ПОДЛЕЖАТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫИ НАЛОГОМ СУММЫ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ ГРАЖДАНАМ, ПОЛУЧИВШИМ ИЛИ ПЕРЕНЕСШИМ ЛУЧЕВУЮ БОЛЕЗНЬ, И ИНВАЛИДАМ ВСЛЕДСТВИЕ ЧЕРНОБЫЛЬСКОЙ КАТАСТРОФЫ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ОПЛАЧИВАЕМОГО ОТПУСКА ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТЬЮ 14 К. Письмо. Управление Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве. 12.03.02 28-08/10636

        ПОДЛЕЖАТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫИ НАЛОГОМ СУММЫ,
      ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ ГРАЖДАНАМ, ПОЛУЧИВШИМ ИЛИ ПЕРЕНЕСШИМ ЛУЧЕВУЮ
     БОЛЕЗНЬ, И ИНВАЛИДАМ ВСЛЕДСТВИЕ ЧЕРНОБЫЛЬСКОЙ КАТАСТРОФЫ ПРИ
         ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ОПЛАЧИВАЕМОГО ОТПУСКА
   ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТЬЮ 14 КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ, ПРЕДУСМОТРЕННОГО ЗАКОНОМ
   от 15.05.91 N 1244-1 "О СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЕ ГРАЖДАН, ПОДВЕРГШИХСЯ
   ВОЗДЕЙСТВИЮ РАДИАЦИИ ВСЛЕДСТВИЕ КАТАСТРОФЫ НА ЧЕРНОБЫЛЬСКОЙ АЭС"

                                ПИСЬМО

     УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                           12 марта 2002 г.
                            N 28-08/10636

                                 (Д)


     В соответствии с п.  1  ст.  235  Налогового  кодекса  Российской
Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее
- Кодекс) налогоплательщиками единого социального налога (далее - ЕСН)
признаются  лица,  производящие выплаты физическим лицам,  в том числе
организации.
     Согласно п.  1 ст.  236 Кодекса объектом обложения ЕСН признаются
выплаты  и  иные  вознаграждения,  начисляемые  налогоплательщиками  в
пользу  физических  лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам,
предметом  которых  является  выполнение  работ,  оказание  услуг  (за
исключением      вознаграждений,      выплачиваемых     индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
     Пунктом 3 ст.  236 Кодекса выплаты и вознаграждения не признаются
объектом обложения ЕСН,  если такие выплаты не  отнесены  к  расходам,
уменьшающим  налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
     Пунктом 1  ст.  237  Кодекса  установлено,  что  при  определении
налоговой базы ЕСН учитываются  любые  выплаты  и  вознаграждения  (за
исключением   сумм,   указанных   в   ст.  238  Кодекса),  начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско -
правовым  договорам,  предметом  которых  является  выполнение  работ,
оказание   услуг   (за   исключением   вознаграждений,   выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
     Исходя из положений Закона РФ от 18.06.92 N  3061-1  "О  внесении
изменений  и  дополнений  в  Закон РСФСР "О социальной защите граждан,
подвергшихся   воздействию   радиации   вследствие    катастрофы    на
Чернобыльской АЭС" гражданам Российской Федерации,  оказавшимся в зоне
влияния неблагоприятных факторов,  возникших вследствие катастрофы  на
Чернобыльской  АЭС,  либо принимавшим участие в ликвидации последствий
этой катастрофы, гражданам, получившим или перенесшим лучевую болезнь,
другие  заболевания,  и  инвалидам вследствие чернобыльской катастрофы
гарантируются  компенсации  и  льготы,  в  том   числе   использование
ежегодного очередного оплачиваемого отпуска в удобное для них время, а
также получение дополнительного оплачиваемого отпуска.
     В то  же время выплаты,  произведенные в соответствии с названным
Законом,   согласно   разъяснениям   Фонда   социального   страхования
Российской   Федерации   не   относятся   к   страховым   выплатам  по
обязательному  социальному  страхованию  от  несчастных   случаев   на
производстве и профессиональных заболеваний.
     Следовательно, указанные выплаты нельзя вывести из-под  обложения
ЕСН на основании подп.  2 п.  1 ст. 238 Кодекса. Выплаты работникам за
время нахождения в ежегодном оплачиваемом  дополнительном  отпуске  не
идентифицируются также с другими положениями ст. 238 Кодекса.
     Таким образом,  указанные выплаты в соответствии с п.  1 ст.  236
Кодекса являются объектом обложения ЕСН.
     Если эти выплаты не будут уменьшать облагаемую базу по налогу  на
прибыль,  то  на  основании  п.  3 ст.  236 Кодекса они исключаются из
объекта обложения ЕСН.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин