111-АПК), при этом на стоимость земельных участков дебетуют
счет 01 "Основные средства" и кредитуют счет 08 "Вложения во
внеоборотные активы".
В акте на оприходование земельных угодий указывают их площадь,
вид угодий, место расположения, конфигурацию участка, данные о
плодородии, балансовую стоимость и др. Все эти данные заносятся в
земельную кадастровую книгу хозяйства.
99. В связи с тем, что плодородие земельных угодий с течением
времени не должно ухудшаться, амортизационные отчисления по земельным
участкам не начисляются.
При покупке и продаже земельных угодий, как правило, должна
применяться нормативная цена земли.
Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от
15.03.97 N 319 "О порядке определения нормативной цены земли"
установлено, что нормативная цена земли применяется в случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации, и ежегодно
определяется органами исполнительной власти субъектов Российской
Федерации для земель различного целевого назначения по оценочным
зонам, административным районам, поселениям или их группам.
Предложения об оценочном зонировании территории субъекта Российской
Федерации и о нормативной цене земли по указанным зонам представляются
комитетами по земельным ресурсам и землеустройству. Этим
Постановлением Правительства возложена на районные (городские)
комитеты по земельным ресурсам и землеустройству выдача
заинтересованным лицам документа о нормативной цене земли конкретного
земельного участка.
100. При безвозмездном получении земельных угодий в собственность
сельскохозяйственной организации на их стоимость, указанную в
документах передающей стороны или по нормативной цене земли,
дебетуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредитуется
счет 98 "Доходы будущих периодов".
Затраты по улучшению плодородия этих земель учитываются в
установленном порядке на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Эти затраты присоединяются к стоимости безвозмездно полученных земель,
учитываемой на счете 01 "Основные средства" с кредита счета 08
"Вложения во внеоборотные активы".
101. Сельскохозяйственные организации могут выкупать земельные
доли у своих работников и неработающих пенсионеров. В этих случаях на
стоимость земельной доли, обусловленной договором купли-продажи (по
нормативной цене земли), дебетуется счет 08 "Вложения во внеоборотные
активы" и кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Одновременно эти земли зачисляют на счет 01 "Основные средства" в
корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
При начислении подоходного налога с продавца земельной доли дебетуется
счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" или 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" и кредитуется счет 68 "Расчеты по
налогам и сборам".
102. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации
(статьи 583 - 605) и Указом Президента Российской Федерации от 7 марта
1996 г. N 337 "О реализации конституционных прав граждан на землю"
собственник земельной доли может передать земельную долю
сельскохозяйственной организации бесплатно, на условиях договора ренты
и пожизненного содержания. В этом случае на стоимость земельной доли
(по нормативной цене земли) дебетуется счет 08 "Вложения во
внеоборотные активы" и кредитуется счет 98 "Доходы будущих периодов".
Выплата ренты деньгами или продукцией относится на счет 91
"Прочие доходы и расходы" сельскохозяйственной организации. При
выплате деньгами кредитуется счет 50 "Касса" или счета денежных
средств на счетах в банках, а при выплате продуктами кредитуется счет
90 "Продажи" по рыночным ценам с учетом налога на добавленную
стоимость.
Продажа земельных участков оформляется договором купли-продажи
(купчая) земельного участка. Договор вступает в силу только с момента
регистрации районным (городским) комитетом по земельным ресурсам и
землеустройству нотариально удостоверенной купчей. На фактическую
стоимость земельного участка дебетуется счет 91 "Прочие доходы и
расходы" и кредитуется счет 01 "Основные средства". Одновременно на
сумму выручки дебетуются счета учета денежных средств или расчетов и
кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы", а на сумму налога на
добавленную стоимость дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и
кредитуется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
103. Земли, закрепленные за сельскохозяйственными организациями,
которые переданы государством в их пользование, учитываются у
сельскохозяйственных организаций на забалансовом счете "Земельные
угодья".
Аналитический учет их ведут в гектарах по видам угодий (пашни,
залежи, сенокосы, сады, виноградники, полезащитные лесные полосы,
озера, пруды, приусадебный земельный фонд, прочие земли, не
используемые для сельскохозяйственных целей). Все эти показатели
находят отражение в земельной кадастровой книге организации. В этом
случае, когда земельные угодья поделены на земельные доли (паи) между
работниками организации, их учет ведется по каждому землепользователю.
Это необходимо для распределения прибыли, остающейся в распоряжении
организации, и соответствующей доли сельскохозяйственной продукции,
выделяемой для выдачи по земельным паям.
При отчуждении земельных угодий у сельскохозяйственных
организаций местными органами власти для создания крестьянских
(фермерских) хозяйств эти земельные угодья списываются с забалансового
счета и вносятся соответствующие изменения в земельную кадастровую
книгу.
104. Операции по учету земельных участков в регистрах
бухгалтерского учета отражаются: в журнале-ордере N 13-АПК - в части
операций по счету учета основных средств; ведомости аналитического
учета - в части операций по выбытию основных средств и связанных с
этой операцией прочих доходов и расходов.
14. Учет орошаемых и осушенных земель
105. Орошаемые и осушенные земли вводятся в оборот за счет двух
источников - собственных средств сельскохозяйственной организации и
средств федерального бюджета.
Мелиоративные работы по созданию орошаемых и осушенных земель,
выполняемые за счет собственных средств, учитываются на счете 08
"Вложения во внеоборотные активы" по следующим статьям затрат:
- оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
- строительные материалы;
- содержание основных средств;
в том числе:
а) нефтепродукты;
б) амортизация основных средств;
в) ремонт основных средств;
- работы и услуги;
- прочие основные затраты;
- накладные расходы.
Капитальные вложения в мелиорацию земель учитывают отдельно по
каждому участку орошаемых и осушенных земель.
106. По окончании строительства и ввода в эксплуатацию орошаемых
и осушенных земель составляется акт на оприходование земельных угодий
(форма N 111-АПК), на основании которого затраты по мелиорации земель
списывают со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на счет учета
основных средств. В акте на оприходование орошаемых или осушенных
земель указывают площадь каждого участка, место расположения,
стоимость выполненных работ и другие необходимые показатели. На счете
учета основных средств мелиорированные земли учитываются обособленно.
Если мелиорация земель производилась на земельных угодьях,
учитываемых на забалансовом счете, то они с забалансового счета
списываются. Все изменения, связанные с введением в эксплуатацию
мелиорированных земель, вносятся в земельную кадастровую книгу
сельскохозяйственной организации.
107. Амортизационные отчисления по мелиорированным землям,
введенным в эксплуатацию за счет собственных средств, начисляются в
общеустановленном порядке и относятся на затраты выращивания тех
сельскохозяйственных культур, которые возделывались на этих землях
(пропорционально площади посева).
108. В значительном числе случаев мелиоративные работы по
созданию орошаемых и осушенных земель выполняются за счет средств
федерального бюджета специализированными мелиоративными организациями.
После ввода в эксплуатацию этих земель специализированные
мелиоративные организации передают их безвозмездно
сельскохозяйственным организациям.
Сельскохозяйственные организации данные орошаемые и осушенные
земли зачисляют на счет 01 "Основные средства" в корреспонденции с
кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов". Амортизационные
отчисления по орошаемым и осушенным землям, введенным в эксплуатацию
за счет бюджетных средств, не начисляются. Износ по ним начисляется и
учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".
109. По истечении срока эксплуатации орошаемых и осушенных земель
их балансовая стоимость на основании акта на списание основных средств
(форма N ОС-4) списывается со счета 01 "Основные средства" на дебет
субсчета 01-11 "Выбытие основных средств". Одновременно на остаточную
стоимость дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуется
субсчет 01-11 "Выбытие основных средств".
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом
Министерства финансов от 29.07.98 N 34н (пункт 48), амортизационные
отчисления по объектам основных средств, приобретенных с
использованием бюджетных ассигнований, не начисляются. Списание этих
объектов должно производиться за счет прочих доходов или прироста
добавочного капитала, образованного при оприходовании этих основных
средств.
По этим причинам добавочный капитал, образованный при
оприходовании основных средств, приобретенных за счет бюджетных
ассигнований, не может направляться на увеличение уставного капитала.
Нормативная цена земли ежегодно определяется органами
исполнительной власти субъектов Российской Федерации по отдельным
зонам, районам, поселениям и т.п.
110. На стоимость земельной доли, приобретенной у своих
работников, пенсионеров и других землепользователей, дебетуется счет
08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредитуется счет 73 "Расчеты с
персоналом по прочим операциям" (при покупке у своих работников) или
расчетов с разными дебиторами и кредиторами (при покупке у пенсионеров
и других землевладельцев). Одновременно стоимость земельной доли
зачисляется в дебет счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с
кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
111. При инвентаризации земельных угодий, поделенных на паи
(доли) между работниками сельскохозяйственной организации и другими
землепользователями, применяется инвентаризационная опись земельных
угодий (форма N ИНВ 25-АПК), которая составляется отдельно на
земельные угодья, поделенные на паи (доли), учитываемые на балансе
организации и отдельно учитываемые на забалансовом счете. В
инвентаризационной описи указывают владельцев земельной доли (пая),
площадь выделенной ему земли и другие необходимые показатели.
Земельные доли (паи) до выхода работника из сельскохозяйственной
организации в натуре не выделяются и не учитываются в общем массиве
земли обезличенно.
112. Операции по учету орошаемых и осушенных земель в регистрах
учета отражаются:
- в части капитальных вложений - в журнале-ордере N 16-АПК;
- в части основных средств - в журнале-ордере N 13-АПК;
- в части добавочного капитала - в журнале-ордере N 12-АПК и
ведомости аналитического учета;
- в части учета расчетов - в журнале-ордере N 8-АПК и ведомости
аналитического учета.
