Страницы: 1 2
О ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ
(ЧАСТЬ 1)
ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 ноября 1996 г.
N 97
(ФГ 96-50)
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26
декабря 1994 г. N 170, и Положением по бухгалтерскому учету
"Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), утвержденным
приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. N 10, приказываю:
1. Утвердить для представления годовой бухгалтерской отчетности
юридическими лицами (кроме бюджетных учреждений, страховых организаций
и банков) типовые формы (приложение 1* к настоящему приказу) и
инструкцию по их заполнению (приложение 2 к настоящему приказу).
2. В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:
а) Бухгалтерский баланс - форма N 1;
б) Отчет о финансовых результатах - форма N 2;
в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах:
Отчет о движении капитала - форма N 3;
Отчет о движении денежных средств - форма N 4;
Приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5;
пояснительная записка;
г) специализированные формы, установленные в соответствии с
пунктом 30 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации;
д) Отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией -
форма N 2-2, утвержденная письмом Минфина России от 27 июня 1995 г.
N 61 "О составлении квартальных бухгалтерских отчетов в 1995 и 1996
годах и годового отчета за 1995 год организациями, состоящими на
бюджете", и Справка об остатках средств, полученных из федерального
бюджета, утвержденная письмом Минфина России от 9 сентября 1996 г. N
79 "О составлении бухгалтерских отчетов за 1996 год и квартальной
отчетности в 1997 году организациями, состоящими на бюджете"
(представляют организации, получающие бюджетные ассигнования).
В случае установления Минфином России для таких организаций
других форм отчетной информации о характере использования бюджетных
средств они также должны включаться в состав бухгалтерской отчетности;
е) итоговая часть аудиторского заключения, выданного по
результатам обязательного по законодательству Российской Федерации
аудита бухгалтерской отчетности.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в
соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения,
учета и отчетности, имеют право не представлять составляющие годовой
бухгалтерской отчетности, предусмотренные подпунктами в) и г)
настоящего пункта.
3. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в обязательном
порядке в адреса и в сроки в соответствии с пунктами 75 и 76 Положения
о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а также
пунктом 2 постановления Правительства Российской Федерации от 21
апреля 1995 г. N 399 "О совершенствовании информационной системы
представления бухгалтерской отчетности".
4. Считать утратившим силу приложение к Указаниям о бухгалтерском
учете отдельных операций, связанных с введением в действие части
первой Гражданского кодекса Российской Федерации, утвержденным
приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июля 1995 г.
N 81.
5. Настоящий приказ вводится в действие с годовой бухгалтерской
отчетности за 1996 год.
Заместитель министра финансов
Российской Федерации С. ШАТАЛОВ
По заключению Министерства юстиции Российской Федерации от
27.11.96 г. N 07-02-1126-96 приказ Министерства финансов Российской
Федерации от 12 ноября 1996 г. N 97 в государственной регистрации не
нуждается.
____________
* Приложение 1 (типовые формы годовой бухгалтерской отчетности)
будут опубликованы в следующем номере (N 51).
Приложение 2
к приказу
Министерства финансов
Российской Федерации
от 12 ноября 1996 г. N 97
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке заполнения форм годовой
бухгалтерской отчетности
1. ОБЩИЕ УКАЗАНИЯ
1.1. В формах бухгалтерской отчетности приводятся все
предусмотренные в них показатели. В случае незаполнения той или иной
статьи (строки, графы) ввиду отсутствия у организации соответствующих
активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.
Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется
недостаточность данных для формирования полного представления об
имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых
результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации
включаются соответствующие дополнительные показатели.
1.2. Заголовочная часть форм заполняется в следующем порядке:
реквизит "Организация" - указывается полное наименование
юридического лица (в соответствии с учредительными документами,
зарегистрированными в установленном порядке);
реквизит "Отрасль (вид деятельности)" - указывается вид
деятельности согласно Общесоюзному классификатору "Отрасли народного
хозяйства" (ОКОНХ);
реквизит "Организационно-правовая форма" - по данной строке
указывается организационно-правовая форма организации согласно
Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов
(КОПФ). При этом в левой половине графы указывается код по КОПФу, а в
правой - код собственности по Классификатору форм собственности;
реквизит "Орган управления государственным имуществом" -
указывается наименование органа, на который возложены координация и
регулирование деятельности государственного или муниципального
унитарного предприятия и которому направляется бухгалтерская
отчетность;
реквизит "Адрес" - указывается полный почтовый адрес организации.
Составление и представление бухгалтерской отчетности производятся
в тысячах рублей без десятичных знаков (указывается код по СОЕИ -
0372). Организациям, имеющим существенные объемы оборотов товаров,
обязательств и т. п., разрешается представлять бухгалтерскую
отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков (указывается код
по СОЕИ - 0373).
Реквизит "Контрольная сумма" организацией не заполняется.
1.3. При заполнении форм бухгалтерской отчетности в них должны
включаться показатели деятельности филиалов, представительств и иных
подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
1.4. Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации,
изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном
году, представляет отчет по типовым формам годовой бухгалтерской
отчетности за период с начала года до момента ликвидации
(реорганизации).
Вновь созданная организация показывает в отчетности средства (по
стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее
государственной регистрации в установленном порядке по 31 декабря
включительно отчетного года, а для организации, созданной после 1
октября отчетного года - по 31 декабря следующего года включительно
(указанный порядок не распространяется на организации, созданные на
базе ликвидированных (реорганизованных) организаций, их структурных
подразделений).
Организация, передающая и приобретающая (получающая) новые
подразделения не по состоянию на 1 января, в пояснительной записке
приводит объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец
отчетного года.
1.5. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный
год, должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и
финансовых результатов в соответствии с Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными
приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.
1.6. В бухгалтерской отчетности организации должна быть
обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за
соответствующий период предыдущего года исходя из изменений учетной
политики, законодательных и иных актов.
Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы
с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат
корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами
системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской
Федерации. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с
указанием ее причин.
1.7. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких
подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются
соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие
бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления.
1.8. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого
года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности,
составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения
ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период
(квартал, с начала года). Если не установлен период совершения
искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном
порядке. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при
выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций,
проводимых самой организацией и контролирующими органами.
В случаях установления в ходе проверки годового бухгалтерского
отчета занижения доходов или финансовых результатов в результате
отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат
исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не
вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет,
выявленная в отчетном периоде в корреспонденции со счетами, по которым
допущены искажения. Исправления неправильного исчисления затрат на
производство, допущенного в результате того, что распределение
отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их учетной
(плановой) себестоимости (транспортно-заготовительных расходов) было
искажено, а также допущено излишнее отражение затрат, относящихся к
прошлому отчетному году, производятся записями по дебету счетов учета
ценностей в корреспонденции со счетом "Прибыли и убытки".
В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены
расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим
законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении организации,
либо другие источники или излишне начислены амортизационные
отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения
соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в
корреспонденции с кредитом счета "Прибыли и убытки".
1.9. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в
отдельной папке в сброшюрованном виде.
1.10. При составлении и представлении годовой бухгалтерской
отчетности необходимо руководствоваться Положением о бухгалтерском
учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом
Минфина России от 26 декабря 1994 г. N 170, Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий
и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР
от 1 ноября 1991 г. N 56 с учетом изменений, утвержденных приказом
Минфина России от 28 декабря 1994 г. N 173, приказом Минфина России
от 28 июля 1995 г. N 81 "О порядке отражения в бухгалтерском учете
отдельных операций, связанных с введением в действие первой части
Гражданского кодекса Российской Федерации", настоящей инструкцией, а
также указаниями соответствующих федеральных органов исполнительной
власти в связи с особенностями формирования бухгалтерской отчетности
страховыми и инвестиционными организациями.
1.11. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и
главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных
началах специализированной организацией (централизованной
бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается
руководителем организации, руководителем специализированной
организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим
бухгалтерский учет.
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (форма N 1)
2.1. В графе 3 показываются данные на начало года (вступительный
баланс), которые должны соответствовать данным графы 4 бухгалтерского
баланса годового отчета за предыдущий год (заключительный баланс) с
учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с
применением Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации и Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика
предприятия" (ПБУ 1/94).
До составления заключительного баланса обязательна сверка
оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги либо другого
аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.
