МЕЖДУ НЕГОСУДАРСТВЕННЫМ ПЕНСИОННЫМ ФОНДОМ И ОРГАНИЗАЦИЕЙ
- ВКЛАДЧИКОМ ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР О НЕГОСУДАРСТВЕННОМ
ПЕНСИОННОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ В ПОЛЬЗУ СОТРУДНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ
- ВКЛАДЧИКА. ДОЛЖНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ - ВКЛАДЧИК УПЛАЧИВАТЬ
ЕСН ПРИ ПЕРЕЧИСЛЕНИИ ПЕНСИОННЫХ ВЗНОСОВ В ПОЛЬЗУ СВОИХ
СОТРУДНИКОВ В НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕНСИОННЫЙ ФОНД,
НО БЕЗ ПЕРСОНИФИКАЦИИ ЭТИХ СОТРУДНИКОВ, ЕСЛИ ДАННЫЕ
ПЕНСИОННЫЕ ВЗНОСЫ ВКЛЮЧАЮТСЯ В РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ
ПО ОПЛАТЕ ТРУДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
18 апреля 2002 г.
N 28-11/18137
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее
- Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН)
для налогоплательщиков - организаций, производящих выплаты физическим
лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско -
правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что указанные в п. 1 этой
статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой
они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Из вышеизложенного следует, что не подлежат налогообложению
выплаты и вознаграждения, поименованные в п. 1 ст. 236 Кодекса для
налогоплательщиков - организаций, формирующих налоговую базу по налогу
на прибыль (в том числе и по отдельным видам деятельности организаций
в части ее формирования), которые не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
В соответствии с разъяснениями Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам (письмо N 05-1-05/65-Н596 от 08.04.2002) выплаты и
вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237 Кодекса, в виде полной или
частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи,
в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их
интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении
единого социального налога, если они не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Необходимо учитывать, что при отнесении выплат и вознаграждений к
расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль, следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса.
Согласно п. 16 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда
относятся суммы страховых взносов по пенсионному страхованию и (или)
негосударственному пенсионному обеспечению. Совокупная сумма платежей
(взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного
страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или)
негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в
целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы
расходов на оплату труда.
Пунктом 7 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде
взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов,
указанных в ст. 255 Кодекса.
Таким образом, сумма платежей налогоплательщика - работодателя,
выплачиваемая по договору негосударственного пенсионного обеспечения
своих работников и отнесенная к расходам, уменьшающим налоговую базу
по налогу на прибыль организаций, учитывается при расчете налоговой
базы по единому социальному налогу, а остальная часть расходов
включается в состав расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу
на прибыль, и не подлежит налогообложению единым социальным налогом.
Пунктом 4 ст. 243 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики
обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, сумм
налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому
физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Следовательно, вне зависимости от пенсионной схемы, применяемой
при негосударственном пенсионном страховании, страховые взносы,
перечисляемые организацией - вкладчиком в негосударственный пенсионный
фонд, должны начисляться отдельно по каждому физическому лицу -
участнику фонда, в пользу которого эти взносы перечисляются.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
18 апреля 2002 г.
N 28-11/18137 |