О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
22 ноября 2000 г.
N ФС-6-09/890
(ЭЖ 00-49)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
устанавливает следующий порядок ведения лицевых счетов в иностранной
валюте.
В соответствии со статьей 45 части первой Налогового кодекса
Российской Федерации обязанность по уплате налогов в иностранной
валюте может исполняться иностранными организациями и физическими
лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а
также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
1. При представлении налогоплательщиками деклараций (расчетов) по
уплате налогов (сборов) в валюте Российской Федерации и уплате налога
в иностранной валюте на валютные счета по учету доходов, открытые ГУФК
Минфина России, в налоговом органе открываются дополнительно валютные
карточки лицевого счета плательщиков для учета указанных платежей.
В валютную карточку лицевого счета налогоплательщика сумма
налога, зачисленная на счета по учету доходов в иностранной валюте,
проводится двумя строками:
- в иностранной валюте;
- в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату зачисления
налога.
Если суммы, начисленные к уплате налога, проведены в карточке
лицевого счета для учета платежей в валюте Российской Федерации, а
уплата произведена в иностранной валюте, то в рублевой карточке
лицевого счета может возникнуть недоимка, а в валютной - переплата.
В целях урегулирования в указанных лицевых счетах необоснованно
образовавшихся недоимки и переплаты, необходимо в рублевой карточке
уменьшить начисления на сумму рублевого эквивалента платежа в валюте,
а в валютной карточке отразить эту сумму по строке рублевого
эквивалента платежа как начисленную к уплате сумму.
Пример. По сроку уплаты 20.04.2000 начислен налог на добавленную
стоимость в размере 100000 рублей. Налог уплачен в долларах США в
размере 2000 долларов.
Рублевый эквивалент данного платежа по курсу Банка России 29
рублей за 1 дол. США на момент зачисления налога на счета по учету
доходов ГУФК Минфина России в валюте Российской Федерации составит
58000 руб.
Начисленная к уплате сумма в рублевой карточке должна быть
уменьшена на 58 000 рублей, и эта же сумма переносится в начисления в
валютную карточку лицевого счета по строке "в рублевом эквиваленте по
курсу Банка России на дату зачисления налога".
В результате проведенной операции недоимка в рублевой карточке
будет погашена на сумму в 58 000 рублей и одновременно ликвидирована
переплата в валютной карточке лицевого счета на эту же сумму. Остаток
неуплаченной суммы налога в рублевой карточке составит 42000 рублей.
2. При представлении налогоплательщиками деклараций (расчетов) в
иностранной валюте производится пересчет подлежащих к уплате сумм
налогов в рублевый эквивалент по курсу Банка России на дату
установленного срока уплаты налога.
По этой группе налогоплательщиков открываются лицевые счета для
ведения учета платежей в иностранной валюте, в которых начисленные и
уплаченные суммы налогов указываются двумя строками:
Начисленные суммы:
- в иностранной валюте, в которой произведено начисление налога
по первоначальному расчету;
- в рублевом эквиваленте - по курсу валют на дату установленного
срока уплаты налога (сбора).
Уплаченные суммы:
- в иностранной валюте;
- в рублевом эквиваленте по курсу валют на дату уплаты.
Если уплата одного и того же налога производится в различных
конвертируемых иностранных валютах, отличных от той, в которой
произведено начисление по декларации, открытие дополнительных карточек
лицевых счетов не требуется. В справочнике операций предусматривается
дополнительный признак - код иностранной валюты, в соответствии с
которым, а также справочником курсов Банка России по различным видам
иностранной валюты осуществляется пересчет в рублевый эквивалент.
3. Недоимка по налогу рассчитывается только в валюте Российской
Федерации. Исчисление пени производится в валюте Российской Федерации
в общеустановленном порядке за каждый день просрочки, начиная со
следующего дня за установленным сроком уплаты налога, по ставке
рефинансирования Банка России, действующей в этом периоде.
4. В случае если уплата налога произведена досрочно или с
задержкой по сравнению с установленным сроком уплаты налога и курс
валюты на дату фактической уплаты налога отличается от того, который
действовал на дату установленного срока уплаты налога, одновременно с
проведением поступившего платежа по лицевому счету плательщика
производится доначисление или сложение ранее исчисленной в рублевом
эквиваленте суммы налога.
При этом определяется разница между ранее начисленной в рублевом
эквиваленте суммой налога и суммой налога, пересчитанной в рублевый
эквивалент по курсу валюты, действовавшему на дату зачисления налога
на счета по учету доходов бюджетов, которая проводится в лицевой счет
плательщика как "доначислено" или "уменьшено" по установленному сроку
уплаты в соответствии с порядком, установленным Письмом МНС России от
12.09.2000 N БГ-6-09/735 "О порядке отражения в лицевых счетах
налогоплательщиков доначисленных или уменьшенных сумм налогов, пени и
штрафов". Дата проводки в лицевой счет указанной разницы должна
совпадать с датой проводки поступлений по налогу.
Пример. На 20.04.2001 начислен НДС в сумме 1000 дол. США, условно
по курсу Банка России доллар на указанную дату равен 29 рублям.
В карточке лицевого счета делается проводка начисленных к уплате
сумм двумя строками:
Начислено к уплате по сроку 20.04.2001:
- 1000 дол. США;
- 29000 рублей (1000 х 29).
Налогоплательщиком произведена уплата налога с просрочкой, а
именно: денежные средства в размере 1000 дол. США зачислены на
валютные счета по учету доходов, открытые Главному управлению
федерального казначейства Минфина России 30.04.2001. К указанному
сроку курс доллара США вырос до 30 рублей. В лицевом счете по сроку
уплаты 20.04.2001 проводится доначисление налога в рублевом
эквиваленте на сумму курсовой разницы, которая исчисляется следующим
образом:
1000 х 30 = 30000 рублей. От суммы 30000 рублей вычитается ранее
исчисленная сумма налога в размере 29000, в результате перерасчета
причитается к доплате в рублевом эквиваленте 1000 рублей.
При этом необходимо произвести дополнительное начисление пени за
каждый день просрочки доначисленного платежа. Поскольку ранее
исчисленная сумма пени по ставке рефинансирования Банка России за
период с 21.04.2001 по 30.04.2001 включительно (10 дней) начислялась
на сумму налога в рублевом эквиваленте в размере 29000 рублей,
необходимо на доначисленную сумму налога в размере 1000 рублей также
доначислить пени за десять дней просрочки.
Сумма доначисленных пеней проводится в лицевой счет плательщика
одновременно с доначисленным в рублевом эквиваленте налогом в тот же
день, когда осуществлялась проводка зачисленного на счета по учету
доходов бюджета налога, с указанием установленного срока уплаты, по
которому произведено доначисление.
5. В случае частичной уплаты налога в иностранной валюте в
установленный срок дополнительно производится пересчет в рублевый
эквивалент остатка не уплаченной в установленный срок суммы налога в
иностранной валюте по следующей схеме:
Пример. По сроку 20.04.2001 подлежит уплате НДС в сумме 1000 дол.
США по курсу Банка России на указанную дату - 29 рублей за доллар.
25.04.2001 на валютные счета по учету доходов бюджетов зачислены
денежные средства в размере 500 дол. США (курс доллара остался прежним
- 29 рублей).
За период с 21.04.2001 по 25.04.2001 (5 дней) на сумму 29 000
рублей начисляются пени.
По состоянию на 26.04.2001 недоимка в рублевом эквиваленте
составит 14500 рублей (500 дол. США х 29 рублей), и последующее
начисление пени осуществляется на указанную сумму недоимки до
очередного ее погашения.
30.04.2001 зачислены на счета по учету доходов бюджетов
оставшиеся 500 долларов, но к указанному сроку курс доллара вырос до
30 рублей.