2.2. Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года
номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса за предыдущий
отчетный год должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и
группировкой разделов и статей в них, установленных для бухгалтерского
баланса на конец года.
2.3. В подразделе "Нематериальные активы" (строки 110 - 112)
показывается наличие нематериальных активов.
Нематериальные активы могут быть внесены учредителями
(собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал
организации, получены безвозмездно, приобретены организацией в
процессе ее деятельности.
Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по
остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов
жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с
установленным порядком погашение стоимости не проводится).
Расшифровка состава нематериальных активов приводится в
Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
2.4. В подразделе "Основные средства" (строки 120 - 122)
показываются данные по основным средствам, как действующим, так и
находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за
исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с
установленным порядком погашение стоимости не проводится). При
начислении износа основных средств следует руководствоваться едиными
нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных
фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совета
Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072, Положением о порядке
начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном
хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР,
Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29 декабря 1990 г.
N ВГ-21-Д.
В этом подразделе также отражаются капитальные вложения на
улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие
работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие
объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических
затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты
природопользования, приобретенные организацией в собственность в
соответствии с законодательством.
Арендное предприятие, заключившее с арендодателем договор аренды
(или дополнительное соглашение), по которому предусматривается переход
имущества, относящегося к основным средствам, в собственность
арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при
условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены,
в этом подразделе отражает также долгосрочно арендуемые основные
средства, учитываемые на счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные
средства".
Средства труда, приобретенные (оприходованные) в 1996 г.,
учитываются в составе основных средств или малоценных и
быстроизнашивающихся предметов в зависимости от соблюдения введенного
с 1 января 1996 г. предела стоимости предметов для их учета в составе
средств в обороте (не более пятидесятикратного установленного законом
размера минимальной месячной оплаты труда) на дату приобретения.
Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а
также их состава на конец отчетного года приводится в Приложении к
бухгалтерскому балансу (форма N 5).
2.5. В подразделе "Незавершенное строительство" (строка 130)
показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого
как хозяйственным, так и подрядным способами.
Кроме того, по этой строке отражаются затраты по формированию
основного стада, на геологоразведочные работы, суммы авансов, выданных
организацией в связи с осуществлением капитальных вложений и
формированием основного стада, а также оборудование, требующее монтажа
и предназначенное для установки.
2.6. При заполнении подразделов "Нематериальные активы",
"Основные средства", "Незавершенное строительство" следует
руководствоваться приказом Минфина России от 19 декабря 1995 г. N 130
"Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности результатов
переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 года",
Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций,
утвержденным Минфином России 30 декабря 1993 г. N 160, и Положением
по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное
строительство" (ПБУ 2/94), утвержденным приказом Минфина России от 20
декабря 1994 г. N 167.
При осуществлении капитальных вложений и вложений в
нематериальные активы на счет 08 "Капитальные вложения" относятся
расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным
заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом проценты,
уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных
средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат
отнесению в дебет счета 81 "Использование прибыли" или других счетов
учета аналогичных источников. На счет учета капитальных вложений
относится также сумма налога на приобретение автотранспортных средств.
2.7. В подразделе "Долгосрочные финансовые вложения" показываются
долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в доходные
активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные)
капиталы других организаций, созданных на территории Российской
Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги
(облигации и другие долговые обязательства) и т. п., а также
предоставленные организацией другим организациям займы.
При этом по строке 145 "прочие долгосрочные финансовые вложения"
отражаются долгосрочные финансовые вложения, не нашедшие отражения по
предыдущим строкам подраздела.
В случае образования в конце отчетного года организацией, имеющей
вложения в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на
специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется,
резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых
результатов в связи с тем, что рыночная стоимость акций ниже их
балансовой стоимости, в годовом бухгалтерском балансе по статьям
"Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые
вложения" остатки финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости
(без корреспонденции соответственно на счетах бухгалтерского учета 06
"Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Краткосрочные финансовые
вложения" и 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы под обесценение
вложений в ценные бумаги"). В пассиве баланса сумма образованного
резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не
отражается.
2.8. По строке 150 "Прочие внеоборотные активы" отражаются другие
средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе 1. В частности,
по данной статье организация-арендодатель показывает остаток
задолженности по основным средствам, переданным в долгосрочную аренду,
числящейся на счете 09 "Арендные обязательства к поступлению".