При компьютерном учете в регистрах синтетического и
аналитического учета - предусмотренными соответствующими программами.
15. Учет капитальных затрат по коренному
улучшению земель
113. К этой группе основных средств относятся затраты
неинвентарного характера (не связанные с созданием сооружений),
осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы,
культуртехнические мероприятия по поверхностному улучшению земель
(планировка земельных участков), корчевка кустарников под пашню,
очистка полей от камней и валунов (срезание кочек, расчистка зарослей,
очистка водоемов и др.).
Учет капитальных затрат по коренному улучшению земель ведут на
счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по элементам и статьям
затрат, установленным для растениеводства.
Расходы на капитальные вложения по коренному улучшению земель
группируют по следующим статьям затрат:
- оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
- удобрения минеральные и органические;
- содержание основных средств;
в том числе:
а) нефтепродукты;
б) амортизация основных средств;
в) ремонт основных средств;
- работы и услуги;
- организация производства и управления;
- прочие затраты.
114. Аналитический учет капитальных затрат по коренному улучшению
земель ведут по каждому земельному участку отдельно с указанием объема
и стоимости каждого вида мелиоративных и культуртехнических работ
(осушение, орошение, корчевка кустарников, срезка кочек, очистка
земельного участка от камней и валунов и др.). По итогам года все
затраты капитального характера по относящимся к принятым в
эксплуатацию площадям на основании акта приемки-сдачи
отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов
(форма N 102-АПК) списывают со счета 08 "Вложения во внеоборотные
активы" на дебет счета 01 "Основные средства".
Если капитальные затраты по коренному улучшению земель
производятся за счет средств из федерального бюджета, то они
списываются по кредиту со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в
дебет счета 86 "Целевое финансирование".
115. Капитальные затраты по коренному улучшению земель относятся
на затраты производства путем начисления амортизационных отчислений.
На сумму начисленных амортизационных отчислений дебетуется счет 20
"Основное производство", субсчет "Растениеводство", и кредитуется счет
02 "Амортизация основных средств".
Затраты по коренному улучшению земель относят на затраты по
выращиванию тех сельскохозяйственных культур, которые возделывались на
том или другом земельном участке.
При полном начислении амортизационных отчислений на основании
акта на списание основных средств (форма N ОС-4) капитальные затраты
по коренному улучшению земель относят с кредита счета 01 "Основные
средства" в дебет субсчета 01-11 "Выбытие основных средств". На сумму
начисленных амортизационных отчислений по капитальным затратам по
коренному улучшению земель дебетуется счет 02 "Амортизация основных
средств" и кредитуется субсчет 01-11 "Выбытие основных средств".
116. При проведении инвентаризации капитально улучшенных земель
составляется инвентаризационная опись земельных угодий (форма N ИНВ
25-АПК), в которой указываются местонахождение земельных участков, их
балансовая стоимость, сумма начисленной амортизации, за кем они
закреплены (отделением организации, бригадой или другими структурными
подразделениями сельскохозяйственной организации). Инвентаризация, как
правило, приурочивается к срокам государственной кадастровой проверки
земель.
117. При журнально-ордерной форме учета аналитический учет затрат
по коренному улучшению земель ведется в ведомости учета затрат по
капитальным вложениям и ремонту, а синтетический - в журнале-ордере N
16-АПК. Регистрами аналитического и синтетического учета при
компьютерной форме учета служат соответствующие выходные машинограммы.
16. Учет арендованных и сданных в аренду
земельных участков
118. Сельскохозяйственные организации, кроме использования своих
земель для сельскохозяйственных целей, арендуют земельные угодья у
других землепользователей. Учет арендованных земельных угодий ведут на
забалансовом счете учета арендованных основных средств, как правило,
по нормативной цене земли.
119. При аренде земельных угодий между сельскохозяйственной
организацией, являющейся арендодателем, и арендатором составляется
договор аренды земли, в котором указывают площадь земельного участка,
качественное состояние земли, срок аренды, порядок, условия и сроки
уплаты арендной платы, распределение обязанностей сторон по
поддержанию соответствующего плодородия земель и другие необходимые
показатели.
120. Начисление арендной платы за арендованные земельные угодья
арендатор производит ежеквартально или один раз в год (как это
предусмотрено договором аренды). На сумму начисленной арендной платы
дебетуется счет учета затрат в растениеводстве, аналитический учет
сельскохозяйственной культуры, возделываемой на арендованной земле, и
кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (по
аренде земельной доли у своего работника) и счет 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (при аренде земельных угодий у других
землепользователей).
121. Выплата арендной платы за землю может производиться как
денежными средствами, так и производимой сельскохозяйственной
продукцией.
При оплате арендной платы за землю денежными средствами
дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредитуются счета 50
"Касса" или 51 "Расчетный счет".
