В ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТАЮТ ИНВАЛИДЫ, ПРИЧЕМ В ТЕЧЕНИЕ
НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА С ОДНИХ РАБОТНИКОВ ИНВАЛИДНОСТЬ
СНИМАЕТСЯ, А ДРУГИМ ПРИСВАИВАЕТСЯ. В ПОДП. 1 П. 1
СТ. 239 НК РФ СКАЗАНО, ЧТО ОРГАНИЗАЦИЯ - НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК
ПОЛУЧАЕТ НАЛОГОВУЮ ЛЬГОТУ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМУЮ НАЛОГОВЫМИ
ОРГАНАМИ, ЕСЛИ СУММА ВЫПЛАТ ИНВАЛИДАМ I, II ИЛИ III
ГРУППЫ НЕ ПРЕВЫШАЕТ 100000 РУБ. В ТЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО
ПЕРИОДА. КАК В ДАННОМ СЛУЧАЕ РАССЧИТЫВАТЬ СУММУ ЕСН?
КАК ЗАПОЛНЯТЬ НАЛОГОВЫЕ КАРТОЧКИ ПО ЕСН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
15 апреля 2002 г.
N 28-11/16933
(Д)
Подпунктом 1 п. 1 ст. 239 главы 24 Налогового кодекса Российской
Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее
- Кодекс) установлено, что организации любых организационно - правовых
форм освобождаются от уплаты единого социального налога (далее - ЕСН)
с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение
налогового периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося
инвалидом I, II или III группы.
Кодексом не предусмотрены специальные правила использования
данной льготы в случае, когда работник получает или с него снимается
инвалидность в течение налогового периода (года).
Однако в связи с тем, что льгота устанавливается по выплатам,
производимым организацией - налогоплательщиком работникам, являющимся
инвалидами I, II или III группы, на момент начисления организацией
дохода такие работники должны иметь статус инвалида соответствующей
группы.
Следовательно, применение льготы в течение налогового периода
(года) начинается с того месяца, в котором работнику установлена
инвалидность, и заканчивается в месяце, следующем за месяцем, в
котором срок инвалидности истекает. Таким образом, действие
рассматриваемой налоговой льготы не будет распространяться на периоды,
в которых работнику инвалидность не устанавливалась.
Организация применяет налоговую льготу до 100000 руб. к разнице
между начисленным работнику нарастающим итогом объектом
налогообложения (в том числе и к выплатам в натуральном выражении) и
выплатами, не подлежащими налогообложению в соответствии со ст. 238
Кодекса.
Следует отметить, что организация - налогоплательщик не
"получает" налоговую льготу, а налоговые органы ее не "предоставляют".
Если законодательством не установлен особый порядок предварительного
обоснования использования налоговой льготы, налогоплательщик
пользуется этой льготой по закону, а налоговые органы лишь проверяют
правомерность ее применения налогоплательщиком. Новая форма расчета по
авансовым платежам по ЕСН, утвержденная приказом Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 01.02.2002 N БГ-3-05/49,
предусматривает необходимость заполнения таблицы "Выплаты в пользу
работников, являющихся инвалидами I, II или III групп", подтверждающей
правомерность использования организациями указанной льготы.
Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
21.02.2002 N БГ-3-05/91 утверждена новая форма индивидуальной карточки
учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного
ЕСН, а также сумм налогового вычета (далее - Карточка). В графе 2
Карточки отражаются все выплаты и иные вознаграждения по трудовым,
гражданско - правовым и авторским договорам, то есть объект
налогообложения. Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 238
Кодекса), отражаются в графах 4 и 5 Карточки. Налоговые льготы - в
графах 8, 9 и 10 Карточки.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
15 апреля 2002 г.
N 28-11/16933 |