О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
ИНСТРУКЦИЯ
МИНИСТЕРСТВ ФИНАНСОВ СССР
4 мая 1987 г.
N 124
(Д)
1. Настоящая инструкция определяет порядок расчетов с бюджетом
совместных предприятий, а также иностранных участников совместных
предприятий, создаваемых на территории СССР в соответствии с Указом
Президиума Верховного Совета СССР от 13 января 1987 г. "О вопросах,
связанных с созданием на территории СССР и деятельностью совместных
предприятий, международных объединений и организаций с участием
советских и иностранных организаций, фирм и органов управления", а
также постановлениями Совета Министров СССР от 13 января 1987 г. N 48
"О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных
предприятий, международных объединений и организаций СССР и других
стран - членов СЭВ" и N 49 "О порядке создания на территории СССР и
деятельности совместных предприятий с участием советских организаций и
фирм капиталистических и развивающихся стран".
2. Действие настоящей инструкции распространяется на порядок
налогообложения доходов, полученных совместными предприятиями,
созданными на территории СССР, и расположенными в СССР филиалами
совместных предприятий, созданных с участием советских организаций и
органов управления в других странах, от деятельности как на территории
СССР, на континентальном шельфе и в экономической зоне СССР, так и на
территории других стран. Инструкция распространяется также на порядок
налогообложения доходов филиалов совместных предприятий, расположенных
в СССР, являющихся юридическими лицами.
3. Плательщиками налога на прибыль являются совместные
предприятия, состоящие на хозяйственном расчете, имеющие
самостоятельный баланс и расчетный счет в учреждении банка.
4. Совместное предприятие уплачивает налог на прибыль по ставке
30 процентов суммы облагаемой прибыли, определяемой в порядке,
изложенном в пункте 6 настоящей инструкции.
5. Исчисление и уплата налога на прибыль в бюджет производится
совместным предприятием. Совместное предприятие несет ответственность
за правильность исчисления, своевременность уплаты сумм налога в
бюджет, а также за своевременное представление финансовым органам
установленной отчетности.
II. Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
6. Облагаемая прибыль совместного предприятия определяется как
разница между балансовой прибылью и отчислениями в резервный фонд, а
также в другие фонды совместного предприятия, предназначенные на
развитие производства, науки и техники.
Размер ежегодных отчислений в резервный фонд определяется
учредительными документами. Отчисления в резервный фонд прекращаются,
когда он достигнет 25 процентов уставного фонда совместного
предприятия.
Перечень других фондов, предназначенных на развитие производства,
науки и техники, а также порядок их образования и расходования,
определяется в учредительных документах совместного предприятия.
7. Исчисление авансовой суммы налога на прибыль текущего года
осуществляется совместным предприятием на основе финансового плана
совместного предприятия на текущий год.
Суммы прибыли по плану на текущий год и суммы авансовых платежей
налога по срокам уплаты сообщаются совместным предприятием финансовому
органу по месту нахождения совместного предприятия не позднее 15
января текущего года.
Налог на прибыль по плану на текущий год перечисляется в союзный
бюджет равными долями в размере одной четверти от годовой суммы
платежа не позднее 15-го числа последнего месяца каждого квартала,
т.е. до 15 марта, 15 июня, 15 сентября и 15 декабря.
8. Исчисление налога на прибыль, фактически полученную за
истекший календарный год, производится совместным предприятием не
позднее 15 марта года, следующего за отчетным, на основе
бухгалтерского отчета (баланса) за прошедший год. Сумма доплаты по
перерасчету перечисляется в союзный бюджет до 1 апреля года,
следующего за отчетным.
Если в результате проверки совместного предприятия финорганом или
советской аудиторской организацией финансовый орган производит
перерасчет налога на прибыль, то начисленная финансовым органом сумма
налога на прибыль подлежит взносу в бюджет в 5-дневный срок со дня
получения извещения от финансового органа.
Излишне уплаченная сумма налога засчитывается в счет взносов в
бюджет налога на прибыль текущего года или возвращается плательщику в
5-дневный срок по его заявлению <Пункты 8, 9, 14 и 15 приводятся с
изменениями, внесенными письмом Министерства финансов СССР от 30
ноября 1987 г. N 226.>.
9. Совместное предприятие обязано до 15 марта года, следующего за
отчетным, представлять в финансовый орган по месту нахождения
совместного предприятия годовой бухгалтерский отчет (баланс),
проверенный советской аудиторской организацией, расчет налога по
форме, приведенной в приложении 1 к настоящей инструкции, а также по
требованию финансового органа другие материалы, необходимые для
определения налога на прибыль.
Если к указанному в настоящем пункте сроку проверка баланса не
произведена, подтверждение о соответствии бухгалтерского отчета
(баланса) действующим в СССР правилам ведения бухгалтерского учета
представляется совместным предприятием в течение десяти дней с даты
проведения такой проверки <Пункты 8, 9, 14 и 15 приводятся с
изменениями, внесенными письмом Министерства финансов СССР от 30
ноября 1987 г. N 226.>.
10. Налог на прибыль совместных предприятий уплачивается в
рублях; сумма налога подлежит зачислению в доход союзного бюджета на
раздел 12, $ 25 "Прочие поступления" классификации доходов и расходов.
При перечислении в бюджет налога на прибыль на лицевой стороне
платежного поручения в графе "Вид платежа" должна быть сделана
следующая запись: "Налог на прибыль совместного предприятия".
11. За несвоевременное внесение в бюджет налога на прибыль
совместных предприятий с сумм недоимки начисляется пеня в размере 0,05
процента за каждый день просрочки, начиная с дня, следующего за сроком
уплаты, по день фактической уплаты включительно.
Взыскание сумм налога, не уплаченных в срок, производится
применительно к порядку, установленному для иностранных юридических
лиц Положением о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых
платежей, утвержденным Указом Президиума Верховного Совета СССР от 26
января 1981 г. (Ведомости Верховного Совета СССР, 1981 г., N 5,
ст.122).
III. Налогообложение части прибыли иностранного участника
совместного предприятия при переводе ее за границу
12. Если договором между СССР и соответствующим иностранным
государством не предусмотрено иное, часть прибыли, причитающаяся
иностранному участнику совместного предприятия после отчислений в
фонды и уплаты налога на прибыль, при переводе ее за границу
облагается налогом по ставке 20 процентов суммы перевода.
13. Совместное предприятие представляет Внешторгбанку СССР
заявление на перевод суммы прибыли за границу и одновременно платежное
поручение на перечисление в союзный бюджет суммы налога в валюте
перевода.
Налог с части прибыли иностранного участника совместного
предприятия, переводимой за границу, подлежит зачислению в доход
союзного бюджета на раздел 12, $ 25 "Прочие поступления" классификации
доходов и расходов.
При перечислении в бюджет налога на прибыль, переводимую за
границу, на лицевой стороне платежного поручения в графе "Вид
платежа" должна быть сделана следующая запись: "Налог с прибыли
иностранного участника совместного предприятия".
14. Иностранный участник совместного предприятия, имеющий в
соответствии с международными договорами СССР право на снижение ставки
налога, указанной в пункте 12 настоящей инструкции, должен подать
заявление на возврат суммы налога или его части в Управление
государственных доходов Министерства финансов СССР по форме,
приведенной в приложении 2 к настоящей инструкции. К заявлению
прилагается копия документа, подтверждающего уплату налога при
переводе прибыли, причитающейся иностранному участнику совместного
предприятия, за границу.
Заявление должно быть подано до истечения года со дня удержания
налога. Заявления, поданные по истечении этого срока, к рассмотрению
не принимаются.
На основании представленных документов Министерство финансов СССР
принимает решение о возврате налога или его части иностранному
участнику совместного предприятия в установленном порядке. Иностранный
участник совместного предприятия имеет право до перевода прибыли за
границу подать в Управление государственных доходов Министерства
финансов СССР заявление о полном или частичном освобождении от налога
по форме, приведенной в приложении 3 к настоящей инструкции. В этом
случае перевод суммы прибыли за границу и перечисление в союзный
бюджет суммы налога осуществляется в соответствии с отметкой
Управления государственных доходов Министерства финансов СССР на
третьем экземпляре заявления.
IV. Льготы по налогообложению совместных предприятий
15. Совместное предприятие освобождается от уплаты налога на
прибыль в течение первых двух лет с момента получения объявленной
прибыли.
При этом объявленной считается прибыль, отраженная в
бухгалтерском балансе совместного предприятия*.
16. Министерство финансов СССР имеет право понижать размер налога
на прибыль совместных предприятий или полностью освобождать от налога
отдельных плательщиков. Для получения указанной льготы совместное
предприятие вместе с документами, указанными в пункте 9 настоящей
инструкции, представляет в финансовый орган по месту нахождения
совместного предприятия заявление о предоставлении льготы по налогу с
обоснованием необходимости предоставления льготы.
Финансовый орган, получивший заявление, производит проверку его
обоснованности и направляет представленные материалы в Министерство
финансов СССР вместе со своим заключением.
Решение по этому вопросу принимается Министерством финансов СССР
в месячный срок со дня поступления всех указанных в настоящем пункте
материалов.
V. Контроль финансовых органов за правильным исчислением и
своевременной уплатой в бюджет налога на прибыль совместных
предприятий и налога с части прибыли иностранного участника,
переводимой им за границу
17. Финансовые органы по месту нахождения совместных предприятий
обязаны:
осуществлять контроль за правильным исчислением и своевременной и
полной уплатой в бюджет налога на прибыль, а также за своевременным
представлением плательщиками установленной отчетности;
осуществлять контроль за правильной и своевременной уплатой в
бюджет налога с части прибыли иностранного участника совместного
предприятия при переводе ее за границу;
проводить инструктаж работников контролируемых предприятий,
являющихся плательщиками в бюджет налога на прибыль, по вопросам,
касающимся расчетов совместных предприятий с бюджетом.
На основании полученных от совместного предприятия сведений о
сумме прибыли по плану на текущий год и суммах авансовых платежей
налога по срокам уплаты финансовый орган открывает лицевой счет, в
котором отражаются начисление авансовых сумм налога, поступления этих
сумм и результаты перерасчетов.
Финансовые органы имеют право требовать представления
плательщиками дополнительных материалов при проверке расчетов по
налогу на прибыль.
18. По получении от совместного предприятия годового
бухгалтерского отчета (баланса) и расчета налога финансовый орган
обязан проверить правильность исчисленной и уплаченной суммы налога на
прибыль и в случае обнаружения ошибок в расчете налога - уведомить
совместное предприятие о результатах проверки в 15-дневный срок со
дня получения указанных материалов.
Доплата налога на прибыль, зачет или возврат излишне уплаченных
сумм производятся в порядке, изложенном в пункте 8 настоящей
инструкции.
VI. Обжалование действий финансовых органов
19. Совместное предприятие имеет право обжаловать действия
финансовых органов, связанные со взысканием налога. Заявление подается
в финансовый орган, производящий проверку расчета налога, в течение
месяца со дня получения совместным предприятием уведомления
финансового органа о результатах проверки. В случае, если совместное
предприятие не сообщает в установленный срок о своем несогласии с
результатами проверки, сумма налога считается окончательной и действия
финансовых органов не могут быть обжалованы.
Решение по заявлению совместного предприятия должно быть принято
финансовым органом в течение месяца со дня поступления заявления.
Решение финансового органа по заявлению может быть обжаловано в
месячный срок в Министерство финансов СССР.
Подача заявления не приостанавливает уплату налога.
Приложение 1 к инструкции Министерства финансов СССР от 4 мая
1987 г. N 124
Штамп совместного предприятия
РАСЧЕТ налога на прибыль за 19 г.
(тыс.руб.)
Показатели
По плану
По отчету
по данным плательщика
по данным финоргана
1. Балансовая прибыль
2. Отчисления в фонды:
- резервный фонд
- фонды, предназначенные на развитие производства науки и техники
-
-
-
3. Облагаемая прибыль
4. Ставка налога на прибыль
5. Сумма начисленных платежей по налогу на прибыль за отчетный
период
6. К доплате
7. К уменьшению
Установленный срок для представления годового баланса
Генеральный директор совместного предприятия
подпись
Руководитель финоргана
подпись
Главный бухгалтер
подпись
Печать
Приложение 2 к инструкции Министерства финансов СССР от 4 мая
1987 г. N 124
ЗАЯВЛЕНИЕ на возврат налога, удержанного с части прибыли
иностранного участника совместного предприятия при переводе ее за
границу
1. Полное наименование заявителя
2. Страна постоянного местопребывания заявителя, адрес
В соответствии с положениями Соглашения между СССР и
название страны, полное название Соглашения
от " " 19 г. прошу возвратить сумму налога, удержанного при
переводе части прибыли совместного предприятия из СССР:
1 Наименование и адрес совместного предприятия
2 Дата перевода прибыли
3 Сумма перевода (до вычета налога)
4 Сумма налога
5 Сумма налога, подлежащая возврату
Настоящим подтверждаю достоверность вышеуказанных сведений.
Сумму возврата прошу перевести на счет N в наименование и адрес
банка
Дата и место заполнения заявления
Подпись
Печать
Компетентный орган
название страны
подтверждает:
1) заявитель действительно имеет постоянное местопребывание в
название страны в смысле Соглашения между СССР и название страны и
полное название Соглашения от " " 19 г.
2) прибыль заявителя, полученная им из СССР, подлежит
налогообложению в название страны
Дата и место заполнения
Подпись
печать
Примечания:
1. Заявление заполняется в трех экземплярах: первый направляется
в Управление государственных доходов Министерства финансов СССР,
второй - в компетентный орган страны заявителя, третий остается у
заявителя.
2. Заявление должно быть подано в Управление государственных
доходов Министерства финансов СССР до истечения одного года со дня
удержания налога. Заявления, поданные по истечении этого срока, к
рассмотрению не принимаются.По желанию заявителя в одном заявлении
может быть указано несколько сумм, подлежащих возврату.
3. Заявление может быть подано не получателем дохода, а
уполномоченным им на это лицом. В этом случае податель заявления
должен представить соответствующим образом оформленные полномочия.
Приложение 3 к инструкции Министерства финансов СССР от 4 мая 1987 г.
N 124
ЗАЯВЛЕНИЕ об освобождении от налога с части прибыли иностранного
участника совместного предприятия при переводе ее за границу
Полное наименование заявителя
Страна постоянного местопребывания заявителя, адрес
В соответствии с положениями Соглашения между СССР и
название страны,
полное название Соглашения
от " " 19 г. при переводе из СССР причитающейся
заявителю прибыли в сумме прошу разрешить (ненужное
вычеркнуть):
а) перечислить в союзный бюджет СССР сумму налога, исчисленную по
ставке
процентов, что составляет
сумма цифрами и прописью
сумма перевода составляет
сумма цифрами и прописью
б) перевести из СССР всю сумму причитающейся заявителю прибыли.
Дата и место заполнения заявления
Подпись
Печать
Компетентный орган
название страны
подтверждает:
1) заявитель действительно имеет постоянное местопребывание в
название страны
в смысле Соглашения между СССР и
название страны, полное название Соглашения
от " " 19 г.
2) прибыль заявителя, полученная им в СССР, подлежит
налогообложению в
название страны
Дата и место заполнения
Подпись
Печать
Отметка Управления государственных доходов Министерства финансов
СССР:
Разрешено перевести из СССР
сумма цифрами и прописью
подлежит перечислению в союзный бюджет
сумма цифрами и прописью
Начальник Управления государственных доходов
М.П.
подпись
" " 19 г.
Примечания:
1. Заявление заполняется в трех экземплярах: первый и третий
направляются в Управление государственных доходов Министерства
финансов СССР, второй - в компетентный орган страны заявителя. Третий
экземпляр возвращается заявителю с отметкой Управления государственных
доходов.
2. Все указанные в настоящем заявлении суммы указываются в
валюте перевода.
3. Заявление может быть подано не получателем дохода, а
уполномоченным им на это лицом. В этом случае податель заявления
должен представить соответствующим образом оформленные полномочия. |