ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ
(ИЗВЛЕЧЕНИЯ)
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР
12 декабря 1986 г.
N 219
ЦЕНТРАЛЬНОЕ СТАТИСТИЧЕСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ СССР
12 декабря 1986 г.
N 6-2-14
(Д)
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Настоящие Основные положения имеют целью установления
единого порядка учета капитальных вложений и определения инвентарной
стоимости введенных в действие производственных мощностей и объектов
при осуществлении нового строительства, расширения, реконструкции,
технического перевооружения и поддержания мощностей действующих
предприятий.
1.2. В объем капитальных вложений включаются затраты за счет всех
источников финансирования на строительство, реконструкцию, расширение,
техническое перевооружение и поддержание оборудования, транспортных
средств и других объектов основных средств производственного и
непроизводственного назначения.
1.5. Настоящие основные положения по учету капитальных вложений
являются обязательными для всех организаций застройщиков, независимо
от их ведомственной подчиненности.
1.6. В учете капитальные вложения группируются: по
воспроизводственной структуре; по технологической структуре; по
назначению; по отраслям народного хозяйства; по способу работ; по
источникам финансирования.
1.6.1. По направлениям воспроизводственной структуры капитальные
вложения подразделяются на новое строительство, расширение,
реконструкцию, техническое перевооружение и поддержание мощностей
действующих предприятий.
1.6.2. По технологической структуре капитальные вложения
подразделяются на: затраты по строительным и монтажным работам;
затраты по приобретению всех видов оборудования, инструмента,
инвентаря; прочие капитальные работы и затраты.
1.6.3. По назначению капитальные вложения в учете подразделяются
на капитальные вложения, предназначенные для строительства объектов
производственного назначения (объекты, которые после завершения их
строительства будут функционировать в сфере материального
производства: промышленности, сельском хозяйстве, строительстве,
транспорте и связи и др.) и непроизводственного назначения (объекты
жилищного и коммунального хозяйства, учреждения здравоохранения,
физкультуры, социального обеспечения, просвещения и др.).
1.6.4. По отраслям народного хозяйства капитальные вложения
распределяются на капитальные вложения в промышленность, сельское
хозяйство, транспорт, здравоохранение, народное образование и др.
1.6.5. По способу производства строительно-монтажных работ
капитальные вложения подразделяются на капитальные вложения,
выполняемые подрядным и хозяйственным способом.
1.6.6. В капитальных вложениях выделяются следующие источники
финансирования: по государственным капитальным вложениям - собственные
средства предприятий и организаций, бюджетные ассигнования, кредиты
банка; по капитальным вложениям, осуществляемым сверх лимита
государственных капитальных вложений, - нецентрализованные источники
финансирования, которые разрешено правительством направлять на эти
цели; по капитальным вложениям общественных, кооперативных и других
организаций - их собственные средства, учитываемые как прочие
источники финансирования капитальных вложений.В составе прочих
источников государственные и общественные предприятия и организации
учитывают также средства, полученные в порядке долевого участия,
возвратные суммы финансирования и др.
При этом следует иметь в виду, что учет капитальных вложений по
источникам финансирования осуществляется в соответствии с действующими
правилами и должен обеспечить получение необходимых данных для
составления статистической и бухгалтерской отчетности.
1.7. При учете объемов капитальных вложений по воспроизведенной и
технологической структуре следует руководствоваться инструкциями ЦСУ
СССР о порядке составления статистической отчетности по капитальному
строительству.
2. УЧЕТ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ.
2.1. Организация учета капитальных вложений.
2.1.1. Учет капитальных вложений ведется по фактическим затратам
в разрезе их видов как в целом по строительству, так и по отдельным
объектам (зданию, сооружению и др.). Учет ведется нарастающим итогом с
начала года и строительства, до ввода объектов в действие или полного
производства соответствующих работ и затрат.
2.1.2. Наряду с бухгалтерским учетом капитальных вложений по
фактической стоимости застройщик, независимо от способа осуществления
строительства, ведет учет производственных капитальных вложений по
сметной стоимости.