2.9. В подразделе "Запасы":
по соответствующим строкам показываются остатки запасов сырья,
основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных
полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других
материальных ценностей. Материальные ценности, учитываемые на счетах
10 "Материалы" и 11 "Животные на выращивании и откорме", отражаются в
оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности
в Российской Федерации. Ценности, учитываемые на счете 12 "Малоценные
и быстроизнашивающиеся предметы", в балансе отражаются по остаточной
стоимости.
При использовании для учета производственных запасов, малоценных
и быстроизнашивающихся предметов счетов 15 "Заготовление и
приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов"
указанные ценности отражаются по строкам "сырье, материалы и другие
аналогичные ценности" и "малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
по учетным ценам. Остаток по счету 16 отдельно в активе баланса не
показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах
бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов и малоценных
и быстроизнашивающихся предметов, отраженных по соответствующим
строкам группы статей.
До утверждения нормативных актов по бухгалтерскому учету
материальных ценностей при применении Положения о бухгалтерском учете
и отчетности в Российской Федерации в части методов оценки запасов для
определения фактической себестоимости материальных ресурсов,
списываемых в производство (по средней себестоимости, по себестоимости
первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по
времени закупок (ЛИФО)), следует иметь в виду следующее.
Метод оценки запасов по средней себестоимости применяется в
соответствии с порядком, приведенным в Основных положениях по учету
материалов на предприятиях и стройках, утвержденных Минфином СССР 30
апреля 1974 г. N 103.
Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что
материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в
последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в
производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по
себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей,
числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка
материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец
отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних
по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ,
услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.
Метод ЛИФО основан на противоположном допущении, чем метод ФИФО,
т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны
быть оценены по себестоимости последних в последовательности по
времени закупок. При применении этого метода оценка материальных
ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода,
производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а
в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается
стоимость поздних по времени закупок.
Распределение стоимости израсходованных материальных ресурсов на
счета учета их использования производится исходя из средней стоимости
единицы каждого их вида, определенной в рамках применяемого метода
оценки, и количества списанных в расход.
При списании материальных ресурсов в производство строительным
организациям необходимо учитывать Типовые методические рекомендации по
планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные
Минстроем России 4 декабря 1995 г. N БЕ-11-260/7;
по строке "затраты в незавершенном производстве (издержках
производства)" показываются затраты по незавершенному производству и
незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах
бухгалтерского учета раздела "Затраты на производство" Плана счетов
бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство отражается в
оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в
соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации, типовыми методическими рекомендациями по
планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ,
услуг) и отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и
калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.),
которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в
соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ,
имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 36
"Выполненные этапы по незавершенным работам", отражают по данной
строке принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной
стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском
учете по окончании всех этапов.
По данной строке показываются также затраты по сплаву
лесопродукции и незавершенного производства сельского хозяйства,
которые отражаются за вычетом стоимости выпуска, затраты на не
законченные к концу отчетного периода работы по ремонту основных
средств.
Сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных
товаров в организации, осуществляющей свою деятельность в соответствии
с учредительными документами в торговле, снабжении и иной
посреднической деятельности, учитывается на счете 44 "Издержки
обращения" и включается в данные строки 214. При этом сумма издержек
обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется
в порядке, изложенном в Методических рекомендациях по бухгалтерскому
учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и
финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного
питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле 20
апреля 1995 г. N 1-550/32-2. Издержки обращения, приходящиеся на
остаток нереализованных товаров и сырья, в организации общественного
питания отражаются по строке "готовая продукция и товары для
перепродажи";
по строке "готовая продукция и товары для перепродажи"
показывается фактическая производственная себестоимость (либо в другой
оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности
в Российской Федерации) остатка законченных производством изделий,
прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно
условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим
условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям,
и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе
незавершенного производства.
При использовании для учета затрат на производство счета 37
"Выпуск продукции (работ, услуг)" готовая продукция отражается по
данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.