122. При оплате арендной платы произведенной сельскохозяйственной
продукцией на ее фактическую себестоимость дебетуется счет 90
"Продажи" и кредитуется счет 43 "Готовая продукция". Одновременно на
стоимость продукции по рыночным ценам (включая налог на добавленную
стоимость) дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредитуется счет
90 "Продажи". На сумму начисленного налога на добавленную стоимость
дебетуется счет 90 "Продажи" и кредитуется счет 68 "Расчеты по налогам
и сборам".
Услуги, предоставленные своим работникам в счет платежа по
арендной плате, отражаются в течение года по плановой себестоимости с
корректировкой в конце года до фактической по дебету счета 90
"Продажи" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства", "Основное
производство", "Обслуживающие производства и хозяйства".
Одновременно на стоимость оказанных услуг по рыночным ценам с
учетом налога на добавленную стоимость дебетуются счета 73 "Расчеты с
персоналом по прочим операциям" (при расчетах со своими работниками) и
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при расчетах с
неработающими пенсионерами) и кредитуется счет 90 "Продажи". На сумму
начисленного налога на добавленную стоимость дебетуется счет 90
"Продажи" с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
123. Сельскохозяйственная организация может сдавать в
установленном порядке свои земельные угодья в аренду другим
организациям. В этом случае также составляется договор на сдачу земли
в аренду. Если земельный участок, сдаваемый в аренду, числится на
балансе организации, то на его балансовую стоимость дебетуют субсчет
учета основных средств, сданных в аренду, и кредитуется субсчет учета
производственных основных средств основной деятельности.
124. Если земельный участок, сдаваемый в аренду, числится на
забалансовом счете, то и передача земли в аренду учитывается на
отдельном забалансовом счете. Арендные платежи за сдачу земли в аренду
относятся на финансовые результаты сельскохозяйственной организации.
При этом дебетуются счета по учету денежных средств или расчетов и
кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы".
125. В регистрах учета операции по учету арендованных и сданных в
аренду земель отражаются:
- в журнале-ордере N 13-АПК - в части движения основных средств;
- в журнале-ордере N 8-АПК и ведомости аналитического учета - в
части операций по расчетам, связанным с арендой;
- в журнале-ордере N 2-АПК - в части платежей с расчетных счетов;
- в журнале-ордере N 10-АПК - в части расходов, относимых на
затраты производства;
- в журнале-ордере N 11-АПК - в части сумм, относимых на продажу;
- в журнале-ордере N 15-АПК - в части сумм, относимых на
финансовые результаты.
При компьютерной обработке учета в выходных машинограммах - в
соответствии с применяемой программой.
17. Учет земельных участков, разделенных на паи (доли)
126. В сельскохозяйственных организациях часть
сельскохозяйственных угодий имеет денежную оценку и, соответственно,
учитывается на балансе организации. Большая же часть земельных угодий,
не имеющая денежной оценки, учитывается на забалансовом счете. Эти
условия порождают особенности учета земельных угодий, поделенных на
паи (доли) между работниками организации и другими
землепользователями.
127. Земельные паи (доли) могут получить трудоспособные работники
сельскохозяйственной организации, бывшие работники организации,
находящиеся на действительной военной службе, на учебе в высших,
средних и других учебных заведениях, избранные в депутаты различных
уровней и другие соответствующие органы государственной власти.
Сельскохозяйственные организации самостоятельно решают вопрос о
наделении паями (долями) пенсионеров, членов семей работников
организации, работников школ, больниц и других учреждений,
обслуживающих население данной организации.
128. В случае, когда земельные угодья, числящиеся на балансе
сельскохозяйственной организации, поделены на паи (доли), на их
стоимость выдаются работникам организации земельные акции и на счете
01 "Основные средства" эти земельные угодья учитываются персонально по
каждому работнику, пенсионеру и другому землевладельцу.
При дооценке земельных угодий дебетуется счет 01 "Основные
средства" и кредитуется счет 83 "Добавочный капитал", субсчет 2
"Прирост стоимости за счет переоценки внеоборотных активов".
129. При выходе из сельскохозяйственной организации его работник
имеет право получить свой земельный пай при организации крестьянского
(фермерского) хозяйства в натуре.
В таком случае на стоимость земельных угодий, выделенных для
организации крестьянского (фермерского) хозяйства, дебетуется субсчет
01-11 "Выбытие основных средств" и кредитуется счет 01 "Основные
средства". На первоначальную стоимость земельной доли (без суммы
дооценки) дебетуется счет 80 "Уставный капитал" и кредитуется субсчет
01-11 "Выбытие основных средств".
130. При уменьшении уставного капитала в связи с выходом части
работников из организации и созданием крестьянских (фермерских)
хозяйств должны быть пересмотрены учредительные документы организации.
Владелец земельного пая (акции) может продать (передать) его
другим землепользователям. Преимущественное право на приобретение
этого земельного пая (акции) имеет сельскохозяйственная организация
или его работник с обязательной регистрацией сделки в этой
сельскохозяйственной организации.
На счете 01 "Основные средства" эти операции и получение
безвозмездно земельной доли отражаются только в аналитическом учете
списанием земельного пая с одного владельца на другого.
