Страницы: 1 2
отчетный месяц материалам.
4.2.6. По данным машинных носителей инвентарного макета по всем
операциям отпуска (расхода) материальных ценностей и машинных
носителей на коэффициенты ТЗР (отклонений) составляется накопительная
табуляграмма "Ведомость отпуска (расхода) материальных ценностей по
корреспондирующим счетам (форма N 11). В ведомости отражаются отпуск
(расход) материальных ценностей в учетных ценах и относящиеся к нему
суммы ТЗР (отклонений), исчисляемые автоматически.
В процессе разработки этой табуляграммы по итоговым ее данным
автоматически формируются машинные носители по единому макету по
кредиту счета материальных ценностей (с видами оценки 02 и 03) в
разрезе корреспондирующих с ними счетов и объектов их аналитического
учета.
4.2.7. Для расчета сумм износа малоценных и быстроизнашивающихся
предметов в эксплуатации используются данные об их движении и учетных
ценах и о суммах ТЗР (отклонений), отраженные в табуляграммах по
формам N 9 и 11.
Расчет составляется по прилагаемой примерной форме.
По итогам расчета составляются машинные носители по единому
макету в разрезе структурных подразделений по дебету счетов и объектов
аналитического учета издержек производства, спецфондов и др. (графы
6-8 расчета) в корреспонденции:
- на суммы по графе 12 расчета - с кредитом соответствующего
субсчета счета 13;
- на суммы по графе 16 расчета - с кредитом соответствующего
субсчета счета 12 с видом оценки 03 "ТЗР" (отклонения).
Приведенная форма расчета исходит из того, что стоимость утиля от
списания за непригодностью малоценных и быстроизнашивающихся предметов
и ТЗР (отклонений), относящихся к предметам, переданным в
эксплуатацию, отражаются в корреспонденции со счетами, на которые
списывается их износ.
4.2.7.1. По инструментам и приспособлениям специального
назначения указанные операции отражаются в корреспонденции со счетом
13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
4.2.7.2. Для определения суммы износа малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, погашаемых по срокам их службы
(субсчет 5 счета 12), и инструментов и приспособлений специального
назначения (субсчет 6 счета 12) составляются расчеты в соответствии с
отраслевой спецификой.
К п. 4.2.7
_____________________
предприятие
ПРИМЕРНАЯ ФОРМА РАСЧЕТА
износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Структурное | Код малоценных и | Стоимость в учетных | Основной счет | Корреспондирующие счета (кредитуемые)
подразделение | быстроизнашивающихся | ценах малоценных и | (дебетуемый) |----------------------------------------------------------------------------------------
(цех, отдел | предметов | быстроизнашивающихся предметов |---------------------------------| по начислению износа малоценных | по списанию ТЗР (отклонений)
и т.п.) |----------------------|--------------------------------| счет | субсчет | объект | и быстроизнашивающихся предметов | по предметам, переданным в эксплуатацию
| субсчет | группа | переданных в | списанных за | | | аналитического |----------------------------------------------|-----------------------------------------
| | | эксплуатацию | непригодностью | | | учета | счет | субсчет | объект | сумма | счет | субсчет | объект | сумма
| | | | | | | | 13 | | аналитического | (Сноска 1) | 12 | | аналитического |
| | | | | | | | | | учета | | | | учета |
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Итоги:
- по данным граф 1-3, 6-11 и 13-15
- по субсчету малоценных предметов
- по структурному подразделению
- по предприятию
--------------------
Сноска 1. По субсчету 2 счета 12 в размере 50% от сумм по графам
4+5; по субсчетам 3 и 4 счета 12, в размере 100% суммы по графе 4.
4.2.8. При необходимости организации учета фактической
себестоимости заготовляемых и приобретаемых материальных ценностей с
постатейным раскрытием расходов по их заготовке и доставке могут
применяться вновь вводимые синтетические счета:
04. "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
16. "Транспортно-заготовительные расходы (отклонения от плановых
цен)".
Номенклатура субсчетов и объектов их аналитического учета
приведена в приложении 1.
В связи с применением указанных синтетических счетов в изложенные
выше указания по разработке табуляграмм и порядку их использования для
составления машинных носителей по единому макету вносятся
соответствующие изменения.
4.2.8.1. По счетам 05, 06, 07, 08 и 12 исключаются коды вида
оценки, так как все данные по ним будут отражаться только по учетным
ценам.
4.2.8.2. По итоговым данным накопительной табуляграммы по форме
N 9а автоматически формируются машинные носители по единому макету в
учетных ценах:
а) по всем операциям, связанным с поступлением материальных
ценностей от поставщиков и из своего производства - по дебету счетов
материальных ценностей в корреспонденции со счетом 04 "Заготовление и
приобретение материальных ценностей";
б) по операциям поступления отходов производства, утиля от
списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материальных
ценностей от ликвидации и капитального ремонта основных средств и
внутренней переброски материальных ценностей - по дебету счетов
материальных ценностей в корреспонденции со счетами производства,
капитального ремонта, косвенных расходов и др.
4.2.8.3. По результатам калькулирования себестоимости материалов
и инструментов своего производства машинные носители по единому
макету, в отличие от п. 4.2.3.5., составляются на всю их фактическую
себестоимость - по кредиту счетов вспомогательных производств в
корреспонденции со счетом 04 "Заготовление и приобретение материальных
ценностей".
