В связи с поступающими запросами о порядке отражения в
бухгалтерском учете операций по корреспондентским отношениям
коммерческих банков друг с другом Департамент бухгалтерского учета и
отчетности разъясняет следующее.
1. Коммерческие банки-резиденты в установленном порядке для
осуществления межбанковских расчетов могут открывать друг у друга
корреспондентские счета. Учет операций по этим счетам отражается на
балансовых счетах:
N 167 - корреспондентские счета в рублях у коммерческих
банков-резидентов "Ностро", счет активный;
N 168 - корреспондентские счета в рублях для коммерческих
банков-резидентов "Лоро", счет пассивный.
При этом необходимо исходить из следующего:
"банк" - это банк, в котором ведется счет;
"банк-корреспондент" - это банк - владелец счета, чей счет
ведется в другом банке.
Учет расчетов коммерческих банков с учреждениями Центрального
Банка России и наоборот на счетах N 167 и N 168 не допускается.
2. Открытие счетов "Ностро" и "Лоро" производится на основании
заключенных договоров между банками. В договорах оговариваются условия
функционирования счетов, а также перечень совершаемых по ним операций.
При этом необходимо исходить из того, что по счету N 167 не должно
быть кредитового сальдо, по счету N 168 - дебетового, т.е. платежи с
указанных счетов должны производиться в пределах наличия на них
средств и никакого дебетового сальдо по пассивным счетам (овердрафт)
не должно допускаться.
Не допускается также дебетового сальдо по счетам клиентов, т.е.
операции по счетам клиентов проводятся коммерческими банками в
пределах наличия на счетах средств.
Если возникает необходимость совершить операции по
корреспондентскому счету сверх имеющихся средств, то оплата
производится со счета N 822 "Кредиты, предоставленные другим банкам в
банках, ведущих счет N 167" и соответственно операция по счету N 823
"Кредиты, полученные из других банков в банках, ведущих счет N 168".
Это положение должно быть оговорено в договоре об установлении
корреспондентских отношений между банками. Предоставление таких
кредитов может предусматриваться в порядке открытия кредитной линии,
естественно, при соблюдении банками правил кредитования.
3. Порядок расчетов между коммерческими банками по открытым ими
друг у друга счетам определяется в договорах на открытие счетов на
основании Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации,
утвержденного 9 июля 1992 года (письмо N 14), а также дополнений,
изменений Банка России по межбанковским расчетам.
4. Порядок обмена выписками между банками по счетам N N 167, 168
определяется в договорах об открытии корреспондентских счетов.
Вместо доставки (передачи) выписок корреспондентских счетов можно
обмениваться информацией по линиям связи о проведенных операциях с
доставкой в последующем подтверждающих документов.
5. В настоящее время действует порядок, при котором не должно
допускаться дебетовое сальдо по корреспондентскому счету коммерческого
банка, ведущемуся в расчетно-кассовом центре Центрального банка РФ.
То же должно соблюдаться при ведении корреспондентских счетов
коммерческими банками друг у друга.
6. При возникновении необходимости подкрепления
корреспондентского счета, открытого в коммерческом банке, этот
банк-владелец счета может получить кредит на общих основаниях в других
банках.
Учет этой операции ведется на счете N 823 "Кредиты (ресурсы),
полученные от других банков" - счет пассивный.
Если же коммерческий банк сам предоставляет кредит другому
коммерческому банку на эти цели, то операция отражается на счете N 822
"Кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам" - счет активный.
7. По счету N 167 в учете проводятся операции:
7.1. По дебету:
- подкрепление счета банка-корреспондента с других
корреспондентских счетов, открытых в других банках;
- подкрепление корреспондентского счета путем сдачи
банком-корреспондентом в банк наличных денег;
- зачисление денег по расчетным документам клиентов
банка-корреспондента, когда в документах указан номер
корреспондентского счета и банк, где ведется счет;
- зачисление полученного банком-корреспондентом кредита в банке,
ведущем счет, или другом коммерческом банке;
- зачисление причитающихся банку-корреспонденту от банка,
ведущего счет, или другого банка процентов, комиссионных сборов;
- зачисление средств по финансово-хозяйственным операциям между
банком и банком-корреспондентом.
7.2. По кредиту:
- оплата с корреспондентского счета банка-корреспондента
документов его клиентов. Оплата производится на основании платежного
поручения банка-корреспондента (владельца счета). К платежному
поручению прилагаются платежные поручения клиентов, заполненные в
установленном порядке;
- получение по чекам наличных денег для подкрепления кассы
банка-корреспондента;
- перечисление средств по платежным поручениям
банка-корреспондента (владельца счета) на корреспондентские счета
этого банка, открытые в других банках;
- погашение банком-корреспондентом полученного в банке, где
ведется счет, или другом банке кредита. Списание средств производится
на основании срочных обязательств (срочных обязательств - поручений),
выданных банком - корреспондентом банку, либо по платежным поручениям
банка-корреспондента;
- погашение в пользу банка начисленных процентов за кредит либо
комиссии по другим операциям. Перечисление сумм производится по
мемориальным ордерам банка, составленным на основании кредитных
договоров, или по платежным поручениям банка-корреспондента;
- списание средств на основании платежных поручений
банка-корреспондента по хозяйственно-финансовым операциям между банком
и банком-корреспондентом.
8. По счету N 168 в учете проводятся операции:
8.1. По кредиту:
- подкрепление счета с корреспондентских счетов в других банках;
- подкрепление счета наличными деньгами банком-корреспондентом
(владельцем счета);
- зачисление средств по оплаченным расчетным документам клиентов,
когда в документах указан номер счета и банк, где ведется этот счет;
- зачисление выданных банком банку-корреспонденту кредитов;
- зачисление причитающихся банку-корреспонденту процентов в
случаях получения банком от него кредита;
- зачисление банку-корреспонденту сумм комиссии и по
финансово-хозяйственным операциям.
8.2. По дебету:
- перечисление средств с корреспондентского счета его владельца
на корреспондентские счета банка-корреспондента в других банках;
- выдача наличных денег банку-корреспонденту для подкрепления его
кассы;
- зачисление средств по платежным поручениям клиентов
банка-корреспондента. Перечисление средств производится на основании
платежного поручения банка-корреспондента с приложением платежных
поручений клиентов;
- погашение полученных банком-корреспондентом кредитов. Погашение
производится на основании срочных обязательств (срочных обязательств -
поручений) или платежными поручениями банка-корреспондента;
- погашение в пользу банка причитающихся процентов за кредиты.
Списание сумм с корреспондентского счета производится по мемориальным
ордерам банка, составленным на основании кредитных договоров, или по
платежным поручениям банка-корреспондента;
- списание сумм комиссии, а также сумм по хозяйственно-финансовым
операциям, возникающим между банками; списание производится на
основании платежных поручений банка-корреспондента.
9. В аналитическом учете по счетам N N 167, 168 ведутся лицевые
счета в разрезе каждого банка.
10. В случаях, предусмотренных Положениями о филиалах банков, им
разрешается открывать корреспондентские счета в рублях в коммерческих
банках-резидентах "Ностро" (балансовый счет N 167) и вести
корреспондентские счета в рублях других коммерческих банков-резидентов
"Лоро" (балансовый счет N 168). Открытие, ведение корреспондентских
счетов производится в порядке, изложенном в настоящих указаниях.
11. Схема основных балансовых проводок по ведению
корреспондентских счетов приведена в Приложении к настоящим указаниям.
12. Открытие и ведение корреспондентских счетов
банков-нерезидентов в рублях "Лоро" производится в соответствии с
Инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 16 июля 1993 г.
N 16 "О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов
нерезидентов в валюте Российской Федерации", письмом ЦБ РФ от 16 июля
1993 г. N 44 и последующими указаниями и изменениями по этому вопросу.
13. В связи с изданием настоящих указаний не допускается ведение
учета на счетах N N 161, 164, 165, открытых коммерческими банками друг
у друга корреспондентским счетам, включая филиалы по расчетам с
головным банком.
14. Одновременно сообщаем, что в бухгалтерском учете расчеты
коммерческих банков, других кредитных организаций с Центральным банком
Российской Федерации отражаются на счетах:
N 161 - корреспондентские счета в рублях российских коммерческих
банков и других кредитных учреждений в учреждениях Центрального банка
Российской Федерации (кроме учитываемых на балансовых счетах N N 164,
165);
N 164 - счета Сберегательного банка Российской Федерации, включая
его учреждения;
N 165 - счета Внешэкономбанка.
15. Расчеты между коммерческими банками и их учреждениями
учитываются на балансовых счетах N 890 "Расчеты между учреждениями
одного банка" и в некоторых случаях по решению коммерческого банка
также на счете N 893 "Расчеты между учреждениями одного банка по
перераспределению кредитных ресурсов", если в учете такие операции
необходимо отражать.
Расчеты между учреждениями одного банка в иностранной валюте
учитываются на вновь открываемом балансовом счете N 089 "Расчеты между
учреждениями одного банка в иностранной валюте".
