КАК ВЕДЕТСЯ НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, ВЕДУЩИХ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
14 июня 2002 г.
N 26-12/27619
(Д)
В соответствии со ст. 321 главы 25 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений,
внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") при
осуществлении налогового учета коммерческой деятельности для целей
определения налогооблагаемой прибыли некоммерческие организации
применяют общие нормы Налогового кодекса Российской Федерации,
регламентирующие порядок определения доходов и расходов. Налоговый
учет доходов и расходов, связанных с производством и реализацией, и
доходов и расходов от внереализационных операций осуществляется
некоммерческими организациями в соответствии с нормами, установленными
Налоговым кодексом Российской Федерации.
В соответствии со статьями 313 и 314 Налогового кодекса
Российской Федерации налогоплательщики исчисляют налоговую базу по
налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на
основе данных налогового учета.
Налоговый учет - система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим
Кодексом.
В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится
недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии
с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно
дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными
реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести
самостоятельные регистры налогового учета.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и
достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения
хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией
внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет
налога.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком
самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и
правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного
налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для
налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или)
объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в
случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых
методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для
целей налогообложения при изменении применяемых методов учета
принимается с начала нового налогового периода, а при изменении
законодательства о налогах и сборах - не ранее момента вступления в
силу изменений указанного законодательства.
В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды
деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике
для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей
налогообложения этих видов деятельности.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования
суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов,
учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном)
периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на
расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм
создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с
бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения
налоговой базы по налогу на прибыль, являющиеся документами для
налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие
реквизиты:
- наименование регистра;
- период (дату) составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в
денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за
составление указанных регистров.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных
документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к
информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить
налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность,
установленную действующим законодательством.
Аналитические регистры налогового учета - сводные формы
систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период,
сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без
распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Данные налогового учета - данные, которые учитываются в
разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах
налогоплательщика, группирующих информацию об объектах
налогообложения.
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность
отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей
налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются
в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть
организован налогоплательщиком так, чтобы он раскрывал порядок
формирования налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для
систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к
учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для
отражения в расчете налоговой базы.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на
бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных
носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок
отражения в них аналитических данных налогового учета, данных
первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком
самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике
организации для целей налогообложения.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах
налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их
защита от несанкционированных исправлений.
Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть
обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего
исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |