АВТОЗАПРАВОЧНАЯ СТАНЦИЯ НАРЯДУ С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ, ОБЛАГАЕМОЙ ЕДИНЫМ
НАЛОГОМ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД, ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ИНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ПОДЛЕЖАЩУЮ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ В ОБЩЕУСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ. КАКИМ ОБРАЗОМ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ДОЛЖЕН БЫТЬ ОРГАНИЗОВАН РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ?
В КАКОМ ПОРЯДКЕ РАСПРЕДЕЛЯЮТСЯ ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ ДЛЯ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
27 мая 2002 г.
N 26-12/24387
(Д)
1. В соответствии с п. 4 ст. 4 Федерального закона от 31.07.98 N
148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности" (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон N 148-ФЗ)
если наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого
налога предприятие осуществляет иную предпринимательскую деятельность,
то оно должно вести раздельный учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций, производимых им в процессе деятельности на
основе свидетельства и в процессе иной деятельности. Деятельность на
основе свидетельства подлежит налогообложению в соответствии с
названным Федеральным законом.
Как следует из норм указанного выше Закона, расчет единого налога
на вмененный доход производится только по той деятельности, на которую
распространяется действие Закона N 148-ФЗ и соответствующего ему
регионального закона, принятого субъектом Российской Федерации. При
этом все налоги, связанные с осуществлением иной деятельности,
предприятие обязано уплачивать в общеустановленном порядке.
Формы ведения раздельного учета, в том числе и в части
распределения имущества и общехозяйственных расходов, определяются
предприятием самостоятельно и закрепляются в приказе руководителя
организации об учетной политике предприятия на текущий год. Раздельный
учет на предприятии должен быть организован на основе Федерального
закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положения по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98,
утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н, с выделением
в рабочем плане счетов отдельных специальных субсчетов.
Ведение раздельного учета на предприятии необходимо как на стадии
оприходования и производства горюче - смазочных материалов, товарно -
материальных ценностей, так и на стадии реализации ГСМ и иных видов
товаров (работ, услуг) на основании составленных специальных первичных
и сводных учетных регистров, а также при необходимости специальных
учетных регистров, а для целей налогообложения - документов налогового
учета.
При распределении расходов предприятия в момент калькулирования
себестоимости продукции следует руководствоваться тем, что если эти
затраты непосредственно связаны с осуществлением конкретного вида
деятельности, то данные расходы следует учитывать только для
формирования прибыли предприятия от этого вида деятельности. Если
определить принадлежность расходов к конкретному виду деятельности не
представляется возможным, они могут быть распределены между объектами
калькулирования пропорционально размеру выручки, полученной от каждого
вида деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции
(работ, услуг). Аналогичный порядок может применяться организацией и
при разделении имущества многопрофильного предприятия.
Таким образом, в случае осуществления предприятием наряду с
деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога иной
коммерческой деятельности предприятие обязано вести раздельный
бухгалтерский и налоговый учет на основании утвержденного
соответствующего приказа (распоряжения) руководителя.
2. С введением в действие с 1 января 2002 года главы 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог на
прибыль организаций в Российской Федерации исчисляется и уплачивается
в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Согласно ст. 1 Закона N 148-ФЗ организации, перешедшие на уплату
единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности,
не являются плательщиками налога на прибыль. При этом они не
освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания
сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с главой 25
НК РФ.
Организации, осуществляющие наряду с деятельностью на основе
свидетельства об уплате единого налога иную предпринимательскую
деятельность, являются плательщиками налога на прибыль по этой иной
деятельности в общеустановленном порядке.
Статьей 252 НК РФ определено право налогоплательщика уменьшать
полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые в
зависимости от их характера, а также условий осуществления и
направлений деятельности организации подразделяются на расходы,
связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
При этом исходя из п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, которые не могут быть
непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности,
распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в
суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
В соответствии со ст. 318 НК РФ если налогоплательщик определяет
доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и
реализацию, осуществленные в течение (отчетного) налогового периода,
подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся материальные расходы, расходы на
оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров,
выполнения работ, оказания услуг, суммы единого социального налога,
начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда, и
амортизационные отчисления. К косвенным расходам относятся все иные
суммы расходов, за исключением внереализационных расходов,
определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых
налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме
относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного
периода. Сумма прямых расходов также уменьшает доходы от реализации
отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов,
распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой
продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном
(налоговом) периоде продукции.
Таким образом, организация, являющаяся со II квартала 2002 года
плательщиком единого налога на вмененный доход для предпринимательской
деятельности в сфере розничной стационарной торговли горюче -
смазочными материалами, исчисляет и уплачивает налог на прибыль по
иной деятельности в общеустановленном порядке. При этом расходы, не
относящиеся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный
доход, подлежат распределению и уменьшают налогооблагаемую прибыль
предприятия в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |