ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЕ ПРАВО
www.businesspravo.ru
    
        О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

                                ПИСЬМО

                 МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

                          22 ноября 2000 г.
                            N ФС-6-09/890

                              (ЭЖ 00-49)


     Министерство Российской   Федерации   по   налогам    и    сборам
устанавливает  следующий  порядок ведения лицевых счетов в иностранной
валюте.
     В соответствии  со  статьей  45  части  первой Налогового кодекса
Российской Федерации  обязанность  по  уплате  налогов  в  иностранной
валюте  может  исполняться  иностранными  организациями  и физическими
лицами,  не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а
также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
     1. При представлении налогоплательщиками деклараций (расчетов) по
уплате  налогов (сборов) в валюте Российской Федерации и уплате налога
в иностранной валюте на валютные счета по учету доходов, открытые ГУФК
Минфина России,  в налоговом органе открываются дополнительно валютные
карточки лицевого счета плательщиков для учета указанных платежей.
     В валютную   карточку   лицевого  счета  налогоплательщика  сумма
налога,  зачисленная на счета по учету доходов в  иностранной  валюте,
проводится двумя строками:
     - в иностранной валюте;
     - в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату зачисления
налога.
     Если суммы,  начисленные  к  уплате налога,  проведены в карточке
лицевого счета для учета платежей в  валюте  Российской  Федерации,  а
уплата  произведена  в  иностранной  валюте,  то  в  рублевой карточке
лицевого счета может возникнуть недоимка, а в валютной - переплата.
     В целях  урегулирования  в указанных лицевых счетах необоснованно
образовавшихся недоимки и переплаты,  необходимо в  рублевой  карточке
уменьшить  начисления на сумму рублевого эквивалента платежа в валюте,
а  в  валютной  карточке  отразить  эту  сумму  по  строке   рублевого
эквивалента платежа как начисленную к уплате сумму.
     Пример. По сроку уплаты 20.04.2000 начислен налог на  добавленную
стоимость в  размере  100000  рублей.  Налог  уплачен в долларах США в
размере 2000 долларов.
     Рублевый эквивалент  данного  платежа  по  курсу  Банка России 29
рублей за 1 дол.  США на момент зачисления налога на  счета  по  учету
доходов  ГУФК  Минфина  России  в валюте Российской Федерации составит
58000 руб.
     Начисленная к  уплате  сумма  в  рублевой  карточке  должна  быть
уменьшена на 58 000 рублей,  и эта же сумма переносится в начисления в
валютную  карточку лицевого счета по строке "в рублевом эквиваленте по
курсу Банка России на дату зачисления налога".
     В результате  проведенной  операции  недоимка в рублевой карточке
будет погашена на сумму в 58 000 рублей и  одновременно  ликвидирована
переплата в валютной карточке лицевого счета на эту же сумму.  Остаток
неуплаченной суммы налога в рублевой карточке составит 42000 рублей.
     2. При  представлении налогоплательщиками деклараций (расчетов) в
иностранной валюте производится  пересчет  подлежащих  к  уплате  сумм
налогов   в   рублевый  эквивалент  по  курсу  Банка  России  на  дату
установленного срока уплаты налога.
     По этой  группе  налогоплательщиков открываются лицевые счета для
ведения учета платежей в иностранной валюте,  в которых начисленные  и
уплаченные суммы налогов указываются двумя строками:
     Начисленные суммы:
     - в  иностранной валюте,  в которой произведено начисление налога
по первоначальному расчету;
     - в  рублевом эквиваленте - по курсу валют на дату установленного
срока уплаты налога (сбора).
     Уплаченные суммы:
     - в иностранной валюте;
     - в рублевом эквиваленте по курсу валют на дату уплаты.
     Если уплата одного и того  же  налога  производится  в  различных
конвертируемых   иностранных  валютах,  отличных  от  той,  в  которой
произведено начисление по декларации, открытие дополнительных карточек
лицевых счетов не требуется.  В справочнике операций предусматривается
дополнительный признак - код  иностранной  валюты,  в  соответствии  с
которым,  а  также справочником курсов Банка России по различным видам
иностранной валюты осуществляется пересчет в рублевый эквивалент.
     3. Недоимка  по  налогу рассчитывается только в валюте Российской
Федерации.  Исчисление пени производится в валюте Российской Федерации
в  общеустановленном  порядке  за  каждый  день просрочки,  начиная со
следующего дня  за  установленным  сроком  уплаты  налога,  по  ставке
рефинансирования Банка России, действующей в этом периоде.
     4. В  случае  если  уплата  налога  произведена  досрочно  или  с
задержкой  по  сравнению  с  установленным сроком уплаты налога и курс
валюты на дату фактической уплаты налога отличается от  того,  который
действовал на дату установленного срока уплаты налога,  одновременно с
проведением  поступившего  платежа  по  лицевому   счету   плательщика
производится  доначисление  или  сложение ранее исчисленной в рублевом
эквиваленте суммы налога.
     При этом  определяется разница между ранее начисленной в рублевом
эквиваленте суммой налога и суммой налога,  пересчитанной  в  рублевый
эквивалент  по курсу валюты,  действовавшему на дату зачисления налога
на счета по учету доходов бюджетов,  которая проводится в лицевой счет
плательщика  как "доначислено" или "уменьшено" по установленному сроку
уплаты в соответствии с порядком,  установленным Письмом МНС России от
12.09.2000 N   БГ-6-09/735  "О  порядке  отражения  в  лицевых  счетах
налогоплательщиков доначисленных или уменьшенных сумм налогов,  пени и
штрафов".  Дата  проводки  в  лицевой  счет  указанной  разницы должна
совпадать с датой проводки поступлений по налогу.
     Пример. На 20.04.2001 начислен НДС в сумме 1000 дол. США, условно
по курсу Банка России доллар на указанную дату равен 29 рублям.
     В карточке  лицевого счета делается проводка начисленных к уплате
сумм двумя строками:
     Начислено к уплате по сроку 20.04.2001:
     - 1000 дол. США;
     - 29000 рублей (1000 х 29).
     Налогоплательщиком произведена  уплата  налога  с  просрочкой,  а
именно:  денежные  средства  в  размере  1000  дол.  США  зачислены на
валютные  счета  по  учету  доходов,  открытые   Главному   управлению
федерального  казначейства  Минфина  России  30.04.2001.  К указанному
сроку курс доллара США вырос до 30 рублей.  В лицевом счете  по  сроку
уплаты   20.04.2001   проводится   доначисление   налога   в  рублевом
эквиваленте на сумму курсовой разницы,  которая исчисляется  следующим
образом:
     1000 х 30 = 30000 рублей.  От суммы 30000 рублей вычитается ранее
исчисленная  сумма  налога  в размере 29000,  в результате перерасчета
причитается к доплате в рублевом эквиваленте 1000 рублей.
     При этом  необходимо произвести дополнительное начисление пени за
каждый  день  просрочки  доначисленного   платежа.   Поскольку   ранее
исчисленная  сумма  пени  по  ставке  рефинансирования Банка России за
период с 21.04.2001 по 30.04.2001 включительно (10  дней)  начислялась
на сумму  налога  в  рублевом  эквиваленте  в  размере  29000  рублей,
необходимо на доначисленную сумму налога в размере 1000  рублей  также
доначислить пени за десять дней просрочки.
     Сумма доначисленных пеней проводится в лицевой  счет  плательщика
одновременно  с  доначисленным в рублевом эквиваленте налогом в тот же
день,  когда осуществлялась проводка зачисленного на  счета  по  учету
доходов  бюджета налога,  с указанием установленного срока уплаты,  по
которому произведено доначисление.
     5. В  случае  частичной  уплаты  налога  в  иностранной  валюте в
установленный срок  дополнительно  производится  пересчет  в  рублевый
эквивалент  остатка  не уплаченной в установленный срок суммы налога в
иностранной валюте по следующей схеме:
     Пример. По сроку 20.04.2001 подлежит уплате НДС в сумме 1000 дол.
США по курсу Банка России на указанную дату -  29  рублей  за  доллар.
25.04.2001  на  валютные  счета  по  учету  доходов бюджетов зачислены
денежные средства в размере 500 дол. США (курс доллара остался прежним
- 29 рублей).
     За период с 21.04.2001 по 25.04.2001 (5 дней)  на  сумму  29  000
рублей начисляются пени.
     По состоянию  на  26.04.2001  недоимка  в  рублевом   эквиваленте
составит 14500  рублей  (500  дол.  США  х  29 рублей),  и последующее
начисление  пени  осуществляется  на  указанную  сумму   недоимки   до
очередного ее погашения.
     30.04.2001 зачислены  на  счета   по   учету   доходов   бюджетов
оставшиеся  500 долларов,  но к указанному сроку курс доллара вырос до
