ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНЕСЕНИЕ ОБЩЕСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ИНВАЛИДОВ К ПРОЧИМ РАСХОДАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРОИЗВОДСТВОМ И
РЕАЛИЗАЦИЕЙ, РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОЙ ПОМОЩЬЮ
ТРУДОВЫМ МАСТЕРСКИМ ИНВАЛИДОВ И ДРУГИМ ИНВАЛИДНЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
12 апреля 2002 г.
N 26-12/17089
(Д)
В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 года вступила
в силу глава 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которой следует
руководствоваться общественным организациям инвалидов в целях
формирования прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
В соответствии со ст. 247 названной главы объектом обложения по
налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину
произведенных расходов, в том числе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, определяемых в соответствии с названной
главой.
В соответствии с подп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся расходы,
осуществленные налогоплательщиком - организацией, использующей труд
инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие
социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого
налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля
заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не
менее 25 процентов.
Целями, обеспечивающими социальную защиту инвалидов, признаются
улучшение условий труда инвалидов, создание рабочих мест для
инвалидов, защита прав и законных интересов инвалидов, мероприятия по
их реабилитации, обеспечение инвалидам равных с другими гражданами
возможностей в соответствии с законодательством Российской Федерации о
социальной защите инвалидов, включая взносы на содержание общественных
организаций инвалидов.
При определении общего числа инвалидов в среднесписочную
численность работников не включаются инвалиды, работающие по
совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско -
правового характера. При применении указанного выше подпункта следует
иметь в виду следующее.
В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы
25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утвержденными
приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, предусмотрено, что у
организаций, использующих труд инвалидов, в которых инвалиды от общего
числа их работников составляют не менее 50 процентов и доля заработной
платы инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25 процентов, к
прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (за
исключением расходов, связанных с производством и (или) реализацией
подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и
иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской
Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов),
относятся осуществленные ими в отчетном (налоговом) периоде расходы в
виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту
инвалидов.
В соответствии с Федеральным законом от 24.11.95 N 181-ФЗ "О
социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (далее - Закон
N 181-ФЗ) к расходам на социальную защиту инвалидов, работающих в
организации, относятся: оказание медицинской помощи, включая
лекарственное обеспечение; санаторно - курортное лечение; обеспечение
средствами передвижения, протезно - ортопедической помощью,
тифлотехникой, сурдотехникой и другими техническими средствами,
необходимыми им для социальной адаптации; социально - бытовое,
транспортное обслуживание; общеобразовательная и профессиональная
подготовка и профессиональное образование; создание специальных
рабочих мест; создание оптимальных условий труда в соответствии с
индивидуальной программой реабилитации инвалидов; создание условий для
беспрепятственного доступа инвалидов к объектам социальной
инфраструктуры (приспособление к потребностям инвалидов жилищ, улиц,
транспорта, средств связи и массовой информации, зданий и сооружений
культурно - бытового и отдельных зданий производственного назначения).
Организациями, использующими труд инвалидов, в прочие расходы,
связанные с производством и (или) реализацией, относятся взносы,
фактически направленные в отчетном (налоговом) периоде на содержание
общественных организаций инвалидов.
Общественной организацией согласно ст. 8 Федерального закона от
19.05.95 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" (далее - Закон
N 82-ФЗ) является основанное на членстве общественное объединение,
созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов
и достижения уставных целей объединившихся граждан.
Законом N 181-ФЗ (ст. 33) общественными организациями инвалидов
признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими
их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов,
обеспечения им равных с другими гражданами возможностей решения задач
общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их
законные представители (один из родителей, усыновителей, опекунов или
попечителей) составляют не менее 80 процентов.
Взносы, перечисленные на содержание общественных фондов и
общественных объединений других организационно - правовых форм,
определенных Законом N 82-ФЗ, союзам общественных организаций
инвалидов и другим некоммерческим организациям организациями,
использующими труд инвалидов, не могут включаться в состав прочих
расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Подпунктом 39 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что расходы
налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также
налогоплательщиков - учреждений, единственными собственниками
имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде
средств, направленных на осуществление деятельности указанных
общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в подп. 38
названного пункта, также относятся к прочим расходам, связанным с
производством и (или) реализацией.
При применении положений подп. 39 следует иметь в виду, что ст.
120 Гражданского кодекса Российской Федерации учреждением признается
организация, созданная собственником для осуществления функций
некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично.
Отнесение указанных расходов в прочие расходы, связанные с
производством и (или) реализацией, производится учреждениями,
созданными общественными организациями инвалидов для выполнения
функций некоммерческого характера.
В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией
продукции, общественными организациями инвалидов могут быть включены
затраты, направленные на выполнение целей социальной защиты инвалидов,
для которых в отчетном периоде, в котором понесены расходы,
отсутствуют целевые поступления. В случае наличия целевых поступлений
(в том числе целевых средств без указания конкретной цели
расходования) указанные расходы могут учитываться в уменьшение
налоговой базы только в размере фактически направленных на социальную
защиту инвалидов сумм за вычетом остатка таких целевых поступлений
(средств).
Положения подпунктов 38 и 39 п. 1 ст. 264 НК РФ применяются к
организациям, использующим труд инвалидов, общественным организациям
инвалидов и учреждениям, единственным собственником имущества которых
являются общественные организации инвалидов, обеспечивающим раздельный
учет доходов и расходов, связанных с производством и (или) реализацией
подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и
товаров по перечню, определенному Правительством Российской Федерации,
от доходов и расходов, связанных с производством и (или) реализацией
других товаров, работ, услуг.
Общественные организации инвалидов, получившие средства на их
содержание и ведение ими деятельности, отражают указанные средства в
Отчете о целевом использовании имущества (в том числе денежных
средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной
деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (Лист 14
налоговой Декларации по налогу на прибыль организаций), и по окончании
налогового периода представляют его в соответствующие налоговые органы
по месту своего учета.
При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их
получатель фактически использовал их не по целевому назначению
(нарушил условия предоставления этих средств), они признаются доходом
общественной организации инвалидов, получившей эти средства, и для
целей налогообложения учитываются в составе внереализационных доходов.
Получатели средств, предназначенных на цели социальной защиты
инвалидов, по окончании налогового периода представляют в
соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом
использовании полученных средств.
При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их
получатель фактически использовал такие средства не по целевому
назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие
средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти
средства.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, общественная организация
инвалидов не вправе учитывать в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, расходы, связанные с благотворительной
помощью трудовым мастерским инвалидов и другим хозяйственным обществам
инвалидных организаций.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
12 апреля 2002 г.
N 26-12/17089 |