4.2.8.4. По операциям, изложенным в пп. 4.2.3.1., 4.2.3.2. и
4.2.3.4. в машинных носителях по единому макету счет 60 и другие счета
кредитуются не в корреспонденции со счетами материальных ценностей, а
со счетом 04 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
При этом, для отражения оборотов по дебету счета "04" применяется
специализированный макет (приложение 2).
4.2.8.5. Вместо табуляграммы по форме N 10а разрабатывается
табуляграмма по форме N 10б, которая в отличие от первой составляется
по данным машинных носителей только единого макета и обобщает обороты
как по дебету, так и кредиту счета 04.
Сумма ТЗР (отклонений) раскрывается в указанной табуляграмме в
разрезе номеров приходных документов окладов. При этом если в качестве
учетных применяются оптовые, в том числе усредненные или округленные
оптовые цены, то в табуляграмме показывается разница между суммой по
оптовым (фактурным) и учетным ценам. Если же в качестве учетных
применяются плановые цены, то в табуляграмме показывается разница
между всей суммой по счету-платежному требованию и суммой по учетным
ценам.
4.2.8.6. В табуляграмме по форме N 10б итог оборотов по дебету
счета 04 по статье 06 раскрывается по слагающим ее статьям 01-05.
Так, например, в табуляграмме сложились следующие итоги по субсчету 1
счета 04 (в рублях):
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
сумма сумма по элементам себестоимости
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
по фактической по стоимости Разница по оптовым тариф наценки недостачи тара и
себестоимости в ценах (фактурным (фрахт) снабсбытовых в пути в упаковочные
учетных + - ценам) и прочие организаций пределах материалы
сборы норм
(01) (02) (03) (04) (05)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
13 14 15 16 17 18 19 20 21
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
41.000 39.300 200 39.500 950 300 100 150
По указанным данным составляются машинные носители по единому
макету по группам материальных ценностей или субсчету в целом.
Д-т К-т Сумма
- стоимость по оптовым (фактурным) ценам 041хх01 6010000 39500
- тариф (фрахт) и прочие сборы 041хх02 6010000 950
- наценки снабженческих и сбытовых 041хх03 6010000 300
организаций
- недостача в пути в пределах 041хх04 6010000 100
установленных норм
- стоимость тары и упаковочных материалов, 041хх05 6010000 150
за вычетом по цене возможного
использования
- итого себестоимость по расчетным -041хх06 -6010000 -41000
документам (сторно)
По данным этих машинных носителей сумма по счету в целом (статья
06) отразится в учетных регистрах по ее слагаемым (статьи 01-05).
4.2.8.7. По завершении отражения в бухгалтерском учете всех
операций по заготовлению и приобретению материальных ценностей и
оборотах по дебету счета 04 по статьям 01-19 отразится вся их
фактическая себестоимость, а по кредиту счета 04 по статьям 20 и 21 -
их стоимость по учетным ценам.
На разницу между указанными данными формируются машинные носители
по единому макету по дебету счета 16 "Транспортно-заготовительные
расходы (отклонения от плановых цен)" в корреспонденции со счетом 04.
4.2.8.8. В связи с тем, что обороты по дебету и кредиту по счету
04 отражаются раздельными кодами, по каждой статье (6-7 знаку кода)
будут накапливаться обороты с начала года.
Указанные данные счета 04 используются как для анализа и контроля
за уровнем соответствующих расходов, так и для расчета коэффициентов
ТЗР (отклонений), используемых при составлении табуляграммы по форме
N 11.
4.2.8.9. В процессе разработки табуляграммы по форме N 11
"Ведомость отпуска (расхода) материальных ценностей по
корреспондируемым счетам", в отличие от корреспонденции, приведенной в
п. 4.2.6, автоматически формируются машинные носители по единому
макету:
- на суммы по учетной стоимости - по кредиту счетов материальных
ценностей;
- на суммы ТЗР (отклонений), относящихся к отпущенным
(израсходованным) материальным ценностям - по кредиту счета 16
"Транспортно-изготовительные расходы (отклонения)".
4.2.8.10. Списание на издержки производства ТЗР (отклонений),
относящихся к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, переданным
в эксплуатацию, производится в корреспонденции, приведенной в п.
4.2.7, но без вида оценки.
4.3. Учет расчетов с рабочими и служащими
4.3.1. На основании массива машинных носителей, созданных по
данным первичных документов по расчетам с рабочими и служащими, на ВУ
составляются накопительные табуляграммы:
- "Ведомость распределения начисленных рабочим и служащим сумм по
видам и оплат и корреспондирующим счетам" - форма N 12;
- "Ведомость распределения удержаний и зачетов по расчетам с
рабочими и служащими по видам и корреспондирующим счетам" - форма N 13.
Указанные ведомости составляются в разрезе структурных
подразделений "на итог" по пачке документов, виду оплат (удержаний) и
корреспондирующему счету.
В процессе составления этих ведомостей автоматически снимаются
машинные носители по единому макету по дебету и кредиту счета 70 в
разрезе корреспондирующих с ним счетов и объектов их аналитического
учета.
4.4. Учет затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции
4.4.1. В результате отнесения по корреспондирующим счетам
стоимости израсходованных материальных ценностей, начисленной
заработной платы, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов,
амортизации основных средств, отчислений на социальное страхование и в
резерв предстоящих расходов и платежей, прочих отчислений и денежных
расходов формируется массив машинных носителей по единому макету,
отражающий в совокупности валовые затраты основного и вспомогательных
производств.
4.4.2. По окончании месяца, в сроки установленные графиком, по
данным указанного массива машинных носителей разрабатываются
справочные ведомости оборотов по счетам 20, 23, 24, 25, 26, 28, 31 и
89 - по основной деятельности промышленного предприятия и по счетам 27
и 33 - по собственным капиталовложениям.
Указанные ведомости разрабатываются как по структурным
подразделениям, так и в целом по предприятию по формам NN 1, 3, 4 и 5,
приведенным в разделе 5 Методических указаний.
4.4.3. На основе приведенных выше справочных ведомостей и
соответствующей документации с учетом отраслевой методики составляются
расчеты, по данным которых формируются машинные носители по единому
макету;
- по описанию расходов будущих периодов, относящихся к отчетному
месяцу;
- по начислению резерва предстоящих расходов и износа малоценных
и быстроизнашивающихся предметов;
- по списанию производственного брака;
- по распределению и списанию косвенных расходов вспомогательных
производств;
- по калькулированию фактической себестоимости услуг
вспомогательных производств и списанию разницы между фактической и
плановой или нормативной их себестоимостью (если в указанных оценках
они были списаны в предварительном порядке);
- по распределению и списанию косвенных расходов основного
производства;
- по калькулированию фактической себестоимости услуг
вспомогательных производств и списанию разницы между фактической и
плановой или нормативной их себестоимостью (если в указанных оценках
они были списаны в предварительном порядке);
- по распределению и списанию косвенных расходов основного
производства;
- по калькулированию и списанию фактической себестоимости
товарного выпуска (или отклонений), если в предварительном порядке
была списана его нормативная себестоимость) и т.п.
4.5. Учет готовой продукции, отгрузки и реализации
4.5.1. На основании машинных носителей, созданных по данным
документации по отгрузке (отпуску и порядке реализации) готовых
изделий, работ, услуг и материальных ценностей и предъявленных
покупателям (плательщикам) расчетных документов (счетов, платежных
требований) составляются табуляграммы "Ведомость отгрузки готовых
изделий, работ, услуг и материальных ценностей по элементам расчетного
документа" - форма N 14 и "Ведомость отгрузки готовых изделий и работ
промышленного характера в групповом разрезе" - форма N 15.
4.5.1.1. В табуляграмме по форме 14 отражаются данные каждого
расчетного документа (счета, платежного требования и т.п.) с
формированием итогов по объектам, формам и элементам расчета.
Кодами объекта расчета обособляются данные об отгрузке и
реализации:
- готовых изделий;
- работ промышленного характера;
- продукции подсобного сельского хозяйства;
- других объектов в соответствии с показателями годового отчета
по форме N 12 и разделу II "Прочая реализация".
Кодами формы расчетов обособляются расчеты с покупателями:
- в порядке инкассо платежных требований;
- аккредитивами, платежными поручениями, расчетными чеками,
наличными;
- в порядке плановых платежей;
- по отпуску в порядке реализации непромышленным хозяйствам
своего предприятия, капитальному ремонту своего оборудования и
транспортных средств и прочей реализации, не оформляемой расчетами
через банк.
Примерная номенклатура элементов расчета приведена в образце
табуляграммы по форме N 14 (приложение 7).
4.5.2. По информации о поступивших суммах в оплату расчетных
документов или по другим основаниям из массива машинных носителей по
отгрузке, участвовавших в составлении накопительной табуляграммы о
форме N 14, отбираются машинные носители, относящиеся к документам,
подлежащим отражению по реализации. По данным этих машинных носителей
составляются накопительные табуляграммы: "Ведомость реализации готовых
изделий, работ, услуг и материальных ценностей по элементам расчетного
документа" - форма N 14а и "Ведомость реализации готовых изделий и
работ промышленного характера в групповом разрезе - форма N 15.
4.5.3. По машинным носителям, относящимся к неоплаченным
расчетным документам, составляется табуляграмма "Сальдовая ведомость
товаров отгруженных по элементам расчетного документа" - форма N 14б.
4.5.4. Плановая и фактическая производственная себестоимость
отгруженной и реализованной продукции определяется в соответствии с
отраслевыми особенностями прямым счетом или коэффициентным методом.
В тех случаях, когда в качестве учетных применяются оптовые
(прейскурантные) цены на продукцию и применяется коэффициентный метод,
плановая и фактическая производственная себестоимость отгруженной и
реализованной продукции определяется расчетами по приведенным ниже
примерным формам (таблицы 1 и 2).
По аналогии составляются расчеты, когда в качестве учетной
применяется иной вид оценки продукции.
4.5.5. Фактическая себестоимость прочей реализации (кроме
товарной продукции) при нецелесообразности определения ее по каждому
расчетному документу в отдельности может также исчисляться
коэффициентным методом с применением расчета по приведенной ниже
примерной форме (таблица 3).