16. Национальным банкам, Главным управлениям Центрального банка
Российской Федерации необходимо размножить настоящие указания и
направить их коммерческим банкам.
Главный бухгалтер -
директор Департамента
бухгалтерского учета и отчетности
Центробанка РФ Л.И.ГУДЕНКО
Приложение
к письму Центробанка РФ
от 04.10.95 N 18-2-1-2/520
СХЕМА
ОСНОВНЫХ БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПРИ ВЕДЕНИИ
ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ N 167, N 168
Схема бухгалтерских проводок используется в следующем порядке.
Коммерческие банки, которые открыли корреспондентские счета в
других коммерческих банках и получают по этим счетам выписки
(информацию), используют проводки по счету N 167.
Коммерческие банки, которые ведут корреспондентские счета других
банков, используют проводки по счету N 168.
1. Совершение операций по дебету счета N 167
1.1. Подкрепление корреспондентского счета:
Дебет счета N 167
Кредит счета N 161 - корреспондентские счета в рублях российских
коммерческих банков и других кредитных учреждений в учреждениях ЦБ РФ.
1.2. Подкрепление счета наличными деньгами:
Дебет счета N 167
Кредит счета N 031 - касса коммерческого банка.
1.3. Зачисление средств по расчетным документам клиентов:
Дебет счета N 167
Кредит счетов клиентов, если они имеют счета в этом же банке, или
счет N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы", если клиент счета в банке не
имеет. Суммы, зачисленные на счет N 904, направляются по назначению.
1.4. Зачисление полученного банком кредита:
Дебет счета N 167
Кредит счета N 823
1.5. Зачисление полученных банком сумм процентов, комиссии:
Дебет счета N 167
Кредит счета N 960 - операционные и разные доходы.
1.6. Зачисление средств по финансово-хозяйственным операциям:
Дебет счета N 167
Кредит счета N 904, с которого средства направляются по
назначению после завершения операций.
2. Совершение операций по кредиту счета N 167
2.1. Оплата документов клиентов:
Дебет счетов клиентов
Кредит счета N 167
2.2. Получение наличных денег для подкрепления кассы банка:
Дебет счета N 031
Кредит счета N 167
2.3. Перечисление средств на другие корреспондентские счета:
Дебет счета N 161
Кредит счета N 167
2.4. Погашение кредита, полученного в банке-корреспонденте или
других банках:
Дебет счета N 823
Кредит счета N 167
2.5. Перечисление в пользу банка-корреспондента причитающихся
сумм по процентам и комиссии:
Дебет счета N 970 "Операционные и разные расходы"
Кредит счета N 167
2.6. Оплата документов по финансово-хозяйственным операциям,
возникающим между банками:
Дебет счета N 904. По завершении операции суммы с этого счета
относятся по назначению.
Кредит счета N 167
3. Совершение операций по кредиту счета N 168
3.1. Поступление средств в подкрепление корреспондентского счета
с других корреспондентских счетов:
Дебет счета N 161
Кредит счета N 168
3.2. Поступление средств в подкрепление корреспондентского счета
наличными деньгами банка-корреспондента:
Дебет счета N 031
Кредит счета N 168
3.3. Поступление средств по оплаченным документам клиентов:
Дебет счетов клиентов
Кредит счета N 168
3.4. Зачисление выданного банку-корреспонденту кредита:
Дебет счета N 822
Кредит счета N 168
3.5. Зачисление причитающихся банку-корреспонденту сумм по
процентам и комиссии:
Дебет счета N 970
Кредит счета N 168
3.6. Зачисление средств банку-корреспонденту по
финансово-хозяйственным операциям:
Дебет счета N 904. По завершении операции средства зачисляются по
назначению.
Кредит счета N 168
4. Совершение операций по дебету счета N 168
4.1. Перечисление средств с корреспондентского счета
банка-корреспондента на другие счета:
Дебет счета N 168
Кредит счета N 161
4.2. Выдача наличных денег банку-корреспонденту:
Дебет счета N 168
Кредит счета N 031
4.3. Зачисление средств по расчетным документам клиентов:
Дебет счета N 168
Кредит счетов клиентов
4.4. Погашение полученных банком - корреспондентом кредитов:
Дебет счета N 168
Кредит счета N 822
4.5. Зачисление причитающихся банку сумм по начисленным процентам
и комиссии:
Дебет счета N 168
Кредит счета N 960
4.6. Зачисление причитающихся банку от банка-корреспондента сумм
по финансово-хозяйственным операциям:
Дебет счета N 168
Кредит счета N 904. По завершении операции суммы перечисляются по
назначению. |