ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЕ ПРАВО
www.businesspravo.ru
    
  АВТОЗАПРАВОЧНАЯ СТАНЦИЯ НАРЯДУ С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ, ОБЛАГАЕМОЙ ЕДИНЫМ
НАЛОГОМ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД, ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ИНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ПОДЛЕЖАЩУЮ
    НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ В ОБЩЕУСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ. КАКИМ ОБРАЗОМ НА
         ПРЕДПРИЯТИИ ДОЛЖЕН БЫТЬ ОРГАНИЗОВАН РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ?
    В КАКОМ ПОРЯДКЕ РАСПРЕДЕЛЯЮТСЯ ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ ДЛЯ
                    ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?

                                ПИСЬМО

     УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                            27 мая 2002 г.
                            N 26-12/24387

                                 (Д)


     1. В соответствии с п.  4 ст. 4 Федерального закона от 31.07.98 N
148-ФЗ "О едином налоге на  вмененный  доход  для  определенных  видов
деятельности"  (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон N 148-ФЗ)
если наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате  единого
налога предприятие осуществляет иную предпринимательскую деятельность,
то  оно  должно  вести  раздельный  учет  имущества,  обязательств   и
хозяйственных  операций,  производимых  им  в процессе деятельности на
основе свидетельства и в процессе иной деятельности.  Деятельность  на
основе   свидетельства   подлежит  налогообложению  в  соответствии  с
названным Федеральным законом.
     Как следует из норм указанного выше Закона, расчет единого налога
на вмененный доход производится только по той деятельности, на которую
распространяется  действие  Закона  N  148-ФЗ  и  соответствующего ему
регионального закона,  принятого субъектом Российской  Федерации.  При
этом   все  налоги,  связанные  с  осуществлением  иной  деятельности,
предприятие обязано уплачивать в общеустановленном порядке.
     Формы ведения   раздельного   учета,   в  том  числе  и  в  части
распределения имущества  и  общехозяйственных  расходов,  определяются
предприятием  самостоятельно  и  закрепляются  в  приказе руководителя
организации об учетной политике предприятия на текущий год. Раздельный
учет  на  предприятии  должен  быть организован на основе Федерального
закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете"  и  Положения  по
бухгалтерскому   учету   "Учетная   политика  организации"  ПБУ  1/98,
утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н,  с выделением
в рабочем плане счетов отдельных специальных субсчетов.
     Ведение раздельного учета на предприятии необходимо как на стадии
оприходования и производства горюче - смазочных материалов,  товарно -
материальных ценностей,  так и на стадии реализации ГСМ и  иных  видов
товаров (работ, услуг) на основании составленных специальных первичных
и сводных учетных регистров,  а также  при  необходимости  специальных
учетных регистров, а для целей налогообложения - документов налогового
учета.
     При распределении  расходов  предприятия в момент калькулирования
себестоимости продукции следует руководствоваться тем,  что  если  эти
затраты  непосредственно  связаны  с  осуществлением  конкретного вида
деятельности,  то  данные  расходы  следует   учитывать   только   для
формирования  прибыли  предприятия  от  этого вида деятельности.  Если
определить принадлежность расходов к конкретному виду деятельности  не
представляется возможным,  они могут быть распределены между объектами
калькулирования пропорционально размеру выручки, полученной от каждого
вида  деятельности,  в  общей  сумме  выручки  от реализации продукции
(работ,  услуг).  Аналогичный порядок может применяться организацией и
при разделении имущества многопрофильного предприятия.
     Таким образом,  в  случае  осуществления  предприятием  наряду  с
деятельностью  на  основе  свидетельства об уплате единого налога иной
коммерческой  деятельности  предприятие   обязано   вести   раздельный
бухгалтерский    и   налоговый   учет   на   основании   утвержденного
соответствующего приказа (распоряжения) руководителя.
     2. С  введением  в  действие  с  1  января  2002  года  главы  25
Налогового кодекса Российской Федерации  (далее  -  НК  РФ)  налог  на
прибыль  организаций в Российской Федерации исчисляется и уплачивается
в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
     Согласно ст.  1 Закона N 148-ФЗ организации, перешедшие на уплату
единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности,
не   являются  плательщиками  налога  на  прибыль.  При  этом  они  не
освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания
сумм  налога  с доходов у источника выплаты в соответствии с главой 25
НК РФ.
     Организации, осуществляющие  наряду  с  деятельностью  на  основе
свидетельства  об  уплате  единого  налога  иную   предпринимательскую
деятельность,  являются  плательщиками  налога на прибыль по этой иной
деятельности в общеустановленном порядке.
     Статьей 252  НК  РФ  определено право налогоплательщика уменьшать
полученные  доходы  на  сумму  произведенных   расходов,   которые   в
зависимости   от   их  характера,  а  также  условий  осуществления  и
направлений  деятельности  организации  подразделяются   на   расходы,
связанные с производством и реализацией,  и внереализационные расходы.
При этом исходя из п.  1 ст.  272 НК РФ расходы, которые не могут быть
непосредственно  отнесены на затраты по конкретному виду деятельности,
распределяются  пропорционально   доле   соответствующего   дохода   в
суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
     В соответствии со ст.  318 НК РФ если налогоплательщик определяет
доходы  и  расходы по методу начисления,  то расходы на производство и
реализацию,  осуществленные в течение (отчетного) налогового  периода,
подразделяются на прямые и косвенные.
     К прямым расходам  относятся  материальные  расходы,  расходы  на
оплату труда персонала,  участвующего в процессе производства товаров,
выполнения работ,  оказания услуг,  суммы единого социального  налога,
начисленного   на   указанные   суммы  расходов  на  оплату  труда,  и
амортизационные отчисления.  К косвенным расходам относятся  все  иные
суммы    расходов,    за   исключением   внереализационных   расходов,
определяемых  в  соответствии  со  ст.  265  НК   РФ,   осуществляемых
налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
     Сумма косвенных   расходов   на   производство   и    реализацию,
осуществленных   в  отчетном  (налоговом)  периоде,  в  полном  объеме
относится на уменьшение доходов от производства и  реализации  данного
периода.  Сумма  прямых  расходов также уменьшает доходы от реализации
отчетного (налогового) периода,  за исключением сумм прямых  расходов,
распределяемых   на   остатки   незавершенного  производства,  готовой
продукции на складе и отгруженной,  но  не  реализованной  в  отчетном
(налоговом) периоде продукции.
     Таким образом,  организация,  являющаяся со II квартала 2002 года
плательщиком единого налога на вмененный доход для предпринимательской
деятельности  в  сфере  розничной  стационарной  торговли   горюче   -
смазочными  материалами,  исчисляет  и  уплачивает налог на прибыль по
иной деятельности в общеустановленном порядке.  При этом  расходы,  не
относящиеся  к  деятельности,  облагаемой  единым налогом на вмененный
доход,  подлежат распределению и  уменьшают  налогооблагаемую  прибыль
предприятия в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин
    

Печать
2003 - 2019 © НДП "Альянс Медиа"
Рейтинг@Mail.ru