131. В случаях, когда работник сельскохозяйственной организации
или другой землевладелец продает свой земельный пай (акцию), то на
сумму оплаты дебетуются счета учета собственных источников
(нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и др.) и кредитуются
счета учета денежных средств и расчетов (касса, расчетный счет,
расчеты с персоналом по прочим операциям, расчеты с разными дебиторами
и кредиторами).
При удержании налога с дохода физических лиц с продавцов
земельного пая дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям" (при покупке у своих работников) или 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (при покупке у пенсионеров и других
землепользователей) и кредитуется счет 68 "Расчеты по налогам и
сборам".
132. В случае, когда земельные угодья, числящиеся на забалансовом
счете, поделены на паи (доли), то они учитываются на забалансовом
счете персонально по каждому работнику, пенсионеру и другому
землевладельцу без нарезки в натуре.
При выходе работника из сельскохозяйственной организации и
создании крестьянского (фермерского) хозяйства земельный пай, как
обычно, выделяется в натуре. В данном случае в системном бухгалтерском
учете никаких бухгалтерских записей не делается. На забалансовом счете
площадь земельных угодий организации уменьшается на земли, выделенные
для образования крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом
соответствующие изменения в землепользовании вносятся в земельную
кадастровую книгу.
133. При покупке сельскохозяйственной организацией земельной доли
у своего работника или пенсионера и другого землевладельца,
учитываемой ранее на забалансовом счете, в этом случае площадь
земельных угодий на забалансовом счете уменьшается и соответственно
увеличивается на счете 01 "Основные средства".
При покупке земельной доли, учитываемой на забалансовом счете,
применяется нормативная цена земли.
134. В регистрах учета операции по земельным участкам,
разделенным на паи, отражаются:
- в журнале-ордере N 13-АПК - в части движения основных средств;
- в журнале-ордере N 12-АПК и ведомости аналитического учета - в
части уставного капитала;
- в журнале-ордере N 8-АПК и ведомости аналитического учета - в
части расчетов за паи.
18. Особенности учета формирования основного стада
взрослого продуктивного и рабочего скота
135. Формирование основного стада скота сельскохозяйственные
организации производят в основном за счет выращивания собственного
молодняка животных в своей организации и частичной покупки племенного
молодняка и взрослых племенных животных в племенных
сельскохозяйственных организациях (племзаводах).
136. До перевода молодняка скота в основное стадо он учитывается
на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" по следующим
возрастным группам:
коровы-первотелки для продажи;
телки старше двух лет;
телки до двух лет (по годам рождения);
бычки (по годам рождения);
свиноматки проверяемые;
молодняк овец и коз рождения прошлого года и ярки;
лошади и другие виды рабочего скота (по годам рождения и полу);
покупной племенной молодняк животных (по породам).
Затраты на выращивание молодняка животных, подлежащего переводу в
основное стадо, учитывают на счете учета затрат на производство
продукции животноводства по вышеуказанным группам животных вместе с
молодняком, предназначенным для других целей продажи, забою в
организации, прочие хозяйственные нужды.
137. Аналитический учет затрат на выращивание молодняка животных
ведется по установленным элементам и статьям затрат.
К элементам затрат относятся:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных средств;
- прочие затраты.
138. В животноводстве, в частности, на выращивании молодняка
животных применяются следующие статьи затрат:
- оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
- корма;
- средства защиты животных;
- содержание основных средств;
в том числе:
а) нефтепродукты;
б) амортизация основных средств;
в) ремонт основных средств;
- работы и услуги;
- организация производства и управления;
- прочие затраты.
139. Порядок оценки приплода и прироста животных предусмотрен
Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Стоимость
одной головы приплода телят определяется затратами на содержание
молочных коров и быков-производителей, за исключением стоимости
побочной продукции в пропорции: 90% их относится на молоко и 10
процентов на приплод.
Стоимость прироста живой массы (привеса) молодняка молочного
скота определяется расходами на их содержание, за вычетом стоимости
побочной продукции.
140. В свиноводстве себестоимость прироста живой массы и одной
головы приплода на момент отъема определяется путем деления общей
суммы затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) на количество
прироста живой массы свиней, включая живую массу приплода при
рождении.
141. В овцеводстве стоимость ягнят на момент рождения определяют
в шерстно-мясном и мясо-шерстном овцеводстве в размере 10%,
романовском - 12%, каракульском - 15% общей суммы затрат на содержание
овец основного стада.
При исчислении стоимости прироста живой массы из общей суммы
затрат на содержание овец исключают стоимость приплода и побочной
продукции, оставшиеся затраты распределяют на прирост живой массы и
шерсть пропорционально расходу кормов (в кормовых единицах) на эти
виды продукции по установленным нормам.
В козоводстве себестоимость приплода и прироста живой массы
определяют так же, как и в овцеводстве.
142. В пользовательном коневодстве стоимость жеребят при рождении
определяют исходя из стоимости 60 кормодней содержания кобыл, а в
племенном коневодстве стоимость приплода к моменту отбивки определяют
суммой годовых затрат на содержание кобыл и жеребцов-производителей,
за исключением стоимости побочной продукции и стоимости работы кобыл и
жеребцов (по нормативной себестоимости рабочего дня рабочих лошадей).
Стоимость прироста жеребят и молодняка прошлых лет
пользовательного коневодства складывается из общих затрат на
выращивании, за вычетом стоимости побочной продукции.
143. Стоимость приплода, привеса, прироста молодняка
продуктивного и рабочего скота отражается в первичных документах:
акт на оприходование приплода животных - форма N СП-39;
ведомость взвешивания животных - форма N СП-43;
расчет определения прироста живой массы - форма N СП-44 и другие.
В течение года ежемесячно или после завершения цикла откорма на
основании указанных документов стоимость относится по плановой оценке
на счет 11 "Животные на выращивании и откорме" с кредита счета 20
"Основное производство", субсчет "Животноводство", и счета 23
"Вспомогательные производства", субсчет "Гужевой транспорт" (на
стоимость приплода жеребят от рабочих лошадей).
По итогам года разница между плановой и фактической
себестоимостью приплода, привеса и прироста молодняка животных при
удорожании отражается дополнительной записью на счет 11 "Животные на
выращивании и откорме", а при удешевлении - сторнируется.
144. Покупку молодняка животных зачисляют на счет 11 "Животные на
выращивании и откорме" с кредита счетов 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" - при покупке у племзаводов и 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" - при покупке на условиях финансовой аренды
(лизинга).
Покупной молодняк племенного скота на счете 11 "Животные на
выращивании и откорме" учитывают обособленно.
145. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота,
переводимый в основное стадо на основании акта на перевод животных, ф.
N СП-42, списывается со счета 11 "Животные на выращивании и откорме"
на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" по стоимости, числящейся
на начало года, с присоединением плановой себестоимости привеса или
прироста за период с начала года до момента перевода животных в
основное стадо. Одновременно данный скот зачисляется на счет 01
"Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во
внеоборотные активы".
146. По итогам года после составления отчетной калькуляции
разница между стоимостью переведенного в течение года скота в основное
стадо и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или
сторнируется по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и
отражается на дебете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Одновременно корректируется оценка скота на дебете счета 01 "Основные
средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во
внеоборотные активы".
147. При приобретении взрослых животных на покупную стоимость без
налога на добавленную стоимость дебетуется счет 08 "Вложения во
внеоборотные активы" и кредитуются счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" - при покупке у племзаводов и других организаций и 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - при покупке на условиях
финансовой аренды (лизинга).
148. Затраты по доставке взрослых животных в сельскохозяйственную
организацию относятся на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" с
кредита счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты
с органами социального страхования и обеспечения", 23 "Вспомогательные
производства", при перевозке скота автотранспортом, 10 "Материалы" на
стоимость кормов и др.
149. Затраты, связанные с приобретением взрослого скота, учтенные
на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" при принятии его к
бухгалтерскому учету, списываются на дебет счета 01 "Основные
средства", при этом взрослый скот, поступивший на условиях лизинга,
зачисляется на отдельный специальный субсчет.
При полном погашении лизинговых платежей взрослый скот переходит
в собственность сельскохозяйственной организации, являющейся
лизингополучателем, на его стоимость дебетуется счет 01 "Основные
средства" с кредита этого же счета 01 "Основные средства", субсчет
"Основные средства, полученные по лизингу и в аренду".
150. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью
взрослого скота каждому животному основного стада при зачислении в
состав основных средств присваивается соответствующий инвентарный
номер, а крупным животным (коровам, быкам-производителям и т.п.)
дается и кличка.
На каждое животное основного стада открывается инвентарная
карточка (форма N ОС-6), в которую заносятся все данные,
характеризующие животного. В картотеке карточки группируются по
структурным подразделениям организации, видам животных, племенным
качествам, материально ответственным лицам и т.д.
Инвентарные карточки взрослых животных суммарно не реже одного
раза в год сверяются с данными синтетического учета основных средств и
инвентаризационными описями.
151. Для инвентаризации скота основного стада применяется
инвентаризационная опись рабочего скота и продуктивных животных, птицы
и пчелосемей (форма N ИНВ 20-АПК), утвержденная Приказом Министерства
сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 25.09.95
N 271.
152. В регистрах учета операции по движению животных по
формированию основного стада отражаются:
- в журнале-ордере N 13-АПК и ведомости аналитического учета - по
движению основных средств;
- в журнале-ордере N 14-АПК и ведомости аналитического учета - по
движению выращиваемых и откармливаемых животных;
- в журнале-ордере N 16-АПК и ведомости аналитического учета - по
формированию основного стада;
- в журнале-ордере N 10-АПК и производственном отчете - по
затратам на выращивание животных.
При компьютерной форме учета регистрами аналитического и
синтетического учета служат выходные машинограммы, составляемые в
соответствии с применяемой в организации программой.
