О ПРИМЕНЕНИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА
ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ С 1 ЯНВАРЯ 1997 ГОДА
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
25 декабря 1996 г.
N ВЗ-6-03/890
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 декабря 1996 г.
N 109
(ЭЖ 97-2)
С 1 января 1997 г. в соответствии с Указом Президента Российской
Федерации от 8 мая 1996 г. N 685 "Об основных направлениях налоговой
реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и
платежной дисциплины" все плательщики налога на добавленную стоимость
обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации
товаров (работ, услуг).
Порядок составления счетов-фактур, ведения журналов учета
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж утвержден постановлением
Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. N 914.
В связи с этим Государственная налоговая служба Российской
Федерации и Министерство финансов Российской Федерации сообщают
следующее.
1. Счета-фактуры являются обязательным документом для всех
плательщиков налога на добавленную стоимость, на основании которых
производятся расчеты налога на добавленную стоимость и осуществляется
контроль налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налога в
бюджет.
Ответственность за несоставление и неиспользование счетов-фактур
как дополнительных учетно-контрольных официальных документов
первичного бухгалтерского учета регулируется пунктом 1 "б" статьи 13
Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации" с учетом последующих изменений и
дополнений.
С введением счета-фактуры, типовой формы, утвержденной
постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914,
сохраняются все действующие формы расчетных и первичных учетных
документов, включая счета и счета-фактуры типовой формы N 868 и 868а.
Счет-фактура является инструментом дополнительного контроля
налоговых органов за полнотой сбора налога на добавленную стоимость и
используется ими для встречных проверок налогоплательщиков с целью
выявления фактов уклонения от уплаты налога поставщиками и
необоснованного предъявления к зачету (возмещению) сумм входного
налога покупателями.
2. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость
осуществляются в соответствии с Законом Российской Федерации от 6
декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" с
последующими изменениями и дополнениями.
С 1 января 1997 г. исчисление налога на добавленную стоимость
производится в действующем порядке исходя из стоимости реализованной
продукции (работ, услуг), определяемой в соответствии с учетной
политикой, принятой на предприятии (по мере отгрузки или по мере
оплаты).
Принятие по зачету (возмещению) сумм налога на добавленную
стоимость по приобретенным товарам, предназначенным для продаж, и
материальным ресурсам (работам, услугам), стоимость которых относится
на издержки производства и обращения, осуществляется в ранее
действовавшем порядке по мере их оплаты и оприходования, при
обязательном наличии счетов-фактур по указанным товарам (работам,
услугам) и материальным ресурсам, зарегистрированных в книге покупок у
покупателя.
3. С 1 января 1997 г. каждая отгрузка, в том числе на экспорт,
товаров (выполнение работ, оказание услуг), включая остатки на
01.01.97, оформляется составлением счета-фактуры и регистрацией в
книге продаж в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением
Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914.
Счета-фактуры по товарам (работам, услугам), отгруженным
(выполненным, оказанным) до 1 января 1997 г. и оплачиваемым после 1
января 1997 г., не составляются и в книге продаж у поставщика не
отражаются. В книге покупок у покупателя по этим товарам (работам,
услугам) также никаких записей не производится. Налог на добавленную
стоимость по таким товарам, работам, услугам (при учетной политике по
оплате) уплачивается в бюджет поставщиком и предъявляется к зачету
(возмещению) из бюджета у покупателя в прежнем порядке в том отчетном
периоде, когда будет произведена оплата.
Счета-фактуры по авансам (предоплате), полученным поставщиком до
1 января 1997 г. в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), которые будут произведены после 1 января 1997
г., также не составляются и в книге продаж у поставщика не отражаются.
С 1 января 1997 г. отгрузка товаров (выполнение работ, оказание
услуг) под сумму аванса (предоплаты), полученную до 1 января 1997 г.,
оформляется составлением счета-фактуры и регистрацией в книге продаж у
поставщика в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением
Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914.
4. Счет-фактура составляется поставщиком по мере отгрузки товаров
(выполнения работ, оказания услуг) в двух экземплярах, один из которых
представляется покупателю не позднее 10 дней с даты отгрузки товаров
(выполнения работ, оказания услуг).
Счет-фактура составляется поставщиком также по мере поступления
(но не позднее 10 дней со дня получения) любых денежных средств, если
их получение связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг, в т.
ч. сумм авансовых платежей (предоплат), поступивших в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на счета
поставщика в учреждениях банков либо в его кассу; средств от взимания
штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученных за нарушение
обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения
работ, оказания услуг). Такие счета-фактуры составляются в одном
экземпляре и являются основанием для начисления налога на добавленную
стоимость и регистрации в книге продаж у поставщика и не подлежат
предъявлению покупателям для регистрации в книге покупок в целях
зачета (возмещения) налога.
При составлении счетов-фактур по указанным суммам денежных
средств допускается неполное заполнение показателей счета-фактуры,
утвержденных вышеназванным постановлением:
- обязательно заполняются строки 1-7, графы 1, 7, 9-11;
- в графе 1 вместо наименования товаров (работ, услуг)
указывается назначение получаемых денежных средств (аванс, предоплата,
штрафы, пени и т. п.);
- графы 2-6, 8 не заполняются.
Счета-фактуры, утвержденные постановлением Правительства
Российской Федерации от 29.07.96 N 914, должны также составляться при
безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), включая основные
средства и нематериальные активы; передаче средств, зачисляемых в
уставные фонды организаций, в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации; при направлении средств участников совместной
деятельности в период создания общей долевой собственности. В графе 1
таких счетов-фактур, кроме наименования товара (работ, услуг),
поставщик обязан указать назначение передаваемых средств -
"безвозмездная передача", "передача в уставный фонд", "совместная
деятельность".
Указанные счета-фактуры являются основанием для регистрации в
книге продаж у передающей стороны и подлежат регистрации в книге
покупок у покупателя без предъявления к зачету (возмещению) налога по
ним. Регистрация покупателем в книге покупок этих счетов-фактур
производится с пометками "безвозмездная передача", "передача в
уставный фонд", "совместная деятельность".
При выделении в счете-фактуре поставщиком налога на добавленную
стоимость при безвозмездной передаче средств указанная сумма налога
отражается в графах 76 или 86 книги покупок у покупателя красным с
соответствующим уменьшением итоговой суммы налога на этим графам за
отчетный период.
В случае отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги)
физическим лицам, предпринимателям без образования юридического лица
счета-фактуры выписываются в установленном порядке с указанием данных
конкретного физического лица - покупателя (заказчика).
Эти счета-фактуры являются основанием для начисления налога на
добавленную стоимость и регистрации в книге продаж у поставщика и не
могут предъявляться физическими лицами - неплательщиками налога на
добавленную стоимость для возмещения из бюджета этого налога.
В целях создания благоприятных условий налогоплательщикам для
перехода к новому порядку расчетов по налогу на добавленную стоимость
на основе счетов-фактур, в качестве временной меры и впредь до особых
указаний, допускается при составлении счетов-фактур поставщиками
незаполнение их реквизитов по строкам 1г, 1д, 1ж, 1з, 6г, 6д, 6ж, 6з и
графе 2. При этом также могут не заполняться соответствующие
показатели в книге продаж по графам 3а и 3б и книге покупок по графам
5а и 5б.
5. В расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях,
требованиях) на оплату отгруженных товаров (выполненных работ,
оказанных услуг) по строке, где указывается назначение платежа,
наименование товара, выполненных работ, оказанных услуг, номера и
суммы товарных документов, обязательна ссылка на номера
соответствующих счетов-фактур.
6. Копии (вторые экземпляры) составленных поставщиком
счетов-фактур по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным
услугам) хранятся в журнале учета выдаваемых покупателям
счетов-фактур.
Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж
производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров
(работ, услуг), т. е. по мере отгрузки или по мере оплаты в
зависимости от установленной учетной политики.
При учетной политике у поставщика по отгрузке регистрация
составленных счетов-фактур в книге продаж производится сразу на всю
сумму отгрузки по этим счетам независимо от оплаты.
В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные
работы, оказанные услуги) при учетной политике по оплате регистрация
счета-фактуры в книге продаж поставщиком производится на каждую сумму,
поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов
счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам,
оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме "частичная оплата".
Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге
продаж у поставщика допускается только в случаях поступления средств в
порядке частичной оплаты и отгрузки товаров (работ, услуг) под
полученную сумму авансов (предоплаты) с соответствующей корректировкой
(зачетом) ранее начисленных сумм налога по полученным авансам
(предоплате).
7. При завершении налогового отчетного периода до истечения
десятидневного срока составление счетов-фактур и регистрация в книге
продаж должны производиться поставщиком в том отчетном периоде, когда
произведена реализация товаров (работ, услуг), но не позднее
установленного десятидневного срока.