4.5.6. Для получения отдельных показателей реализации продукции,
предусмотренных периодической и годовой отчетностью, определения сумм
отчислений в специальные фонды и в доход госбюджета, исчисляемых по
показателям реализации, а также определения результатов от реализации
по продукции с различным уровнем рентабельности, указанные расчеты
составляются в групповом разрезе.
Групповым признаком, в частности, обособляется однородная
продукция:
- аттестованная со Знаком качества;
- второй категории качества;
- широкого потребления, изготовленная из отходов производства;
- изготовленная для экспорта и в тропическом исполнении;
- пользующаяся ограниченным спросом у населения и т.п.
4.5.7. По итоговым данным графы 5 расчета по форме таблицы 1 на
фактическую производственную себестоимость отгруженной и отпущенной в
порядке реализации продукции составляются машинные носители по дебету
счета 45 в корреспонденции:
- со счетом 45 - в части отгрузки со складов готовых изделий;
- со счетами 20 и 23 - в части отпуска в порядке реализации работ
и услуг промышленного характера.
4.5.7.1. По прочему отпуску, не отражаемому по реализации (данные
графы 6 расчета), корреспонденция счетов определяется по данным
первичной документации.
4.5.8. По итоговым данным графы 5 расчета по форме таблицы 2
составляются машинные носители по дебету счета 46 в корреспонденции:
- со счетом 45 - на фактическую производственную себестоимость
реализованной продукции и относящуюся к ней сумму расходов на доставку
продукции, возмещаемую в оптовой или розничной цене;
- со счетом 43 - на сумму внепроизводственных расходов,
относящихся к реализованной продукции.
4.5.9. По итоговым данным графы 9 расчета по форме таблицы 3 по
каждому объекту расчета в отдельности составляются машинные носители
по дебету счета 46 в корреспонденции со счетом 45.
4.5.9.1. Машинные носители по дебету счета 45 по указанным в
таблицу 3 объектам расчета, формируются по данным учета
соответствующих затрат производства и материальных ценностей, итоговые
данные которых контролируются тождеством с итогами граф 5 и 6 расчета
по форме таблицы 3.
4.5.10. По итоговым данным накопительной табуляграммы по форме
N 14а "Ведомость реализации готовых изделий, работ, услуг и
материальных ценностей по элементам расчетного документа" составляются
машинные носители:
- на суммы скидок с оптовых цен сбытовым организациям по
транзитной реализации (графа 11) - по дебету счета 43 в
корреспонденции со счетом 46;
- на суммы надбавок к розничным ценам на радиоприемники и
телевизоры (графа 14) - по дебету счета 47 в корреспонденции со счетом
73.
4.5.11. По данным графы 5 накопительной табуляграммы по форме
N 15 в части выручки от реализации продукции второй категории качества
и продукции, пользующейся ограниченным спросом у населения,
реализованной неторгующим организациям, составляются расчеты сумм,
подлежащих отчислению в доход госбюджета. По итогам этих расчетов
формируются машинные носители по дебету счета 51 в корреспонденции со
счетом 73 с одновременным сторнированием на эти же суммы оборотов по
дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 46.
4.5.12. Итоговые данные табуляграммы ф. N 14 по графе 15 за
вычетом итогов гр. 10 по соответствующему объекту расчета должны
соответствовать оборотам по кредиту счета 46, а итоги по графе 10 - по
кредиту счета 45 - по соответствующим субсчетам, формирующимся в
процессе отражения поступивших и зачтенных платежей в оплату расчетных
документов.
4.5.12. Показатель итога по графе 13 формы N 14а "40% стоимости
деревянной тары" используются при определении объема товарной
продукции.
4.5.13. Если предприятие является плательщиком налога с оборота
должно быть предусмотрено составление соответствующих накопительных
табуляграмм по итогам которых формируются машинные носители по дебету
счета 46 в корреспонденции со счетом 73.
Таблица 1
__________________________
(предприятие)
ПРИМЕРНАЯ ФОРМА РАСЧЕТА
плановой и фактической себестоимости отгруженной продукции
за _____________ месяц 19 __ г.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Группа продукции | Остатки на | Поступление | Итого | Коэффициенты | За отчетный месяц | Остатки на
и вид оценки | складах на | за отчетный | (гр.1+ | к стоимости |----------------------------| складах на
| начало | месяц (без | +2) | в учетных | отгрузка | прочий | конец месяца
| месяца | внутренней | | ценах | и отпуск | отпуск, | (гр.3-гр.5 и 6
| | переброски | | | в порядке | не отражаемый |
| | | | | реализации | по реализации |
------------------------|------------|-------------|--------|--------------|------------|---------------|----------------
А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
По группе продукции
1. По учетным (оптовым) 1,00
ценам
2. По производственной
себестоимости:
а) плановой
б) фактической
Итого по предприятию
1. По учетным (оптовым)
ценам
2. По производственной
себестоимости:
а) плановой
б) фактической
Пояснения к таблице 1:
Графа 1 - по данным графы 7 расчета за прошлый месяц.
Графа 2 - по строке "По учетным (оптовым) ценам" - по данным о
поступлении продукции на склады предприятия и выполненных работах
промышленного характера; по строкам "По плановой и фактической
производственной себестоимости" - по данным учета затрат на
производство и калькулирования себестоимости продукции.
Графа 5 - по строке "По учетным ценам" - по данным табуляграммы
по форме N 15 "Ведомость отгрузки готовых изделий и работ
промышленного характера в групповом разрезе".