Кроме того, по данной строке показывается стоимость остатков
товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей свою деятельность
в торговле и общественном питании. При этом организация общественного
питания по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в
кладовых, остатки товаров в буфетах. Организации, осуществляющие свою
деятельность в промышленности и других производственных сферах, по
этой строке показывают изделия, материалы, продукты, приобретаемые
специально для продажи, а также стоимость готовых изделий,
приобретаемых для комплектации в промышленных организациях, не
включаемых в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащих
возмещению покупателем отдельно.
При осуществлении организацией закупок товаров по импорту (в том
числе по товарообменным операциям) исчисление покупной стоимости
поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.)
производится исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте
(договоре), таможенных платежей, транспортных расходов и прочих
расходов по закупке и транспортировке.
Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по покупной
стоимости независимо от варианта учета товаров (по розничным
(продажным) ценам или покупной стоимости). При организации учета
организациями розничной торговли товаров по розничным (продажным)
ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным
ценам (скидки, накидки) отражается в форме N 5 "Приложение к
бухгалтерскому балансу" по вписываемой строке 401;
по строке "товары отгруженные" отражаются данные о фактической
себестоимости (или иной оценке, предусмотренной Положением о
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации) отгруженной
продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от
общего порядка момент перехода права владения, пользования и
распоряжения ею и риска случайной гибели от организации к покупателю,
заказчику (например, при экспорте продукции);
по строке "расходы будущих периодов" показывается сумма расходов,
произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих
отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения)
или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К
таким расходам, в частности, относятся расходы по неравномерно
производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим
ремонтный фонд), суммы арендной платы, расходов на рекламу, подготовку
кадров, уплаченные вперед, и т. п.;
по строке "прочие запасы и затраты" показываются запасы и
затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела
"Запасы" раздела II бухгалтерского баланса, в частности не списанная в
установленном порядке со счета 43 "Коммерческие расходы" часть
коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной
(нереализованной) продукции.
2.10. По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям" отражается сумма налога на добавленную стоимость по
приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся
предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим
ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном
порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для
перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их
покрытия (финансирования).
2.11. Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты
организации с другими организациями и лицами, в балансе приводятся в
развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым
имеется дебетовое сальдо,- в активе, по которым имеется кредитовое
сальдо,- в пассиве.
При отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками,
покупателями и заказчиками и другими организациями следует учитывать
сроки исковой давности, установленные законодательством, в т.ч. нормы,
действующие по Указу Президента Российской Федерации от 20 декабря
1994 г. N 2204. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской
задолженности, по которым срок исковой давности истек и иных случаях,
следует руководствоваться Положением о бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации, а также постановлением
Правительства Российской Федерации от 18 августа 1995 г. N 817 "О
мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по
обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание
услуг)".
В случае создания в установленном порядке в конце отчетного года
резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и
гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых
результатов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в
годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без
корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и 82
"Оценочные резервы", субсчет "Резервы по сомнительным долгам"). В
пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам
отдельно не отражается.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность
организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и
не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва
определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от
финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки
вероятности погашения долга полностью или частично.
Сумма резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем
отчетном году, не использованная в течение отчетного года, списывается
с дебета счета 82 "Оценочные резервы" соответствующего субсчета в
кредит счета 80 "Прибыли и убытки".
2.12. По группе статей "Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)"
показываются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются
более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Данные о дебиторской
задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после
отчетной даты, показываются соответственно по группе статей
"Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12
месяцев после отчетной даты)".
2.13. По статье "покупатели и заказчики" показываются по
договорной или сметной стоимости отгруженные товары, сданные работы и
оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления
платежей за них на расчетный (или иной) счет организации, либо зачета
взаимных требований, а по статье "векселя к получению" показывается
учтенная на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по
отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным
услугам, обеспеченная полученными векселями.
2.14. В активе и пассиве баланса по статьям "задолженность
дочерних (зависимых) обществ" (строка 243) и "задолженность перед
дочерними (зависимыми) обществами" (строка 623) отражаются данные по
текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые
расчеты).
Данные по основному (преобладающему, участвующему) обществу и его
дочерним (зависимым) обществам должны сводиться с учетом особенностей
формирования сводной бухгалтерской отчетности, устанавливаемых
Министерством финансов Российской Федерации.