Пример:
Дата отгрузки товара поставщиком 25 октября
Дата оплаты товара 27 октября
Десятидневный срок для составления счета-фактуры поставщиком
истекает 3 ноября
Дата фактического составления счета-фактуры 25-31 октября
Регистрация счета-фактуры в книге продаж поставщиком
производится:
а) при учетной политике по отгрузке 25-31 октября
б) при учетной политике по оплате 27-31 октября
8. Оригиналы счетов-фактур, получаемые покупателями от
поставщиков, хранятся у покупателя в журнале учета счетов-фактур и
подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере
оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг).
Соответствующие записи в книге покупок делаются по более поздней дате
наступления одного из указанных условий, т. е. при обязательном
соблюдении этих двух условий.
В случае частичной оплаты оприходованных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок у
покупателя производится на каждую сумму, перечисленную поставщику в
порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по
полученным товарам (работам, услугам) и пометкой у каждой суммы
"частичная оплата".
Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге
покупок у покупателя допускается только в случаях перечисления средств
в порядке частичной оплаты.
При ввозе товаров по импорту основанием для регистрации в книге
покупок является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные
документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную
стоимость на таможне без выписки и оформления счета-фактуры.
Таможенные декларации или их копии, заверенные в установленном
порядке, и платежные документы хранятся у покупателя в журнале учета
получаемых счетов-фактур.
9. В случае компьютерного учета у налогоплательщика допускается
составление счетов-фактур с использованием компьютера. Изменения
внешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательности
расположения и числа показателей, утвержденных вышеуказанным
постановлением Правительства Российской Федерации в типовой форме
счета-фактуры.
При наличии большого количества покупателей (потребителей) или
поставщиков, а также компьютерной формы учета допускается ведение
книги продаж (покупок) с использованием компьютера.
По истечении отчетного периода, но не поздне 20-го числа месяца
(квартала), следующего за отчетным, в этих случаях книга продаж
(покупок) распечатывается, страницы пронумеровываются,
прошнуровываются и скрепляются печатью.
При представлении покупателям счетов-фактур по почте датой
представления следует считать дату сдачи счета-фактуры на почту.
10. Обеспечение бланками счетов-фактур, книгами покупок и книгами
продаж осуществляется налогоплательщиками самостоятельно.
Предприятия-поставщики ведут достоверный количественный и
номерной учет незаполненных бланков счетов-фактур.
Все бланки счетов-фактур поставщиками должны быть заранее
пронумерованы. Нумерация незаполненных бланков счетов-фактур
производится плательщиками налога на добавленную стоимость, указанными
в пункте 2 инструкции Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость", самостоятельно.
Номера копий счетов-фактур должны быть идентичны номерам
оригиналов.
Пронумерованные бланки счетов-фактур используются для оформления
операций по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в
возрастающем порядке номеров.
Не использованные в текущем отчетном периоде пронумерованные
бланки используются в следующем отчетном периоде.
Нумерация новых бланков счетов-фактур осуществляется в
возрастающем порядке от последнего присвоенного номера.
Размножение и передача пронумерованных незаполненных бланков
счетов-фактур другим организациям, а также филиалам, отделениям и
другим обособленным подразделениям организаций, самостоятельно
реализующим товары (работы, услуги), или физическим лицам запрещается.
Контроль за правильностью учета и использования бланков
счетов-фактур осуществляется руководителем предприятия или
уполномоченным им лицом.
11. При реализации товаров за наличный расчет предприятиями
розничной торговли и общественного питания и другими организациями,
оказывающими платные услуги (работы) непосредственно населению за
наличный расчет с использованием ККМ, требования Порядка считаются
выполненными, если продавец товара (услуги, работы) выдал покупателю
кассовый чек (счет), содержащий необходимые реквизиты, утвержденные
вышеназванным постановлением Правительства Российской Федерации.
У организаций, оказывающих платные услуги (работы)
непосредственно населению без использования ККМ в случаях,
предусмотренных действующим законодательством, допускается применение
действующих бланков строгой отчетности взамен счетов-фактур с
последующим отражением их в книге продаж у поставщика.
12. В целях осуществления контроля на основании счетов-фактур за
правильностью и полнотой уплаты в бюджет налога на добавленную
стоимость налоговые органы используют встречные проверки наличия
достоверных счетов фактур под одним и тем же регистрационным номером
как у поставщика, так и у покупателя.
Об изложенном сообщите соответствующим налоговым инспекциям,
финансовым органам и плательщикам налога на добавленную стоимость.
Заместитель руководителя Государственной
налоговой службы Российской Федерации В. Зверховский
Заместитель министра финансов
Российской Федерации С. Шаталов |