РОССИЙСКИМ ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ ВЫПОЛНЕНЫ РАБОТЫ НА ТЕРРИТОРИИ
РУМЫНИИ, ИЗ ОБЩЕЙ СТОИМОСТИ РАБОТ РУМЫНСКИМ ЗАКАЗЧИКОМ УДЕРЖАН НАЛОГ У
ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ В РАЗМЕРЕ 10 ПРОЦЕНТОВ. ИМЕЕТ ЛИ РОССИЙСКОЕ
ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРАВО ЗАЧЕСТЬ УПЛАЧЕННУЮ СУММУ НАЛОГА НА ТЕРРИТОРИИ
РУМЫНИИ ПРИ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
7 февраля 2002 г.
N 26-12/05933
(Д)
В соответствии со ст. 12 Закона Российской Федерации от 27.12.91
N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций",
действовавшего до 1 января 2002 года, сумма прибыли (дохода),
полученная за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму
прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и
учитывается при определении размера налога.
Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими
организациями за границей в соответствии с законодательством
иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в
Российской Федерации только в пределах сумм налога, уплаченных с
дохода от источников за пределами Российской Федерации.
Статьей 311 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации,
вступившей в действие с 1 января 2002 года, также предусмотрено, что
доходы, полученные российской организацией от источников за пределами
Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы.
Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов,
произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской
организацией в связи с получением доходов от источников за пределами
Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных
указанной главой.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством
иностранных государств российской организацией, засчитываются при
уплате этой организацией налога в Российской Федерации.
В соответствии со ст. 7 Налогового кодекса Российской Федерации,
если международным договором Российской Федерации, содержащим
положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные
правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в
соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или)
сборах, то применяются правила и нормы международных договоров
Российской Федерации.
В соответствии со ст. 24 Конвенции между Правительством
Российской Федерации и Правительством Румынии об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 27.09.93,
если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся
Государстве (в Российской Федерации) получает доход в другом
Договаривающемся Государстве (в Румынии), который в соответствии с
положениями настоящей Конвенции может облагаться налогами в этом
другом Государстве (в Румынии), сумма налога на такой доход,
уплаченная в этом другом Государстве (в Румынии), может быть вычтена
из налога, взимаемого с дохода такого лица в первом упомянутом
Государстве (в Российской Федерации).
Согласно ст. 7 указанной Конвенции прибыль предприятия одного
Договаривающегося Государства (резидента Российской Федерации)
облагается налогом только в этом Государстве (в Российской Федерации),
если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую
деятельность в другом Договаривающемся Государстве (в Румынии) через
находящееся там постоянное представительство.
Кроме того, виды доходов лица с постоянным местопребыванием в
Договаривающемся Государстве (в Российской Федерации) независимо от
того, где они возникают, иные, чем поименованные в статьях 6-13
вышеуказанной Конвенции, облагаются налогом только в этом Государстве
(в Российской Федерации) - ст. 22 Конвенции.
Учитывая изложенное, зачет российской организации при уплате ею
налога на прибыль в Российской Федерации на удержанную в Румынии сумму
налога с доходов, полученных за оказание услуг для румынского
заказчика, не предоставляется, если доходы от оказания таких услуг не
подлежали налогообложению в Румынии в соответствии с положениями
Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством
Румынии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на
доходы и имущество от 27.09.93. При этом устранение двойного
налогообложения возможно путем возврата удержанного румынской стороной
налога, для чего российскому юридическому лицу следует обратиться в
соответствующий уполномоченный налоговый (финансовый) орган Румынии.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |