О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ
ОТДЕЛЬНЫХ ФЬЮЧЕРСНЫХ И ФОРВАРДНЫХ СДЕЛОК
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г.МОСКВЕ
16 августа 1995 г.
N 11-12/12819
(Д)
Учитывая, что в последнее время в хозяйственной практике получили
широкое распространение фьючерсные и форвардные сделки на иностранную
валюту и ценные бумаги, а также на рыночный курс иностранной валюты,
котируемой Центральным банком Российской Федерации, и ценных бумаг,
имеющих рыночную котировку, Государственная налоговая инспекция по
г.Москве разъясняет порядок применения законодательства о налоге на
добавленную стоимость при осуществлении этих операций.
В соответствии с подпунктами "е" и "ж" пункта 13 Инструкции
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 9 декабря
1991 года N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) (далее
именуется - Инструкция) от налога на добавленную стоимость
освобождаются операции, совершаемые по денежным вкладам, расчетам,
текущим и другим счетам, и операции, связанные с обращением валюты,
денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме
использования в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций,
облигаций, сертификатов, векселей и других), кроме брокерских и других
периодических услуг.
В случаях, когда предметом фьючерсных и форвардных сделок
являются реальная иностранная валюта (продавец обязан поставить, а
покупатель - принять и оплатить поставленную иностранную валюту), а
также ценные бумаги, относимые к таковым в соответствии с действующими
законодательными актами, такие операции в соответствии с
вышеизложенным не облагаются налогом на добавленную стоимость.
При осуществлении вышеупомянутых сделок, предметом которых
является складывающийся на валютном рынке и рынке ценных бумаг курс
иностранной валюты и ценных бумаг (например, фиксируемый по итогам
торгов на Московской межбанковской валютной бирже), между участниками
сделок не происходит движение иностранной валюты и ценных бумаг.
Поэтому такие операции нельзя рассматривать как связанные с обращением
валюты и ценных бумаг.
В качестве подтверждения такого подхода следует обратить внимание
на определение понятия "обращение ценных бумаг", данное в пункте 2
Положения о выпуске и обращении ценных бумаг и фондовых биржах в
РСФСР, утвержденного постановлением Правительства РСФСР от 28 декабря
1991 года N 78, а именно: "Под обращением ценных бумаг понимаются
купля и продажа, а также другие действия, предусмотренные
законодательством РСФСР, приводящие к смене владельца ценных бумаг".
Исполнение форвардных и фьючерсных сделок, предметом которых
является курс иностранной валюты и ценных бумаг, производится путем
взаиморасчетов по перечислению вариационной маржи. При этом смены
собственника иностранной валюты или ценных бумаг не происходит.
На основании вышеизложенного такие сделки нельзя отнести к
операциям, связанным с обращением валюты и ценных бумаг, в связи с чем
полученные организациями суммы в порядке взаиморасчетов по
перечислению вариационной маржи подлежат обложению налогом на
добавленную стоимость в соответствии с пунктом 10 Инструкции как
средства, полученные от других предприятий и организаций.
В заключение необходимо отметить, что в практике контрольной
работы налоговых органов имели место случаи, когда налогоплательщики
рассматривали фьючерсные контракты на курс иностранной валюты и ценных
бумаг как операции, связанные с обращением ценных бумаг, исходя при
этом из того, что стандартный контракт на поставку биржевого товара
является производной ценной бумагой.
При рассмотрении данной проблемы необходимо учитывать, что в
соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации
к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация,
вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская
сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция,
приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о
ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных
бумаг.
Поскольку контракт как вид ценной бумаги не упомянут ни в одном
ныне действующем законодательном акте о ценных бумагах, его в качестве
такого рассматривать неправомерно.
Заместитель начальника инспекции -
государственный советник налоговой
службы III ранга А.А.Глинкин |