О ВКЛЮЧЕНИИ СТОИМОСТИ ОБУЧЕНИЯ СОТРУДНИКОВ АУДИТОРСКИХ
ФИРМ В СОВОКУПНЫЙ НАЛОГООБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД ЭТИХ СОТРУДНИКОВ
И ВКЛЮЧЕНИИ СТОИМОСТИ ЛИЦЕНЗИЙ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
15 августа 1995 г.
N 11-13/12755
(НАЛ 95-18)
Государственная налоговая инспекция по г. Москве в связи с
поступающими запросами сообщает следующее.
В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 7
декабря 1991 года N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" при
налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в
денежной, так и в натуральной форме.
Согласно пункту 8 "Временных правил аудиторской деятельности в
Российской Федерации", утвержденных Указом Президента Российской
Федерации 22 декабря 1993 года N 2263, аудиторской деятельностью имеют
право заниматься физические лица - аудиторы и юридические лица -
аудиторские фирмы, в том числе иностранные и созданные совместно с
иностранными юридическими и физическими лицами. В соответствии с
пунктом 2 "Порядка проведения аттестации на право осуществления
аудиторской деятельности", утвержденного постановлением правительства
Российской Федерации 6 мая 1994 г. N 482, аттестация на право
осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации
проводится с целью обеспечения профессионального выполнения аудиторами
своих обязанностей.
Аттестацию проходят все физические лица, желающие заниматься
аудиторской деятельностью самостоятельно или в составе аудиторской
фирмы.
Прохождение аттестации и лицензирования физическим лицом, включая
подготовительный курс, имеет целью получение документов, дающих право
на занятие аудиторской деятельностью и не может в связи с этим
рассматриваться для целей налогообложения как повышение квалификации.
Учитывая изложенное, стоимость обучения на подготовительных
курсах по аттестации сотрудников аудиторских фирм на право занятия
аудиторской деятельностью, а также стоимость аттестации и
лицензирования названной деятельности, оплаченная за счет предприятия,
подлежит включению в совокупный налогооблагаемый доход этих
сотрудников.
В соответствии с положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о формировании финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением
Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552,
лицензии относятся к нематериальным активам.
Стоимость лицензии включается в себестоимость продукции (работ,
услуг) путем начисления износа по нематериальным активам в размерах,
предусмотренных нормами износа, которые устанавливаются в соответствии
с п. 49 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 20 марта 1992 года
N 10, и п. 48 приказа Минфина России от 26 декабря 1994 года N 170 "О
положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации".
Расходы по оплате аттестации (экзаменов) не относятся к затратам
на приобретение лицензии и осуществляются за счет прибыли, остающейся
в распоряжении предприятия.
Основание: письмо Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 28 июля 1995 года N 03-3-09/501.
Заместитель начальника
инспекции - Государственный
советник налоговой службы
III ранга А.А. Глинкин |