2.1.3. В бухгалтерском учете застройщика учет капитальных
вложений осуществляется на счете 33 "Капитальные вложения" (по новому
Плану счетов бухгалтерского учета, счету, предназначенному для учета
капитальных вложений, присвоен код 08 "Капитальные вложения" (Прим.
сост.)). На этом счете отражены затраты застройщиков по капитальным
вложениям, осуществленным за счет всех источников финансирования.
2.2. Учет капитальных вложений по незавершенному строительству.
2.2.1. В бухгалтерском учете капитальные вложения группируются по
следующим видам затрат:
а) на строительные работы, включая монтаж металлоконструкций;
б) на работы по монтажу оборудования;
в) на приобретение оборудование, сданного в монтаж;
г) на приобретение оборудования, не требующего монтажа;
инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но
предназначенного для постоянного запаса;
д) на прочие капитальные работы и затраты;
е) на затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
2.2.2. Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу
оборудования.
При подрядном способе производства выполненные и оформленные в
установленном порядке строительные работы и работы по монтажу
оборудования отражаются на счете 33 "Капитальные вложения" по сметной
стоимости согласно принятым банком к оплате счетам подрядных
организаций.
Учет затрат по указанным работам при хозяйственном способе
производства ведется также на счете 33 "Капитальные вложения" и
осуществляется в соответствии с порядком, установленным Основными
положениями по планированию и учету себестоимости
строительно-монтажных работ. При этом на счете 33 "Капитальные
вложения" отражаются затраты, фактически произведенные застройщиком.
Согласно действующему порядку затраты по включенным в капитальные
вложения строительным работам, выполняемым по устройству оснований
фундаментов и опорных конструкций под оборудование, по обмутовке и
футеровке котлов, печей и других агрегатов, учитываются в составе
строительных работ отдельно по каждому объекту, где производится
монтаж этого оборудования.
При выявлении завышения стоимости строительно-монтажных работ по
оплаченным или принятым банком к оплате счетам подрядных организаций
(или при возврате по этой причине банком без оплаты ранее принятых им
счетов за выполненные работы) заказчик уменьшает произведенные
капитальные затраты в части затрат на строительно-монтажные работы на
сумму завышения с соответствующим уменьшением использованного
финансирования или задолженности подрядной организации по счету за
выполненные работы.
2.2.3. Учет оборудования, сданного в монтаж.
В учете застройщика оборудование требующее монтажа, отражается на
счете 33 "Капитальные вложения" по фактическим затратам, связанным с
его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по
его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к
фундаменту, полу , межэтажному перекрытию или другим несущим
конструкциям здания (сооружения) или начата укрепительная сборка
оборудования.
На счете 33 "Капитальные вложения" стоимость оборудования
отражается на основании справок о объемах выполненных работ по монтажу
этого оборудования ( или акта их инвентаризации), оформленные по
формам и в порядке, установленном ЦСУ СССР.
Фактические затраты по приобретению оборудования складываются из
стоимости оборудования по ценам поставщиков, транспортных расходов по
его доставке и заготовительно складских расходов.
Транспортные и заготовительно-складские расходы учитываются
предварительно на счете учета материалов в общей сумме отклонений
фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости и
включаются в состав капитальных вложений (субсчет учета оборудования,
сданного в монтаж) пропорционально стоимости сданного в монтаж
оборудования в установленном для распределения отклонений порядке. В
тех случаях, когда указанные расходы значительны, министерства и
ведомства могут устанавливать подведомственным организациям порядок
учета транспортных и заготовительно-складских расходов до их списания
на счет 07 "Строительные материалы и оборудование к установке", с
использованием счета 16 "Транспортно-заготовительные расходы".
Транспортные и заготовительно-складские расходы учитываются в
составе капитальных вложений отдельно от стоимости оборудования.
2.2.4. Учет затрат на приобретение оборудования, не требующего
монтажа, инструмента, инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но
предназначенного для постоянного запаса.
Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и
инвентаря, а также оборудования требующего монтажа, но
предназначенного для постоянного запаса,отражается на счете 33
"Капитальные вложения" по принятым банком к оплате счетам поставщиков
после поступления данного оборудования на место назначения,
оприходования получателем и сдачи на сохранность материально
ответственным лицам с оформлением первичными документами в порядке,
установленном ЦСУ СССР.
В случае неприбытия оплаченного оборудования на склад застройщика
его стоимость отражается в учете на счете 07 "Строительные материалы и
оборудование к установке", субсчет "оборудование, не требующего
монтажа в пути"
В учете оборудования, не требующее монтажа, подразделяется на
оборудование, входящее и не входящее в сметы на строительство.
2.2.5. Учет против капитальных работ и затрат.
Прочие капитальные работы и затраты, предусматриваемые в сметах,
учитываются по их видам и отражаются на счете 33 "Капитальные вложения
по мере их производства или основании принятых банком к оплате счетов
сторонних организаций в порядке, устанавливаемом ЦСУ СССР.
2.3. Учет затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.
2.3.1. Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств,
учитываются на отдельном субсчете счета 33 "Капитальные
вложения"согласно соответствующим документам (оплаченным или принятым
банком к оплате), оформленным в установленном порядке с подразделением
учете на:
а) затраты предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости
строительства, а также в устанавливаемых планах капитальных вложений:
- на подготовку эксплуатационных кадров для работы на вновь
вводимом предприятии;
- перспективного характера: геологоразведочные, изыскательские и
другие, связанные со строительством объектов;
- передаваемое на строительство объектов в порядке долевого
участия;
- на приобретение зданий и сооружений у государственных,
кооперативных, общественных организаций и колхозов за счет средств на
капитальные вложения, которые предусматриваются в составе прочих
капитальных работ и затрат (приобретенные здания и сооружения
зачисляются действующими предприятиями и организациями в состав
основных средств с отражением отчетности как прочие поступления) на
приобретение технической документации на импортное оборудование, если
ее стоимость включена в договорную стоимость оборудования отдельно.
следует иметь в виду, что затраты на консервацию строительства,
разрешенную в установленном порядке за счет средств, определенных в
дополнительной смете, утвержденной органом, ранее утвердившим
проектно-сметную документацию на строительство, также относятся к
затратам, не увеличивающим стоимость основных средств;
б) затраты, не предусмотренные в сводных сметных расчетах
стоимости строительства:
- отчисления в фонд строительно-монтажной организации на
стройках, осуществляемых хозяйственным способом;
- затраты по объектам, не законченным строительством, переданным
безвозмездно другим предприятиям (организациям) в установленном
порядке (основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих
актов приемки-передачи, является также справка принимающей стороны об
отражении в учете упомянутых затрат);
- стоимость материальных ценностей, переданных безвозмездно
подрядным организациям при переводе строек, ведущихся хозяйственным
способом, на подрядный в пределах установленных для них нормативов
оборотных средств, исчисленных к сумме подрядного договора (стоимость
материалов списывается со счетов их учета 07 "Строительные материалы и
оборудование к установке" и 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы" в дебет счета 33 "Капитальные вложения");
- стоимость оборудования, приобретенного за счет капитальных
вложений и переданного безвозмездно другим организациям в
установленном порядке;
- суммы уценки материальных ценностей по постановлениям и
распоряжениям Правительства СССР;
- расходы на подготовку кадров строительных рабочих за счет
предусмотренных в финансовом плане основной деятельности плановых
накоплений (у застройщиков, ведущих работу хозяйственным способом);
- убытки по основным средствам строительства, возникшие от
стихийных бедствий (в том числе от их ликвидации), разрешенные к
списанию в установленном порядке;
- расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных
строительством и разрешенных к списанию в установленном порядке за
счет капитальных вложений;
- другие затраты в случаях предусмотренных действующими
положениями.