19. Особенности учета животных на откорме,
выбракованных из основного стада
153. Животные основного стада периодически подлежат выбраковке по
причинам снижения продуктивности и возрастного состояния и
используются после выбраковки в следующих целях:
- продажи выбракованного скота из основного стада (без откорма)
заготовительным и другим организациям, на рынке и в своей организации;
- забой выбракованного скота основного стада для общественного
питания, внутрихозяйственных нужд и продажи мяса работникам
организации;
- выбраковка скота основного стада с постановкой его на откорм.
154. Для выбраковки животных из основного стада в
сельскохозяйственных организациях создается постоянно действующая
комиссия, в состав которой включаются, как правило, главный
зооинженер, главный ветврач, заведующий фермой, работник бухгалтерской
службы и лица, на которых возложена ответственность за сохранность
скота основного стада.
155. На выбраковку крупных животных из основного стада (коров,
быков-производителей, кобыл, жеребцов-производителей и т.п.) комиссия
составляет акт на выбраковку животного из основного стада
(индивидуальный), форма N 106-АПК, в котором указывают живую массу
(кг) животного при выбраковке, его балансовую стоимость, причины
выбраковки и другие показатели.
156. На выбраковку мелких животных из основного стада
(свиноматок, овцематок и т.п.) может составляться акт на выбраковку
животных основного стада (групповой), форма N 107-АПК, в котором
индивидуально перечисляются все животные, выбракованные из основного
стада с указанием инвентарного номера, возраста, пола, упитанности,
живой массы (по данным учета и фактической причины выбраковки и
дальнейшего использования).
Для выбраковки и перевода животных основного стада на откорм
применяют акт на перевод животных (ф. N СП-47), в котором указывают
инвентарные номера переводимых животных основного стада на откорм, их
живую массу, пол, класс, масть, балансовую стоимость, за кем были
закреплены животные и подписи лиц, их принявших.
Оформленные акты на выбраковку скота основного стада в
установленном порядке утверждаются руководителем сельскохозяйственной
организации и применяются бухгалтерией для записей на счетах
бухгалтерского учета.
157. На балансовую стоимость проданного и выбракованного скота
основного стада дебетуют субсчет 01-11 "Выбытие основных средств" и
кредитуют счет 01 "Основные средства". На сумму выручки проданного
скота дебетуются счета денежных средств или расчетов и кредитуются
счета 90 "Продажи" или 91 "Прочие доходы и расходы".
158. На сумму НДС, начисленного по скоту, выбракованному из
основного стада, дебетуются счета продажи или прочих расходов и
кредитуется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
На сумму начисленных амортизационных отчислений по выбывающему
рабочему скоту дебетуется счет 02 "Амортизация основных средств" и
кредитуется субсчет 01-11 "Выбытие основных средств".
159. При постановке скота основного стада на откорм его списывают
по балансовой стоимости по кредиту счета 01 "Основные средства" на
дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме", где для этого
открывают отдельный субсчет "Животные на откорме" и аналитические
счета.
160. Аналитические счета открываются по видам скота:
крупный рогатый скот на откорме и нагуле;
свиньи на откорме;
овцы и козы на откорме и нагуле и т.д.
Аналитический учет затрат на откорме скота, выбракованного из
основного стада, по элементам и статьям затрат ведут, как обычно, при
выращивании молодняка животных.
161. Операции по учету выбракованных животных из основного стада
отражаются в регистрах:
журнале-ордере N 13-АПК - по движению основных средств;
журнале-ордере N 11-АПК и ведомости аналитического учета - по
выбытию животных основного стада;
журнале-ордере N 2-АПК - по выручке от выбракованных животных;
журнале-ордере N 8-АПК и ведомости аналитического учета - по
расчетам за выбывших животных.
20. Особенности учета многолетних насаждений
162. Учет затрат по закладке и выращиванию садов, виноградников,
полезащитных лесных полос и других многолетних насаждений ведется на
счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по элементам и статьям
затрат, установленным для растениеводства.
К элементам затрат относятся:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных средств;
- прочие затраты.
Расходы на закладку и выращивание садов, виноградников,
полезащитных лесных полос и других многолетних насаждений группируются
по следующим статьям затрат:
- оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
- семена и посадочный материал;
- удобрения минеральные и органические;
- средства защиты многолетних насаждений;
- содержание основных средств;
в том числе:
а) нефтепродукты;
б) амортизация основных средств;
в) ремонт основных средств;
- работы и услуги;
- организация производства и управления;
- прочие затраты.
163. Аналитический учет затрат по закладке и выращиванию
многолетних насаждений ведется по видам и времени посадок, их
местонахождению и присвоенным инвентарным номерам (например, "Сад
яблоневый N 2, закладки 2001 г.", "Полезащитная полоса N 4, закладки
2001 г.", "в бригаде N 3" и т.д.).
В случае, когда с молодых многолетних насаждений получают
продукцию, то стоимость ее в оценке возможной продажи или
использования относят на дебет счета 43 "Готовая продукция" с кредита
счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в уменьшение затрат по
выращиванию насаждений, а расходы, связанные с уборкой и
транспортировкой этой продукции, относят в дебет этого счета.