2.15. По статье "задолженность участников (учредителей) по
взносам в уставный капитал" группы статей "Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной
даты)" показывается задолженность учредителей (участников) организации
по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.
2.16. По статьям "авансы выданные" групп статей "Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев
после отчетной даты)" и "Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" (строки 235 и
246) показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по
предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами.
2.17. По статьям "прочие дебиторы" указанных групп статей
показывается задолженность за финансовыми и налоговыми органами,
включая по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет;
задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и
займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по
возмещению материального ущерба организации и т.п. В частности, по
этой статье отражаются ссуды на индивидуальное и кооперативное
жилищное строительство или приобретение садовых домиков и
благоустройство садовых участков, беспроцентные ссуды молодым семьям
на улучшение жилищных условий или обзаведение домашним хозяйством и
др.
Кредиты банков, использованные на выдачу ссуд работникам,
показываются в пассиве бухгалтерского баланса по статье "прочие
кредиторы" (строка 628).
По данной статье также показывается задолженность за подотчетными
лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам
товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам,
отражаемым на счете 77 "Расчеты с государственным и муниципальным
органом". По этой статье отражаются также штрафы, пени и неустойки,
признанные должником или по которым получены решения суда
(арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с
законодательством Российской Федерации право на принятие
соответствующего решения, об их взыскании, и отнесенные на финансовые
результаты организации.
2.18. В группе статей "Краткосрочные финансовые вложения"
показываются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции
организации в зависимые общества (строка 251). По строке 252
отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров, числящиеся в
бухгалтерском учете по дебету счета 56 "Денежные документы". По строке
253 показываются инвестиции организации в ценные бумаги других
организаций, государственные ценные бумаги и т. п., а также
предоставленные организацией другим организациям займы.
2.19. В группе статей "Денежные средства" по статьям "касса",
"расчетные счета" и "валютные счета" показывается остаток денежных
средств организации в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.
К счету 52 "Валютный счет" открываются следующие субсчета:
"Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета" и "Валютные
счета за рубежом". При отражении операций на транзитных и текущих
валютных счетах следует руководствоваться инструкцией Центрального
банка Российской Федерации от 29 июня 1992 г. N 7 "О порядке
обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части
валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на
внутреннем валютном рынке Российской Федерации".
По статье "прочие денежные средства" показываются суммы,
учитываемые организацией в установленном порядке на счетах 55
"Специальные счета в банках", 56 "Денежные документы" и 57 "Переводы в
пути".
2.20. По статье "прочие оборотные активы" показываются суммы, не
нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского
баланса.
2.21. В разделе "Убытки":
по статье "непокрытые убытки прошлых лет" организацией
показывается сумма убытков прошлых лет, подлежащая покрытию в
установленном порядке;
по статье "непокрытый убыток отчетного года" показывается убыток
организации за отчетный год по результатам рассмотрения итогов
деятельности организации за отчетный год после списания
заключительными оборотами в декабре месяце в дебет счета 88
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со
счетом 80 "Прибыли и убытки". В течение года по данной статье
отражаются полученная сумма балансового убытка за отчетный период и
сумма превышения дебетового оборота по счету 81 "Использование
прибыли" над полученным финансовым результатом организации по счету 80
"Прибыли и убытки" без корреспонденции по этим счетам.
Организация при рассмотрении итогов деятельности отчетного года
должна принимать во внимание, что при решении вопроса об источниках
покрытия убытка отчетного года на эти цели могут быть направлены
прибыль, остающаяся в распоряжении организации, в порядке ее
распределения; средства резервного капитала; свободные средства фондов
накопления и других фондов, не учтенные в качестве источника покрытия
капитальных вложений; добавочный капитал (за исключением сумм прироста
стоимости имущества по переоценке).
2.22. В разделе IV "Капитал и резервы" в группе статей "Уставный
капитал" показывается уставный (складочный) капитал организации,
образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в
соответствии с учредительными документами, а по государственным и
муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.
Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала
производятся по результатам рассмотрения итогов деятельности
организации за предыдущий год и после внесения соответствующих
изменений в учредительные документы организации.
При организации учета по счету 85 "Уставный капитал" должны
учитываться положения, приведенные в письме Минфина России от 23
декабря 1992 г. N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и
отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий".
