О ПРИМЕНЕНИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРИ РАСЧЕТАХ
ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
21 мая 2001 г.
N ВГ-6-03/404
(Д)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи с
поступающими запросами о порядке оформления счетов-фактур в 2001 году
сообщает.
В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее Кодекса) счет-фактура является документом, служащим
основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную
стоимость к вычету или возмещению.
Постановлениями Правительств Российской Федерации от 02.12.2000
N 914 и от 15.03.2001 N 189 утверждена форма счета-фактуры и Правила
ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг
покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
Согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные
и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6
этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных
покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или
возмещению.
Изменения внешней формы счета-фактуры не должны нарушать
последовательности расположения и числа показателей, утвержденных
вышеуказанными постановлениями Правительства Российской Федерации в
типовой форме счета-фактуры.
Вместе с тем в ряде случаев некоторые из строк и граф
счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия
необходимой информации. В таких случаях в незаполненных строках и
графах ставятся прочерки.
Так, например, графа 6 счета-фактуры заполняется только
плательщиками акцизов по данным операциям, а в остальных случаях она
не подлежит заполнению. При оказании услуг, когда отсутствуют понятия
грузоотправитель и грузополучатель, в соответствующих строках ставятся
прочерки и т.д.
Счет-фактура должен быть заверен оригинальной печатью организации
и оригинальными подписями должностных лиц, уполномоченных на то
приказом по организации. Счет-фактура, выставленный индивидуальным
предпринимателем, должен быть заверен в соответствии с пунктом 6
статьи 169 Кодекса.
Организации могут заверять счета-фактуры печатями своих филиалов
и обособленных подразделений, в том числе специальными печатями "для
счетов-фактур". Указанные печати должны содержать все обязательные
реквизиты: ИНН организации, полное наименование организации на русском
языке, местонахождение организации (субъект Российской Федерации). На
печатях филиалов и обособленных подразделений организации, кроме
перечисленных реквизитов указывается наименование структурного
подразделения. Порядок использования указанных печатей уполномоченными
лицами утверждается распорядительным документом по организации.
Использование факсимильного воспроизведения подписи и печати с помощью
механического или иного копирования на счете-фактуре не допускается.
Согласно пункту 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров
(работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю
соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня
отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
При этом следует учитывать особенности условий заключение
договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (оказания
услуг) в отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными
поставками в адрес одного и того же покупателя, такими, как
непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и
тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказание услуг
электросвязи, банковских услуг; ежедневная многократная реализация в
адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся
продуктов питания и т.д. В этих случаях допускается составление
счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки,
заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами
сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям
одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза
в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим
месяцем. При этом необходимо иметь в виду, что составление
счетов-фактур и регистрация их в книге продаж должны производится в
том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров
(оказание услуг) в соответствии с принятой организацией учетной
политикой для целей налогообложения.
При исполнении договоров поручения, комиссии или агентского
договора при выставлении сетов-фактур необходимо учитывать, что
посредник (комиссионер, поверенный, агент) действует во
взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или от имени
доверителя, принципала.
При реализации товаров (работ, услуг) по договору поручения
счет-фактура от имени доверителя выставляется на имя покупателя.
При реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров
(работ, услуг) комитента, принципала счет-фактура выставляется
посредником в 2-х экземплярах от своего имени. Номер указанному
счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией
выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю,
второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без
регистрации его в книге продаж. Комитент (принципал) выставляет
счет-фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с
хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов-фактур. В
книге покупок посредника этот счет-фактура не регистрируется.
Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю,
отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом)
посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).
Посредник выставляет доверителю, комитенту, принципалу отдельный
счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору поручения,
комиссии, агентскому договору. Этот счет-фактура регистрируется в
установленном порядке у поверенного, комиссионера, агента в книге
продаж, а у доверителя, комитента, принципала - в книге покупок.
При приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного
(агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета налога на
добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)
является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя
(принципала).
Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера
(агента), то основанием у комитенте (принципала) для принятия налога
на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от
посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту,
принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного
продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и
книге продаж не регистрируются.
Комиссионер и агент могут указать сумму посреднического
вознаграждения в одном счете-фактуре со стоимостью товаров (работ,
услуг) отдельными строками с указанием соответствующих сумм НДС.
При реализации посредником от своего имени одному покупателю
товаров (работ, услуг) комитента, принципала одновременно с
реализацией собственных товаров (работ, услуг) данному покупателю
посредник может выставить единый счет-фактуру на указанные товары
(работы, услуги).
В случае, если организация реализует товары (выполняет работы,
оказывает услуги) через обособленные структурные подразделения,
счета-фактуры оформляются в следующем порядке:
счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы,
оказанные услуги) выставляются покупателям обособленными структурными
подразделениями;
нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания
номеров в целом по организации. Возможно как резервирование номеров по
мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом
обособленного подразделения;
журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг
покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде
разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж
организации.
За отчетный налоговый период указанные разделы книг покупок и
книг продаж представляются обособленными подразделениями для
оформления единых книг покупок и продаж налогоплательщика и
составления деклараций по налогу на добавленную стоимость.
Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж должен
быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения.
Главный государственный
советник налоговой службы РФ
В.В. Гусев
21 мая 2001 г.
N ВГ-6-03/404 |