164. По итогам года затраты по закладке и выращиванию многолетних
насаждений на основании промежуточного акта приема многолетних
насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма N 103-АПК) списываются
со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на счет 01 "Основные
средства", где присоединяют к стоимости молодых насаждений, еще не
принятых в эксплуатацию. Амортизация по молодым насаждениям не
начисляется.
165. Стоимость плодовых многолетних насаждений после наступления
плодоношения и полезащитных лесных полос после смыкания крон в
возрасте не менее 5 лет согласно итоговому акту приема многолетних
насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма N 103-АПК) отражается
на счете по учету основных средств.
166. На каждый вид и породу многолетних насаждений, принятых в
эксплуатацию, бухгалтерия открывает инвентарную карточку учета
многолетних насаждений (форма N 109-АПК), в которой указывают
местоположение, площадь, схему посадки, количество деревьев и
кустарников (шт.), возраст (год) посадки, дату и номер акта приемки,
год сдачи в эксплуатацию, балансовую стоимость и другие необходимые
показатели.
167. На принятые многолетние насаждения в эксплуатацию
начисляются амортизационные отчисления по установленным нормам (по
выбранному способу амортизации) по видам:
- семечковым плодовым насаждениям;
- косточковым плодовым насаждениям;
- виноградникам;
- полезащитным лесным полосам из дуба и хвойных пород деревьев.
На сумму начисленных амортизационных отчислений дебетуют счет 20
"Основное производство", субсчет "Растениеводство", и кредитуют счет
02 "Амортизация основных средств". Причем амортизационные отчисления
по полезащитным лесным полосам относят на сельскохозяйственные
культуры - пропорционально площадям, к которым они прилегают и которые
защищают.
168. Многолетние насаждения списываются с баланса
сельскохозяйственной организации при утрате ими производственного
значения (как правило, после истечения периода биологического
плодоношения) или нецелесообразности их дальнейшей эксплуатации из-за
изреженности свыше 70 процентов.
Для списания с баланса сельскохозяйственной организации
многолетних насаждений применяется акт на списание многолетних
насаждений (форма N 108-АПК).
169. На балансовую стоимость многолетних насаждений при списании
дебетуется субсчет 01-11 "Выбытие основных средств" и кредитуется счет
01 "Основные средства".
На сумму начисленных амортизационных отчислений по списываемым
многолетним насаждениям дебетуется счет 02 "Амортизация основных
средств" и кредитуется субсчет 01-11 "Выбытие основных средств".
Расходы по раскорчевке садов, виноградников и других многолетних
насаждений предварительно аккумулируются на счете 23 "Вспомогательное
производство", а затем списываются на дебет счета 91 "Прочие доходы и
расходы".
Если при раскорчевке многолетних насаждений получены материальные
ценности (дрова, хворост и т.п.), то на их стоимость по цене
возможного использования или продажи дебетуется счет 10 "Материалы" и
кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы".
170. Для проведения инвентаризации садов, виноградников и других
многолетних насаждений составляются акты инвентаризации (форма N ИНВ
21-АПК) по видам, назначению насаждений и их местонахождению.
Для каждого года посадки, по каждому сорту насаждений в описи
заполняется отдельная строка с указанием площади, количества
сохранившихся деревьев и кустарников и др. показателей.
171. Операции по учету многолетних насаждений отражаются в
регистрах: в журнале-ордере N 13-АПК - по движению основных средств; в
журнале-ордере N 16-АПК и ведомости аналитического учета - по
отражению капитальных вложений и списанию затрат по закладке и
выращиванию насаждений.
Приложение 1
Организация -------------------------------------
РЕЕСТР
УЧАСТНИКА КОЛЛЕКТИВНО-ДОЛЕВОГО ФОРМИРОВАНИЯ
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Регистрационный| Фамилия, имя,| Основание | Стоимость | Земельная | Изменения |
| номер | отчество | (документ,| имущественного| доля | |
| | участника | дата, | пая, руб. |--------------------|-------------------------------------------------|
| | | номер) | | площадь,| стоимость|имущественного | земельной |
| | | | | га | (оценка),|пая | доли |
| | | | | | руб. |-----------------|-------------------------------|
| | | | | | | основание|сумма,|основание| площадь,| стоимость,|
| | | | | | | |руб. | | га | руб. |
|----------------|--------------|-----------|---------------|---------|----------|----------|------|---------|---------|-----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
|----------------|--------------|-----------|---------------|---------|----------|----------|------|---------|---------|-----------|
| | | | | | | | | | | |
|----------------|--------------|-----------|---------------|---------|----------|----------|------|---------|---------|-----------|
| | | | | | | | | | | |
|----------------|--------------|-----------|---------------|---------|----------|----------|------|---------|---------|-----------|
| | | | | | | | | | | |
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Страницы: 1 2 |