2.23. Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные
сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом (за минусом
издержек по их продаже), суммы от дооценки внеоборотных активов
организации (в случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации или нормативными актами Минфина России), безвозмездно
полученное имущество (кроме относящегося к социальной сфере) и
средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование
долгосрочных вложений, средства, направленные на пополнение оборотных
средств, и аналогичные суммы включаются в добавочный капитал и
показываются в составе данных группы статей "Добавочный капитал".
Безвозмездно полученные ценности, относящиеся к социальной сфере
организации, отражаются на счете 88 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной сферы".
Организации (в том числе организации с иностранными
инвестициями), приходующие имущество (включая денежные средства) в
счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, оцененное в
учредительных документах в свободно конвертируемой валюте, возникающие
суммовые разницы по счету 75 "Расчеты с учредителями" относят на счет
87 "Добавочный капитал".
2.24. В группе статей "Резервный капитал" по строке 431
отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов,
создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, а
по строке 432 - остатки аналогичных фондов, если их создание за счет
прибыли, остающейся в распоряжении организации, предусмотрено
учредительными документами или учетной политикой организации.
2.25. По статьям "фонды накопления" и "фонды потребления"
показываются остатки фондов накопления и потребления, образуемых
организацией в соответствии с учредительными документами и принятой
учетной политикой за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.
В данные по статье "фонд социальной сферы" включается остаток по
фонду социальной сферы.
Расшифровка состава и движения фондов в течение отчетного года
приводится в форме N 3 "Отчет о движении капитала".
2.26. По группе статей "Целевые финансирование и поступления"
показываются остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и
межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций,
физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.
2.27. По строке 470 "нераспределенная прибыль прошлых лет"
показывается остаток нераспределенной прибыли прошлых отчетных лет.
Расшифровка движения остатка нераспределенной прибыли прошлых лет в
течение отчетного года приводится в форме N 3 "Отчет о движении
капитала".
2.28. По строке 480 "нераспределенная прибыль отчетного года"
показывается нераспределенная прибыль отчетного года в сумме нетто,
как разница между выявленным на основании бухгалтерского учета всех
операций организации и оценки статей баланса в соответствии с
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации
конечным финансовым результатом (прибылью) и суммой прибыли,
направленной на уплату налогов и другие платежи в бюджет по
соответствующим расчетам, на осуществление мероприятий, определенных
организацией за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.
По завершении года на суммы использованной прибыли производится
уменьшение прибыли (делается запись с кредита счета 81 в
корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли и убытки") и в части
нераспределенной прибыли списывается со счета 80 в корреспонденции с
кредитом счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а в
части убытка - в корреспонденции с дебетом счета 88.
2.29. В группе статей "Заемные средства" раздела V "Долгосрочные
пассивы" по строкам 511 и 512 показываются непогашенные суммы заемных
средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем
через 12 месяцев после отчетной даты.
В случае если заемные средства подлежат погашению в течение 12
месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного
периода их суммы отражаются по строкам 611 и 612 соответствующей
группы статей раздела VI "Краткосрочные пассивы".
Расшифровка состава движения заемных средств приводится в
Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
2.30. В разделе VI "Краткосрочные пассивы" отражаются суммы
кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев
после отчетной даты. В случае если суммы кредиторской задолженности
подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то
они отражаются по статье "прочие долгосрочные пассивы" (строка 520).
В группе статей "Кредиторская задолженность":
по статье "поставщики и подрядчики" показывается сумма
задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные
ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой статье также
отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;
по статье "векселя к уплате" показывается сумма задолженности
поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация
выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые
на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
по статье "по оплате труда" показываются начисленные, но еще не
выплаченные суммы оплаты труда, а по статье "по социальному
страхованию и обеспечению" отражается сумма задолженности по
отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное
обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также
в фонд занятости;
по статье "задолженность перед бюджетом" показывается
задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая
подоходный налог с работников организации;
по статье "авансы полученные" показывается сумма полученных от
сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным
договорам;
по статье "с прочими кредиторами" показывается задолженность
организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям
группы статей "Расчеты с кредиторами". В частности, по этой статье
отражаются задолженность организации по платежам по обязательному и
добровольному страхованию имущества и работников организации и другим
видам страхования, в которых организация является страхователем;
задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие
специальные фонды (кроме фондов, отчисления в которые отражаются по
статье "по социальному страхованию и обеспечению") в соответствии с
установленным законодательством Российской Федерации порядком; сумма
арендных обязательств арендной организации за основные средства,
переданные ей на условиях долгосрочной аренды и учитываемые на счете
03 "Долгосрочно арендуемые основные средства", задолженности по
кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на
индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых
домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям
сумм за товары, проданные ими в кредит.
Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда и
страхованию, показывается по статье "прочие дебиторы" соответствующих
групп статей раздела II бухгалтерского баланса.
2.31. В группе статей "Расчеты по дивидендам" (строка 630)
отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате
дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п.
2.32. По статье "доходы будущих периодов" показываются средства,
полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам
(арендная плата и т. п.), а также иные суммы, учитываемые в
соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 83 "Доходы
будущих периодов".
Учитываемые на этом счете курсовые разницы, связанные с
пересчетом в установленном порядке стоимости имущества и обязательств,
выраженной в иностранной валюте, зачисляются единовременно в конце
отчетного года в прибыль или убыток организации. Исключение касается
списания курсовых разниц, возникших до 1 января 1995 года и
относящихся к числящимся на счете 06 "Долгосрочные финансовые
вложения" облигациям внутреннего государственного валютного займа, по
которым курсовые разницы подлежат списанию на счет прибылей и убытков
при реализации, передаче, погашении и прочем выбытии этих облигаций.
Дебетовое сальдо по счету 83 "Доходы будущих периодов" отражается
в бухгалтерском балансе по статье "прочие оборотные активы".
2.33. В группе статей "Резервы предстоящих расходов и платежей"
показываются остатки средств, зарезервированных организацией в
соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации.
Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным
финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы
предстоящих расходов и потерь, то остатки средств резервов, по которым
в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию
на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к
финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь по
дебету счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту
счета 80 "Прибыли и убытки".
2.34. В группе статей "Прочие краткосрочные пассивы" показываются
суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям
раздела VI бухгалтерского баланса.
3. ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ (форма N 2)
3.1. По статье 010 "выручка (нетто) от реализации товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обязательных платежей)" (строка 010)
показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг),
от продажи товаров и т. п., учитываемая на счете 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)" для определения финансовых результатов от
реализации исходя из допущения временной определенности фактов
хозяйственной деятельности.
К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным
порядком исключаются из выручки при определении финансового результата
от реализации, в частности, относятся суммы установленных процентных
надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры, вносимые в
доход бюджета; экспортные пошлины, суммы налога на реализацию
горюче-смазочных материалов.
Если договором обусловлен момент перехода права владения,
пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска
ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику) после
момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции
(товаров) на расчетный, валютный и иные счета организации в банках
либо в кассу организации непосредственно, а также зачета взаимных
требований по расчетам, то выручка от реализации такой продукции
(товаров) включается в Отчет о финансовых результатах на дату
поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется
в отношении выполненных работ, оказанных услуг.
При договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг)
отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору
в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств
передать соответствующие товары обеими сторонами.
В случае реализации товаров по договорам комиссии или поручения
(кроме розничной торговли, общественного питания и аукционной
торговли) с участием в расчетах в бухгалтерском учете комитента
(доверителя) выручка от реализации товаров отражается по времени
получения извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товаров
покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно
превышать разумный срок прохождения таких документов.
3.2. По статье "Себестоимость реализации товаров, продукции,
работ, услуг" (строка 020) отражаются:
организацией, занятой производством продукции, выполнением работ
и оказанием услуг,- затраты, связанные с производством продукции,
выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, отражаемых по
статье "Управленческие расходы"), относящиеся к реализованной
продукции (работам, услугам). Если организация использует для учета
затрат на производство счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)",
сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной
из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над
нормативной (плановой) их себестоимостью, списанная в соответствии с
установленным порядком в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)", включается в данные строки 020. В случае, когда фактическая
производственная себестоимость ниже нормативной (плановой)
себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по строке
020;
организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной
посреднической деятельности,- покупная стоимость товаров, выручка от
Страницы: 1 2 |