2.3.2. Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств,
списываются со счета 33 "Капитальные вложения" в дебет счета 93
"Финансирование капитальных вложений" (по указаниям Министерства
финансов РФ, изданных позднее, указанные затраты подлежат списанию в
дебет счета 88 "Фонды специального назначения" (субсчет "Индексация
амортизации") или счета 81 "Использование прибыли" (Прим. сост.)) за
счет установленных источников финансирования по мере производства
соответствующих работ или совершения операций.
2.4. Учет отдельных хозяйственно-финансовых операций
застройщиков.
2.4.1. Основные средства, выделенные строительству действующим
предприятием, учитываются на балансе этого предприятия.
Амортизационные отчисления по данных основным средствам возмещаются
предприятию отделом капитального строительства.
2.4.2. Временные (титульные) здания и сооружения, возведенные за
счет сметной стоимости объектов (в части затрат на
строительно-монтажные работы), учитываются обособленно (до ввода их в
эксплуатацию) по сметной стоимости работ, оплаченных подрядным
строительным организациям.
В инвентарную стоимость этих зданий и сооружений прочие
капитальные работы и затраты не включаются.
Амортизация по временным ( титульным) зданиям и сооружениям,
подлежащим ликвидации по окончании или в период производства
строительно-монтажных работ (также в случаях передачи их по окончании
строительства основной деятельности действующего предприятия),
начисляется по установленным нормам для данного вида основных средств
и ежемесячно, за вычетом затрат на капитальный ремонт этих средств,
относится на увеличение прочих источников финансирования.
2.4.5. Застройщики, передающие средства, выделенные на
капитальные вложения для строительства объектов в порядке долевого
участия, списывают их по перечислении за счет установленного источника
финансирования.
Застройщики, получившие эти средства, отражают их в учете в общем
порядке по мере их использования.
2.4.6. На суммы доходов, полученных от реализации
демонтированного оборудования, материальных ценностей, поступивших
безвозмездно и в порядке попутной добычи, застройщики увеличивают
прочие источники финансирования.
2.4.7. При осуществлении капитального строительства хозяйственным
способом действующее предприятие оказывает капитальному строительству
разного рода услуги и отпускает материальные ценности по действующим
отпускным ценам (в случае их отсутствия - по ценам, утвержденным
директором предприятия), но не выше сметных.
Если объемы капитальных вложений, произведенные по строительству,
осуществляемому хозяйственным способом, превышают сумму источников
финансирования, установленную для их покрытия (определенную с учетом
заложенных в сводных сметах расчетах возвратных сумм амортизационных
отчислений, стоимости материалов и деталей, получаемых от разборки
временных (титульных) зданий и сооружений, сумм плановых накоплений и
экономия от снижения стоимости строительства в части, остающейся после
образования установленных фондов и др.), то сумма превышения
учитывается на счете 33 "Капитальные вложения" на отдельном субсчете
до получения в установленном порядке соответствующих источников
финансирования указанных затрат.
2.5. Учет капитальных вложений по законченному строительству.
2.5.1. К законченному строительству относятся принятые в
эксплуатацию мощности и объекты, по которым акты приемки утверждены в
установленном порядке. В учете застройщика затраты поданным объектам в
размере инвентарной стоимости списываются со счета 33 "Капитальные
вложения" за счет соответствующих источников финансирования (в дебет
счета 93 "Финансирование капитальных вложений")4.
Если произведенные объемы капитальных вложений по принятым в
эксплуатацию мощностям и объектам превышают сумму источников
финансирования, установленную для их покрытия, то сумма превышения
учитывается на отдельном субсчете 33 "Капитальные вложения" до
получения в установленном порядке соответствующих источников
финансирования.
2.5.2.законченные строительством здания и сооружения,
установленное оборудование, законченные работы по достройке и
дооборудованию объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, по
утверждении в установленном порядке актов приемки зачисляются в состав
основных средств, на балансе принимающей организации. Основанием для
зачисления является акт приемки-передачи основных средств по форме,
утвержденной ЦСУ СССР.