Графа 6 - по строке "По учетным (оптовым) ценам" - по данным
документации и табуляграмм по соответствующему отпуску продукции со
складов предприятия.
Все остальные показатели - арифметическим расчетом на основе
определившихся в гр. 4 коэффициентов отношения плановой и фактической
производственной себестоимости продукции к ее стоимости в учетных
ценах, принятой за единицу.
Примечания: 1) отпуск в порядке реализации работ промышленного
характера не оформляемых через склад готовых изделий, отражается в
таблице обособленной группой, либо в отдельной таблице.
2) Итог гр. 5 расчета по учетным (оптовым) ценам по предприятию в
целом должен соответствовать итогам гр. 8 накопительной табуляграммы
по ф. N 14 и гр. 6 табуляграммы по ф. N 15.
Таблица 2
__________________________
(предприятие)
ПРИМЕРНАЯ ФОРМА РАСЧЕТА
плановой и фактической себестоимости отгруженной продукции
за _____________ месяц 19 __ г.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Группа продукции, | Остатки в | Отгрузка и | Итого | Коэффициенты | Реализация | Остатки в
виды оценки и расходов | товарах, | отпуск в | (гр.1+ | к стоимости | за отчетный | товарах,
| отгруженных | порядке | +2) | в учетных | месяц | отгруженных
| на начало | реализации | | ценах | | на конец
| месяца | за отчетный | | | | месяца
| | месяц | | | |
------------------------|-------------|-------------|--------|--------------|-------------|------------
А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
По группе продукции
1. По учетным (оптовым) 1,00
ценам
2. По производственной
себестоимости:
а) плановой
б) фактической
3. Расходы на доставку,
возмещаемые
плательщику:
а) в оптовой цене
б) в розничной цене
4. Внепроизводственные
расходы
Итого по предприятию
1. По учетным (оптовым)
ценам
2. По производственной
себестоимости:
а) плановой
б) фактической
3. Расходы на доставку:
возмещаемые
поставщику:
а) в оптовой цене
б) в розничной цене
4. Внепроизводственные
расходы
Пояснения к таблице 2:
Графа 1 заполняется по данным графы 6 расчета за прошлый месяц.
Графа 2 заполняется:
- в части учетной (оптовой), плановой и фактической
производственной себестоимости продукции - по данным графы 5 таблицы 1;
- в части расходов на доставку продукции, возвращаемых поставщику
в оптовой или розничной ценах, и внепроизводственных расходов - по
данным учета этих расходов за отчетный месяц.
Графа 5 заполняется:
- в части реализации по учетным (оптовым) ценам - по данным графы
6 накопительной табуляграммы по форме N 15;
- все остальные показатели определяются арифметическим расчетом
на основе вычисленных в графе 4 коэффициентов к стоимости продукции в
учетных (оптовых) ценах, принятой за единицу.
Примечание:
1) Итог графы 5 по учетным (оптовым) ценам по предприятию в целом
должен быть тождественным соответствующим итогам накопительных
табуляграмм по формам NN 14а и 15.
2) В тех случаях, когда отраслевыми указаниями предусматривается
определение прямым счетом плановой и фактической производственной
себестоимости остатков готовой продукции и товаров отгружаемых на
конец года или на другие даты, результат прямого отчета отражается в
графе 6 с соответствующим коллективом данных графы 5.
Таблица 3
__________________________
(предприятие)
ПРИМЕРНАЯ ФОРМА РАСЧЕТА
фактической себестоимости прочей реализации
(кроме товарной продукции)
за _____________ месяц 19 __ г.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Объект | Остатки в товарах | Отгрузка и отпуск в порядке | Коэффициент к | Реализация за | Остатки в товарах
расчета | отгруженных на начало | реализации за отчетный месяц | отпускным | отчетный месяц | отгруженных на конец
| отчетного месяца |------------------------------------------------------| ценам |------------------------------| отчетного месяца
|------------------------------| в отпускных | в учетных | отклонения | (частное | в отпускных | по фактической |------------------------------
| в отпускных | по фактической | ценах | ценах | от учетных | от деления | ценах | себестоимости | в отпускных | по фактической
| ценах | себестоимости | | | цен (+ ) или | гр. 3+5+6 на | | (гр. 3+5+ | ценах | себестоимости
| | | | | - | гр. 2+4) | | - | (гр.2+4-8) | (гр. 10 х
| | | | | транспортно-заготовительные | | | + 6-11) | | гр. 7)
| | | | | расходы | | | - | |
---------------------|-------------|----------------|-------------|-----------|-----------------------------|---------------|-------------|----------------|-------------|----------------
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
а) Продукция
подсобного
сельского
хозяйства
б) Услуги
автотранспорта,
выделенного в
отдельное
хозяйство
внутри
предприятия
в) Работы и услуги
непромышленного
характера
г) Покупные
изделия и товары
д) Сверхнормативные
и излишние
материальные
ценности
е) Прочие
материальные
ценности
-------------------
Итого по предприятию
Пояснения к таблице:
графы 2 и 3 - по данным граф 10 и 11 расчета за прошлый месяц
графы 4 и 5 - по данным граф 8 и 9 табуляграмм по ф. N 14
графа 6 - по данным учета затрат производства и материальных ценностей
графа 8 - по данным графы 9 табуляграммы по ф. N 14а.
4.6. Учет денежных средств, кредитов банка и прочих
хозяйственных операций
4.6.1. На участке учета формируются машинные носители по единому
макету, по хозяйственным операциям, обобщаемым на счетах:
- денежных средств и кредитов банка (счета 50, 51, 54, 55, 56,
90, 91, 92 и 93);
- расчетов (счета 60, 61, 63, 64, 67, 69, 71, 73, 74, 75, 76, 77,
78 и 79);
- отвлеченных средств (счета 80, 81 и 82);
- недостач и потерь (счет 84);
- фондов и резервов (счета 85, 86, 87 и 89);
- целевого финансирования и целевых поступлений (счет 96);
- финансовых результатов (счета 98 и 99);
- прочих (счета 67, 94 и др.).
4.6.1.1. Часть информации, например, по счетам 60, 64, 69, 73,
76, 85, 86, 87, 89, 99 формируется в машинных носителях по единому
макету в процессе обобщения хозяйственных операций других участков
учета, в соответствии с подразделами 1-5 данного раздела методических
указаний.
4.6.2. Хозяйственные операции, отражаемые на счетах денежных
средств и кредитов банка, имеют некоторые особенности,
характеризующиеся следующим:
- все операции по этой группе счетов фиксируются не только в
первичных документах, но и в отчетах кассира и в выписках банка по
соответствующим счетам, в которых кроме того, обобщаются итоги
оборотов и формируется сальдо по каждому счету;
- значительная часть операций - по зачислению и погашению ссуд,
регулированию спецссудного счета, получению наличных денег с
расчетного (текущего) счета и сдаче их на эти счета - находит
встречное отражение в выписках банка и отчетах кассира.
Соответственно, в бухгалтерском учете эти операции вызывают встречную
корреспонденцию в пределах этой группы счетов.
4.6.3. В связи с вышеперечисленными особенностями, может
применяться сложившаяся на практике в условиях использования ПВМ
особая технология формирования машинных носителей по единому макету и
их использования для составления табуляграмм - учетных регистров по
счетам денежных средств и кредитов банка, а именно:
- в отличие от порядка, указанного в п. 3.3.8, полная
бухгалтерская запись воспроизводится в колонках (полях), отведенных
для корреспондирующего счета, в связи с чем табуляграммы по счетам
этой группы составляются по признаку не основного, а
корреспондирующего счета;
- вместо признака пачки документов в машинных носителях
воспроизводится дата совершения хозяйственной операции;
- вместо первичных журналов контрольных чисел применяются
контрольные табуляграммы, подшиваемые в пачки по возрастающим датам по
каждому счету в отдельности;
- правильность табуляграмм дополнительно контролируется выписками
банка и отчетами кассира в части тождества в них исходящего сальдо.
4.6.4. После составления основных табуляграмм по счетам денежных
средств и кредитов банка и изъятия из рабочего массива машинных
носителей со встречной корреспонденцией в пределах этой группы счетов,
оставшиеся машинные носители передаются для составления табуляграмм по
всем другим счетам по данным, содержащимся в колонках (полях),
отведенных для основного счета, т.е. в соответствии с п. 3.3.1.
4.6.5. Схема (пример) формирования перфокарт единого макета по
счетам денежных средств и кредитов банка в условиях использования ПВМ
приведена в приложении 5.
5. Регистры бухгалтерского учета
5.1. Общая характеристика учетных регистров
5.1.1. При ведении бухгалтерского учета по
таблично-перфокарточной форме учетными регистрами синтетического и
аналитического учета являются основные, накопительные и
вспомогательные табуляграммы, перечень и примерные формы которых
приведены в приложении 7.
Регистрами хронологического учета являются контрольные
табуляграммы.
5.1.2. В табуляграммах - учетных регистрах синтетического и
аналитического учета обороты отражаются как по дебету, так и кредиту
каждого счета в разрезе корреспондирующих с ним счетов.
5.1.3. В основных табуляграммах - регистрах аналитического учета,
наряду с отражением данных по каждому объекту аналитического учета,
обобщаются итоги оборотов и сальдо по соответствующему счету, в связи
с чем они выполняют также функцию оборотной ведомости по счету в целом.
5.1.4. В основных и накопительных табуляграммах аналитического
учета, а также в контрольных табуляграммах, хозяйственные операции
подлежат обязательному отражению с указанием номера пачки, в которой
находится оправдательный документ.
В отдельных случаях вместо номера пачки указывается дата
совершения хозяйственной операции (п. 4.6.3.).
Соблюдение этого требования обеспечивает взаимосвязь и
обоснование каждой записи в указанных учетных регистрах с данными
оправдательных документов и облегчает поиск последних при
возникновении в этом необходимости.
5.1.5. В приведенных в приложении 7 примерных формах табуляграмм
предусмотрены справочные и группировочные показатели и итоги по
количественно-суммовым показателям в разрезах, необходимых для
управления, контроля и составления периодической и годовой
бухгалтерской отчетности.
С целью повышения аналитичности учетных данных может быть
предусмотрено введение в соответствующих табуляграммах дополнительных
справочных и группировочных показателей и итогов по
количественно-суммовым показателям.
При невозможности автоматического формирования на ПВМ итоговых
показателей, приведенных в примерных формах табуляграмм, они
подсчитываются с помощью клавишных вычислительных машин.
5.1.6. В зависимости от возможностей применяемой вычислительной
техники:
- должно обеспечиваться печатание в соответствующих табуляграммах
наряду с кодовыми алфавитные обозначения (наименования
товарно-материальных ценностей, дебиторов и кредиторов; фамилия, имя,
отчество рабочих и служащих и т.п.);
- может предусматриваться иное, чем в примерных формах,
расположение показателей. Например, вынесение в заголовок наименования
предприятия, месяца и т.п.;
- может выдаваться в диалоговом (запросном) режиме справочная
информация на видеоматериал.
5.1.7. Периодичность выдачи соответствующих табуляграмм
(декадная, месячная и др.), а также порядок выдачи табуляграмм или
выборочных из них данных в запросном режиме, устанавливается главным
бухгалтером предприятия по согласованию с руководителем ВУ.
5.2. Основные табуляграммы
5.2.1. Основные табуляграммы (формы NN 1-7) разрабатываются
только по данным массива машинных носителей по единому макету,
отражающим хозяйственные операции в форме полной бухгалтерской записи.
5.2.2. В основных табуляграммах находят отражение обороты и
сальдо по всем счетам бухгалтерского учета.
Аналитические данные по каждому счету отражаются в основных
табуляграммах в пределах показателей, предусмотренных кодами
синтетических счетов и объектов аналитического учета и единым макетом,
приведенными в приложениях 1 и 2.
Дальнейшая детализация данных аналитического учета по
соответствующим счетам, не отражаемая в основных табуляграммах и не
регламентируемая настоящими Методическими указаниями,
предусматривается в табуляграммах, составляемых в соответствии с
типовыми, отраслевыми и рабочими проектами механизации основных
участков бухгалтерского учета, к каковым, например, относятся
табуляграммы с данными:
- о наличии и движении основных средств в разрезе инвентарных
объектов;
- о наличии и движении материальных ценностей и готовых изделий в
количественно-суммовом выражении по материально ответственным лицам в
номенклатурном разрезе;
- о расчетах с рабочими и служащими в разрезе табельных номеров
работников и т.п.
5.2.3. В табуляграммах аналитического учета по каждому счету
формируются итоги оборотов за месяц, входящее и исходящее сальдо:
- по объекту аналитического учета,
- по субсчету основного счета,
- по основному счету.
По счетам, имеющим раздельные коды аналитического учета для
отражения оборотов по дебету и кредиту, показатель "входящее сальдо"
идентичен оборотам с начала года до отчетного месяца, а "исходящее
сальдо" - оборотам с начала года.
5.2.5. По счетам, имеющим раздельные коды аналитического учета
2-го порядка (4-5 знаки кода) и 3-го порядка (6-7 знаки кода), итоги
"по объекту аналитического учета" формируются в ведомостях
аналитического учета также раздельно: сначала по всем признакам 6-7
знаков кода, затем общий их итог по признакам 4-6 знаков кода.
Например, по счету 26 "Общезаводские (общехозяйственные) расходы" 6-7
знаки кода предусмотрены по статье расхода в целом.
По счетам же, имеющим однопризначное (слитное) значение кода
аналитического учета в ведомостях формируется один итог по объекту
аналитического учета по всем четырем знакам (4-7) кода.
Например, по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" все четыре знака обозначают код лицевого счета дебитора
(кредитора).
5.2.6. С учетом указанного различия в формировании степеней
итогов по объекту аналитического учета предусмотрены следующие формы
табуляграмм аналитического учета:
- по счетам, имеющим однопризначный (слитный) код аналитического
учета (с одним итогом по коду аналитического учета) - формы NN 1 и 4;
- по счетам, имеющим раздельное значение аналитического учета
2-го и 3-го порядка (с отдельными итогами по 6-7 и 4-5 знакам кода) -
формы NN 3 и 5.
Кроме этого, для счетов, имеющих однопризначный (слитный) код
аналитического учета, но обороты по которым необходимо отражать с
дополнительными данными (по дате совершения хозяйственной операции,
месяцу и году возникновения расчета или номеру документа) с
сохранением части этих признаков при формировании сальдо,
предусмотрена форма N 2.
5.2.6.1. В табуляграммах аналитического учета по формам NN 1, 2 и
3 производится обобщение аналитических данных по синтетическим счетам
в целом по предприятию, а в ведомостях по формам NN 4 и 5 - в разрезе
структурных подразделений.
5.2.7. В процессе составления табуляграмм аналитического учета
автоматически формируются машинные носители с данными исходящего
сальдо (оборотов с начала года) по каждому объекту аналитического
учета, используемые при составлении табуляграмм следующего месяца в
качестве входящего сальдо (оборотов с начала года до отчетного
месяца).
5.2.8. Табуляграммы - ведомости аналитического учета по форме N 1
разрабатываются по счетам 09, 13, 15, 20, 21, 23, 24, 28, 35, 41, 42,
45, 46, 47, 61, 63, 69, 70, 73, 74, 75, 77, 78, 79, 81, 82, 84, 89,
93, 94, 98 и 99.
В указанных ведомостях по счетам 24, 28, 46, 47, 69, 82, 84 и 99
показатель "Входящее сальдо" по объектам аналитического учета
идентичен оборотам с начала года до отчетного месяца, а "Исходящее
сальдо" - оборотам с начала года.
5.2.8.1. По счетам 69, 82, 84 и 99 (по с/сч 1) сальдо на начало
года отражается по отдельному коду.
5.2.8.2. В ведомости по этой форме обороты по счету 70 отражаются
лишь в том случае, если на предприятии применяется сквозная нумерация
платежных ведомостей, в противном случае обороты по счету 70 должны
отражаться в ведомости по форме N 2, т.е. с данными по структурным
подразделениям.
5.2.8.3. В случае использования 4-5 знаков кода по счетам 20 и 28
и 6-7 знаков кода по счету 69 (см. пояснения к кодам) данные по этим
счетам отражаются в ведомости по форме N 3.
5.2.9. Табуляграммы - ведомости аналитического учета по форме N 2
разрабатываются по счетам 55, 56, 60, 64, 71, 76, 90 и 92.
В отличие от ведомостей аналитического учета по форме N 1 в
указанной форме:
- по счетам 55, 56, 90 и 92 обороты за месяц отражаются
дополнительно по дате совершения хозяйственной операции;
- по счетам 60 (кроме субсчета 3), 64 (по субсчету 2) и 76 (по
субсчетам 3 и 4) сальдо формируется дополнительно по месяцу и году
возникновения расчета, а по счету 76 (по субсчету 3) также и по номеру
платежной ведомости.
Такая группировка данных по приведенным счетам и субсчетам
расчетов предусмотрена в целях контроля за состоянием расчетов и
установления момента истечения срока исковой давности по непогашенным
расчетам, исходя из позиционного метода их учета.
В частности, по субсчетам 1 и 4 счета 60 и по субсчету 2 счета 64
в данной ведомости в качестве позиции (объекта) аналитического учета
расчетов предусмотрен номер расчетного документа или его
регистрационный номер.
При необходимости, проектами механизации бухгалтерского учета
может быть предусмотрено дополнительное обобщение этих расчетов в
разрезе лицевых счетов поставщиков и покупателей, с присвоением им
соответствующих кодов.
5.2.10. Табуляграммы - ведомости аналитического учета по форме
N 3 разрабатываются по синтетическим счетам 01, 03, 05, 06, 07, 08,
09, 12, 14, 25, 26, 27, 29, 30, 31, 33, 34, 43, 80, 85, 86, 87 и 96.
В указанных ведомостях по счетам 14, 25, 26, 27, 29, 30, 31,
(кроме с/сч 30, 33, 34, 43, 85, 86, 87 и 96 показатель "Входящее
сальдо" по объекту аналитического учета идентичен оборотам с начала
года до отчетного месяца, а "Исходящее сальдо" - оборотам с начала
года.
Примечание. По счетам 14, 29 (по субсчету 8), 30, 31 (по
субсчетам 1 и 2), 33 и 43 итоги оборотов с начала года включают также
суммы входящего сальдо на начало года, а по счетам 85, 86, 87 и 96
сальдо на начало года отражается по отдельному коду.
5.2.11. Табуляграммы - ведомости аналитического учета по формам
NN 4 и 5 отличаются от ведомостей по формам NN 1 и 3 формированием в
них дополнительной степени итога по каждому структурному
подразделению в пределах оборотов и сальдо по основному счету.
5.2.11.1. Табуляграммы - ведомости аналитического учета по форме
N 4 разрабатываются по счетам 20, 21, 23, 24, 28 и 89.
5.2.11.2. Табуляграммы - ведомости аналитического учета по форме
N 5 разрабатываются по счетам 25, 27, 29, 30 и 31.
По этой же форме выполняются отчетные разработки и по счетам 20 и
28 в тех случаях, когда для отражения операций по ним с учетом
отраслевой специфики используются 4-5 знаки кода.
В целях увязки данных количественно-суммового учета в
номенклатурном разрезе по материально ответственным лицам с данными
стоимостного учета в групповом разрезе в ведомостях аналитического
учета по форме N 5 предусматривается отражение оборотов и сальдо по
счетам (05, 06, 08, 12).
При значительном количестве операций по основным фондам
табуляграмма по форме N 5 разрабатывается дополнительно по счету 01.
В тех случаях, когда специальные фонды выделяются в распоряжение
структурных подразделений предприятиям табуляграмма по форме N 5
разрабатывается дополнительно по счету 87.
5.2.12. В табуляграмме - "оборотной ведомости по субсчетам"
(форма N 6) обороты по каждому субсчету обобщаются в разрезе
корреспондирующих с ними синтетических счетов, с формированием сальдо
по субсчетам и счетам.
5.2.13. В табуляграмме "Оборотная ведомость по синтетическим
счетам - Главная книга" (форма N 7) обобщаются обороты по всем счетам
в разрезе корреспондирующих с ними счетов.
5.2.14. В табуляграммах по формам NN 6 и 7 сальдо по субсчетам и
синтетическим счетам формируется только в свернутом виде. Необходимые
для заполнения баланса данные развернутого сальдо по счетам 60, 61,
64, 70, 71, 73, 74, 76, 78, 79, 87, 89 и 96 содержатся в ведомостях
аналитического учета, в которых по всем счетам формируется как
развернутое, так и свернутое сальдо.Страницы: 1 2 |