30 рублей.
     Для правильного    исчисления    пени    необходимо    произвести
доначисление  по  налогу  в   рублевом   эквиваленте   на   оставшуюся
неуплаченной сумму налога в иностранной валюте.
     Пример. Сумма   налога,   подлежащая   к   доплате   в   рублевом
эквиваленте,  определяется  как  разница  между  рублевым эквивалентом
погашаемого остатка не уплаченного  ранее  налога,  пересчитанного  по
курсу Банка  России на дату зачисления оставшейся суммы налога - 15000
рублей (500 х 30),  и суммой рублевого эквивалента погашаемого остатка
налога,   исчисленного  по  курсу  Банка  России  на  дату  предыдущей
частичной уплаты налога - 14500 рублей (500 х 29),  то  есть  составит
500 рублей.
     Сумма доначислений по налогу в рублевом эквиваленте в размере 500
рублей   проводится   в   лицевом   счете   одновременно  с  проводкой
поступившего платежа в иностранной валюте.
     Вместе с  доначисленными  в рублевом эквиваленте суммами налога в
лицевой  счет  плательщика  проводятся  доначисленные  на  эту   сумму
недоимки  пени,  а  именно:  за  период  с  26.04.2001  по  30.04.2001
включительно (5 дней) проводится к доплате сумма пени,  начисленная на
недоимку в размере 500 рублей.
     6. В   аналогичном   порядке   производится   уменьшение    ранее
начисленных  сумм налога в рублевом эквиваленте,  если по состоянию на
дату зачисления налога произошло уменьшение курса валюты по  сравнению
с  датой,  на  которую  осуществлялся  пересчет  в рублевый эквивалент
начислений по декларации.
     7. Для   учета  сумм  налоговых  платежей  в  иностранной  валюте
составляется  отдельный  реестр  формы  N  25,  данные   из   которого
подключаются  к  общему  итогу  поступлений,  зачетов  и  возвратов по
региону.
     8. В   случае   сохранения  в  карточках  лицевых  счетов  других
категорий  налогоплательщиков  данных  о  суммах  не   погашенной   за
предыдущие  годы  задолженности  по  налоговым  платежам в иностранной
валюте,  которая погашается в  настоящее  время  в  валюте  Российской
Федерации,   необходимо  в  установленном  настоящим  Письмом  порядке
производить в валютной карточке доначисление подлежащих к уплате  сумм
налога  в  рублевом  эквиваленте  для правильного исчисления недоимки,
подлежащей погашению, по мере поступающих рублевых средств.
     Пример. По  состоянию  на  01.01.2001 по сальдо расчетов числится
недоимка по налогу в размере 500 дол. США. По курсу валюты на эту дату
в размере 28 рублей за 1 дол.  США недоимка составит 14000 рублей (500
х 28).
     По состоянию  на  01.04.2001 у организации возникает переплата по
рублевым лицевым счетам в размере 100000 рублей.  Однако к  01.04.2001
курс валюты изменился и составил 28,5 рубля за 1 дол. США.
     Недоимка на эту дату в валютной карточке в  рублевом  эквиваленте
составит 14250 рублей (500 х 28,5).
     При проведении операции  зачета  из  рублевой  карточки  лицевого
счета  налогоплательщика будет взята переплата в размере 14 250 рублей
для погашения  рублевого  эквивалента  недоимки  в  валютной  карточке
лицевого счета налогоплательщика.
     9. В  случае  образования  переплаты  по  налоговым  платежам   в
карточке  лицевого  счета  налогоплательщика,  учет платежей в которых
осуществляется в  иностранной  валюте,  возможно  проведение  операции
зачета  переплаты  в  счет  погашения задолженности по другим налогам,
учет по которым осуществляется в валюте Российской Федерации. При этом
сумма  переплаты  по  налоговым  платежам  в  валюте пересчитывается в
рублевый эквивалент по курсу Центрального банка  Российской  Федерации
на дату возникновения переплаты.
     10. Порядок зачисления налогов и сборов в иностранной  валюте  на
счета  по  учету  доходов  федерального  бюджета  и  передачи органами
федерального казначейства информации о них налоговым органам утвержден
совместным  Приказом Минфина России и МНС России от 19.05.2000 N 52н и
N БГ-3-09/211.
     11. Платежи  в  иностранной  валюте  отражаются  в лицевых счетах
налогоплательщиков по дате зачисления на счета ГУФК Минфина  России  -
дате валютирования (конвертации).

Государственный советник
налоговой службы 1-го ранга
                                                           Ф.  САДЫГОВ
22 ноября 2000 г.
N ФС-6-09/890
    

Печать
2003 - 2020 © НДП "Альянс Медиа"
Рейтинг@Mail.ru