2.5.3. Малоценный и быстроизнашивающийся инструмент и инвентарь,
предусмотренный в сметах на строительство и предназначенный в качестве
первого комплекта для вводимых в действие объектов, по стоимости
приобретения зачисляется в состав малоценных и быстроизнашивающихся
предметов.
2.5.4. По объектам, вводимым в действие по частям, в основные
фонды зачисляется стоимость введенной в действие части объекта,
приемка которой оформляется в установленном законом порядке, исходя из
суммы фактически произведенных застройщиком затрат по данному объекту,
в доле, относящейся к вводимой его чисти, определяемой пропорционально
отношению сметной стоимости вводимой чисти к полной сметной стоимости
данного объекта.
3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ИНВЕНТАРНОЙ СТОИМОСТИ ЗАКОНЧЕННЫХ
СТРОИТЕЛЬСТВОМ ОБЪЕКТОВ
3.1. Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из
затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных
работ и затрат.
Прочие капитальные работы и затраты включаются в инвентарную
стоимость объектов по прямому назначению. В случае, если они относятся
к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально
сметной стоимости вводимых в действие объектов.
Если ввод объектов производится частями, то прочие капитальные
работы и затраты включаются в инвентарную стоимость по нормативам,
исходя из соотношения ассигнований на эти цели по смете на
строительство и общей сметной стоимости возводимых объектов. В этом
случае после окончания строительства и определения фактических сумм
прочих капитальных работ и затрат делается перерасчет инвентарной
стоимости введенных в действие объектов.
3.2. Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа,
складывается из стоимости оборудования по ценам поставщиков,
транспортных и заготовительно-складских расходов, а также расходов на
строительные и монтажные работы, прочие капитальные работы и затраты,
относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по
прямому назначению.
Если расходы на строительные и монтажные работы, прочие работы и
затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость
распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально их
стоимости по ценам поставщиков.
3.3. Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа,
стоимость малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и инвентаря,
предназначенного для вводимых объектов в качестве первого комплекта, а
также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для
постоянного запаса, слагается из покупной стоимости по счетам
поставщиков, транспортных и других расходов, связанных с приобретением
основных средств.
3.4. Ввод в действие оборудования (инструмента и инвентаря),
указанного в пунктах 3.2. и 3.3. и списание его инвентарной стоимости
со счета 33 "Капитальные вложения" производится:
- всех видов оборудования (требующего и не требующего монтажа),
предназначенного и установленного на вновь строящихся объектах, а
также на объектах, на которых производится реконструкция, расширение и
техническое перевооружение - одновременно с вводом в действие таких
объектов на основании акта государственной приемочной комиссии,
утвержденного в установленном порядке;
- оборудования, требующего монтажа, установленного на действующем
предприятии взамен устаревшего и изношенного, когда это оборудование
не было включено в сметы на техническое перевооружение (реконструкцию
и другие виды сметы), - после ввода его в действие на основании акта о
приемке этого оборудования в эксплуатацию, составленного в
установленном порядке;
- оборудования, не требующего монтажа, произведенного инструмента
и хозяйственного инвентаря, требующего монтажа, но предназначенного
для постоянного запаса, когда это оборудование не было включено в
сметы на новое строительство (расширение, реконструкцию, техническое
перевооружение), а также оборудования, не входящего в сметы на
строительство, - по мере поступления на предприятие (в организацию) на
основании акта о приемке-сдаче основных средств по форме N ОС-1.
3.5. Затраты по прекращенному и неосуществленному капитальному
строительству списываются с баланса застройщика по мере получения
разрешения на списание в установленном законом порядке за счет
соответствующих источников финансирования с отражением в учете и
отчетности как затраты, не увеличивающие стоимости основных фондов.
До решения вопроса о списании указанных затрат и получения
соответствующих источников финансирования, затраты по прекращенному и
неосуществленному строительству учитываются на счете 33 "Капитальные
вложения" в общем порядке с учетом утвержденных планов строительства и
источников финансирования. |