КАКОВ ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ В 2002 ГОДУ
НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
19 февраля 2002 г.
N 26-12/7702
(Д)
В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001
N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" в случае, если при вступлении
в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации
налогоплательщик переходит на определение доходов и расходов по методу
начисления, по состоянию на 1 января 2002 года он обязан отразить в
составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в
соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации,
которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу
на прибыль.
По состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик также обязан
отразить в составе доходов внереализационные доходы, определенные в
соответствии с требованиями, установленными этой главой, которые ранее
не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
По состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик обязан
включить в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, суммы,
подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в оценке
объектов или операций, подлежащих учету в целях налогообложения в
соответствии с требованиями, установленными настоящей главой. К таким
объектам или операциям, в частности, относятся:
- себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 1
января 2002 года товаров (работ, услуг), которые ранее не учитывались
при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. При этом
себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 1 января
2002 года товаров (работ, услуг), относящаяся к выручке от реализации,
исчисленной в соответствии с абзацами третьим и четвертым настоящей
статьи, включается в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации
в сумме, соответствующей доле себестоимости, приходящейся на объем
такой реализации на момент включения этой реализации в состав доходов;
- суммы прямых расходов, относящихся к реализованной продукции в
соответствии с настоящей статьей, и косвенных расходов, определяемых в
соответствии с настоящей статьей, учитываемых по состоянию на 31
декабря 2001 года в составе остатков незавершенного производства,
готовой продукции на складе, товаров отгруженных, но не реализованных.
Оценка указанных остатков производится в соответствии с порядком,
установленным ст. 319 настоящего Кодекса.
По состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик также обязан
включить в состав расходов суммы, подлежащие единовременному списанию
в связи с различиями в классификации объектов или операций, не
подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с
требованиями, установленными главой 25 Налогового кодекса Российской
Федерации. К таким объектам или операциям, в частности, относятся
активы налогоплательщика, числящиеся в бухгалтерском учете до
вступления в силу этой главы на счетах учета нематериальных активов,
но не относящиеся к таковым в соответствии с положениями указанной
главы. Суммы недоначисленной амортизации единовременно принимаются в
качестве расхода, уменьшающего доходы, указанные в абзаце первом
настоящей статьи.
Активы налогоплательщика, не числящиеся в бухгалтерском учете по
состоянию на 1 января 2002 года в составе нематериальных активов, но в
соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации
относящиеся к нематериальным активам, включаются в состав
нематериальных активов для целей налогообложения с 1 января 2002 года,
и начисление амортизации по этим объектам осуществляется в порядке,
установленном статьями 256-259 Налогового кодекса Российской
Федерации.
При этом убыток, числящийся в учете налогоплательщика по
состоянию на 1 июля 2001 года, а также сумма непогашенного убытка
прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года,
заявленного ранее налогоплательщиком к вычету из налоговой базы по
налогу на прибыль, признаются убытком в целях налогообложения и
переносятся в порядке, установленном ст. 283 Налогового кодекса
Российской Федерации.
Налоговая база, подлежащая налогообложению, исчисленная в
порядке, установленном настоящей статьей, не уменьшается на суммы
убытка, определенного в соответствии с абзацем одиннадцатым настоящей
статьи. При этом если налогоплательщиком по состоянию на 31 декабря
2001 года получен убыток, превышающий сумму убытка, определенную по
состоянию на 1 июля 2001 года, такая разница не признается убытком в
целях налогообложения.
Таким образом, в случае если при формировании налоговой базы
переходного периода по налогу на прибыль получен убыток, он не будет
признаваться убытком для целей налогообложения прибыли в соответствии
со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ и соответственно
налоговая база по налогу на прибыль, исчисленная согласно ст. 10
данного Закона, не уменьшается на суммы данного убытка.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
19 февраля 2002 г.
N 26-12/7702 |