Для правильного исчисления пени необходимо произвести
доначисление по налогу в рублевом эквиваленте на оставшуюся
неуплаченной сумму налога в иностранной валюте.
Пример. Сумма налога, подлежащая к доплате в рублевом
эквиваленте, определяется как разница между рублевым эквивалентом
погашаемого остатка не уплаченного ранее налога, пересчитанного по
курсу Банка России на дату зачисления оставшейся суммы налога - 15000
рублей (500 х 30), и суммой рублевого эквивалента погашаемого остатка
налога, исчисленного по курсу Банка России на дату предыдущей
частичной уплаты налога - 14500 рублей (500 х 29), то есть составит
500 рублей.
Сумма доначислений по налогу в рублевом эквиваленте в размере 500
рублей проводится в лицевом счете одновременно с проводкой
поступившего платежа в иностранной валюте.
Вместе с доначисленными в рублевом эквиваленте суммами налога в
лицевой счет плательщика проводятся доначисленные на эту сумму
недоимки пени, а именно: за период с 26.04.2001 по 30.04.2001
включительно (5 дней) проводится к доплате сумма пени, начисленная на
недоимку в размере 500 рублей.
6. В аналогичном порядке производится уменьшение ранее
начисленных сумм налога в рублевом эквиваленте, если по состоянию на
дату зачисления налога произошло уменьшение курса валюты по сравнению
с датой, на которую осуществлялся пересчет в рублевый эквивалент
начислений по декларации.
7. Для учета сумм налоговых платежей в иностранной валюте
составляется отдельный реестр формы N 25, данные из которого
подключаются к общему итогу поступлений, зачетов и возвратов по
региону.
8. В случае сохранения в карточках лицевых счетов других
категорий налогоплательщиков данных о суммах не погашенной за
предыдущие годы задолженности по налоговым платежам в иностранной
валюте, которая погашается в настоящее время в валюте Российской
Федерации, необходимо в установленном настоящим Письмом порядке
производить в валютной карточке доначисление подлежащих к уплате сумм
налога в рублевом эквиваленте для правильного исчисления недоимки,
подлежащей погашению, по мере поступающих рублевых средств.
Пример. По состоянию на 01.01.2001 по сальдо расчетов числится
недоимка по налогу в размере 500 дол. США. По курсу валюты на эту дату
в размере 28 рублей за 1 дол. США недоимка составит 14000 рублей (500
х 28).
По состоянию на 01.04.2001 у организации возникает переплата по
рублевым лицевым счетам в размере 100000 рублей. Однако к 01.04.2001
курс валюты изменился и составил 28,5 рубля за 1 дол. США.
Недоимка на эту дату в валютной карточке в рублевом эквиваленте
составит 14250 рублей (500 х 28,5).
При проведении операции зачета из рублевой карточки лицевого
счета налогоплательщика будет взята переплата в размере 14 250 рублей
для погашения рублевого эквивалента недоимки в валютной карточке
лицевого счета налогоплательщика.
9. В случае образования переплаты по налоговым платежам в
карточке лицевого счета налогоплательщика, учет платежей в которых
осуществляется в иностранной валюте, возможно проведение операции
зачета переплаты в счет погашения задолженности по другим налогам,
учет по которым осуществляется в валюте Российской Федерации. При этом
сумма переплаты по налоговым платежам в валюте пересчитывается в
рублевый эквивалент по курсу Центрального банка Российской Федерации
на дату возникновения переплаты.
10. Порядок зачисления налогов и сборов в иностранной валюте на
счета по учету доходов федерального бюджета и передачи органами
федерального казначейства информации о них налоговым органам утвержден
совместным Приказом Минфина России и МНС России от 19.05.2000 N 52н и
N БГ-3-09/211.
11. Платежи в иностранной валюте отражаются в лицевых счетах
налогоплательщиков по дате зачисления на счета ГУФК Минфина России -
дате валютирования (конвертации).
Государственный советник
налоговой службы 1-го ранга
Ф. САДЫГОВ
22 ноября 2000 г.
N ФС-6-09/890 |