ОТНОСИТСЯ ЛИ К РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО
НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД РЕАЛИЗАЦИЯ АВТОЗАПРАВОЧНОЙ СТАНЦИЕЙ ГСМ ПО
ПЛАСТИКОВЫМ, ЭЛЕКТРОННЫМ, ЛИМИТНО - ЗАБОРНЫМ КАРТАМ, ТАЛОНАМ НА
НЕФТЕПРОДУКТЫ И ИНЫМ НОСИТЕЛЯМ ИНФОРМАЦИИ, ДАЮЩИМ ПРАВО ПРИОБРЕТЕНИЯ
ГСМ? КАКИЕ НАЛОГИ НЕОБХОДИМО УПЛАЧИВАТЬ АЗС ПОМИМО ЕДИНОГО НАЛОГА НА
ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
5 июня 2002 г.
N 26-12/26844
(Д)
1. Статьей 3 Закона города Москвы от 07.12.2001 N 68 "О едином
налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности в сфере
розничной стационарной торговли горюче - смазочными материалами"
(далее - Закон города Москвы от 07.12.2001 N 68) определено, что
плательщиками единого налога являются юридические лица и (или)
индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую
деятельность в сфере розничной стационарной торговли горюче -
смазочными материалами через автозаправочные станции, в том числе по
договорам комиссии, поручениям и иным договорам гражданско - правового
характера.
Письмом от 19.01.2001 N ВБ-6-26/48@ МНС России на основании
положений Гражданского кодекса Российской Федерации и п. 5
постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
от 22.10.97 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением
положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре
поставки" разъяснено, что в случае осуществления АЗС розничной продажи
горюче - смазочных материалов предприятию или индивидуальному
предпринимателю, использующему ГСМ для осуществления своей
предпринимательской деятельности (не для целей их дальнейшей
реализации), данный вид коммерческой деятельности следует
рассматривать как розничную торговлю.
В соответствии с п. 2 ст. 3 Закона города Москвы от 07.12.2001 N
68 для целей Закона к розничной торговле ГСМ относится торговля,
осуществляемая через ТРК как за наличный расчет, так и по безналичному
расчету с проведением расчетов посредством кредитных и иных карточек,
по расчетным чекам банков, по перечислению со счетов в банках и иных
кредитных организациях, по поручениям физических лиц, по талонам, а
также при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) в обмен
на другие товары (работы, услуги).
Таким образом, осуществление предпринимательской деятельности в
сфере торговли горюче - смазочными материалами через автозаправочные
станции путем отпуска горюче - смазочных материалов физическим и
юридическим лицам по талонам, лимитно - заборным картам и иным
носителям информации, дающим право приобретения ГСМ, в целях
исчисления единого налога на вмененный доход относится к розничной
торговле ГСМ.
2. В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 31.07.98 N
148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности" (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон N 148-ФЗ),
со дня введения единого налога на территории соответствующего субъекта
Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются налоги,
предусмотренные статьями 19-21 Закона Российской Федерации от 27.12.91
N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за
исключением:
1) государственной пошлины;
2) таможенных пошлин и иных таможенных платежей;
3) лицензионных и регистрационных сборов;
4) налога на приобретение транспортных средств;
5) налога с владельцев транспортных средств;
6) земельного налога;
7) налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных
документов, выраженных в иностранной валюте;
8) налога на доходы индивидуальных предпринимателей с любых
доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении
предпринимательской деятельности на основании свидетельства;
9) удержанных сумм налога на доходы физических лиц, а также
налога на добавленную стоимость и налога на доходы от источника в
Российской Федерации в случаях, когда законодательными актами
Российской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию
налога у источника выплат;
10) единого социального налога.
При этом необходимо учитывать, что исходя из норм вышеуказанного
Закона N 148-ФЗ расчет единого налога на вмененный доход производится
только по той деятельности, на которую распространяется действие
Закона N 148-ФЗ и соответствующего ему регионального закона, принятого
субъектом Российской Федерации.
В случае осуществления предприятием наряду с деятельностью на
основе свидетельства об уплате единого налога иной предпринимательской
деятельности оно должно вести раздельный учет имущества, обязательств
и хозяйственных операций, производимых им в процессе деятельности на
основе свидетельства и в процессе иной деятельности. Деятельность на
основе свидетельства подлежит налогообложению в соответствии с
названным Федеральным законом. Все налоги, связанные с осуществлением
иной деятельности, предприятие обязано уплачивать в общеустановленном
порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |