О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО СОСТАВЛЕНИЮ
И ПРЕДСТАВЛЕНИЮ СВОДНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 декабря 1996 г.
N 112
(ФР 97-14)
--------------------
* По заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 19
марта 1997 г. N 07-02-285-97 данный акт не требует
государственной регистрации.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 26 декабря 1996 г. N 170,
Приказываю:
1. Утвердить Методические рекомендации по составлению и
представлению сводной бухгалтерской отчетности согласно приложению.
2. Указанные Методические рекомендации применяются для
составления и представления сводной бухгалтерской отчетности, начиная
с отчетности за 1996 год.
3. В связи с введением в действие настоящего приказа утрачивает
силу раздел 1 "О консолидации в бухгалтерской отчетности организации
показателей ее дочерних и зависимых обществ" приложения 2 к приказу
Минфина России от 28 июля 1995 г. N 81 "Указания о бухгалтерском учете
отдельных операций, связанных с введением в действие части первой
Гражданского кодекса Российской Федерации".
Заместитель Министра финансов РФ
С.Д.Шаталов
Приложение
к приказу
Министерства финансов РФ
от 30.12.96 N 112
Методические рекомендации по составлению
и представлению сводной бухгалтерской отчетности
1. Общие положения
1.1. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. N 170, в случае
наличия у организации (Сноска 1) дочерних и зависимых обществ эта
организация помимо собственного бухгалтерского отчета составляет
сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких
обществ.
Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей,
отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые
результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций
(Сноска 2), сформированная в соответствии с настоящими Методическими
рекомендациями.
1.2. Сводная бухгалтерская отчетность Группы (Сноска 3)
объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних
обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к
дочерним обществам головная организация выступает как основное
общество (товарищество), по отношению к зависимым обществам - как
преобладающее (участвующее) общество.
Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую
отчетность дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах,
являющихся юридическими лицами по законодательству места его
государственной регистрации.
1.3. Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в
сводную бухгалтерскую отчетность, если:
1) головная организация обладает более пятидесяти процентов
голосующих акций акционерного общества или более пятидесяти процентов
уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
2) головная организация имеет возможность определять решения,
принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между
головной организацией и дочерним обществом договором;
3) в случае наличие у головной организации иных способов
определения решения, принимаемых дочерним обществом.
1.4. Данные о зависимых обществах включаются в сводную
бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более
двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или более
двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной
ответственностью.
1.5. Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться
в сводную бухгалтерскую отчетность: если:
доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего
общества применительно к пункту 1.3 настоящих Методических
рекомендаций: и доля голосующих акций или доля в уставном капитале
зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью
последующей перепродажи;
головная организация не может определять решения, принимаемые
дочерним обществом.
В этом случае стоимостная оценка участия головной организации в
дочернем обществе или зависимом обществе отражается в сводной
бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения
финансовых вложений (в сумме фактических затрат, отраженных в
бухгалтерском балансе головной организации).
Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному
бухгалтерскому балансу и сводному отсчету о финансовых результатах.
--------------------
Сноска 1. В дальнейшем именуется головная организация.
Сноска 2. В дальнейшем именуется Группа.
Сноска 3. В дальнейшем именуется сводная бухгалтерская
отчетность.
1.6. Данные о дочернем обществе применительно к подпункту "3)"
пункта 1.3 настоящих Методических рекомендаций, а также данные о
зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую
отчетность, если:
1) данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают
существенное влияние для формирования представления о финансовом
положении и финансовых результатах деятельности Группы. Например, если
величина уставного капитала дочернего общества не превышает трех
процентов величины капитала Группы, а в сумме с капиталом других
дочерних обществ, участие в которых отражается в сводной бухгалтерской
отчетности в общем порядке, установленном для отражения финансовых
вложений, - десяти процентов величины капитала Группы. За величину
капитала дочернего общества на отчетную дату принимается итог раздела
IV "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса за минусом статей "Фонд
социальной сферы" и "Целевые финансирование и поступления". Величина
капитала Группы в данном случае определяется простым суммированием
величины капитала всех дочерних обществ и головной организации.
2) включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого)
общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию
рациональности, установленному Положением по бухгалтерскому учету
"Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/94), утвержденным приказом
Минфина России от 28 июля 1994 г. N 100 (например, в силу чрезвычайных
ситуаций). Обоснованность невключения при этом подтверждается
независимым аудитором (аудиторской фирмой).
В этих случаях стоимостная оценка участия головной организации в
дочернем обществе, а также стоимостная оценка участия головной
организации в зависимом обществе, может отражаться в сводной
бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения
финансовых вложений.
Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному
бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах с
указанием:
полного наименования дочернего (зависимого) общества; места
государственной регистрации и/или места ведения хозяйственной
деятельности; величины уставного капитала, доли участия в нем головной
организации; доли принадлежащих головной организации голосующих акций
(уставного капитала), если она отличается от доли участия; основных
финансовых показателей деятельности дочернего общества.
1.7. Стоимостная оценка участия головной организации в дочернем
обществе, являющемся банком или иной кредитной организацией
применительно к пункту 1.3 настоящих Методических рекомендаций, может
отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном
для отражения вложений в зависимое общество. Обоснованность этого
подтверждается независимым аудитором (аудиторской фирмой).
Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному
бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах с
указанием:
полного наименования дочернего общества; места государственной
регистрации и/или места ведения хозяйственной деятельности; величины
уставного капитала; доли участия головной организации в нем; доли
принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного
капитала), если она отличается от доли участия.
1.8. Дочернее общество, которое, в свою очередь, выступает
головной организации по отношению к своим дочерним обществам, может не
составлять сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда она
зарегистрирована и/или ведет хозяйственную деятельность за пределами
Российской Федерации), если:
1) сто процентов ее голосующих акций или уставного капитала
принадлежит другой головной организации, которая не требует
составления сводной бухгалтерской отчетности;
2) девяносто или более процентов ее голосующих акций или
уставного капитала принадлежит другой головной организации и остальные
акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской
отчетности.
Головная организаций может не составлять сводную бухгалтерскую
отчетность в случае наличия у нее только зависимых обществ.
Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах головной
организации.
2. Общий порядок составления и представления
сводной бухгалтерской отчетности
2.1. Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и
порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету
"Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), утвержденным
приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. N 10.
2.2. Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам,
разработанным головной организацией исходя из Положения по
бухгалтерскому учету "бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96)
на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом:
типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться данными,
необходимыми пользователям сводной бухгалтерской отчетности;
статьи (строки) типовых форм бухгалтерской отчетности, по которым
у Группы отсутствуют показатели, могут не приводится, кроме случаев,
когда соответствующие показатели имели место в периоде, предшествующем
отчетному;
числовые показатели об отдельных активах, пассивах и
хозяйственных операциях должны приводиться в сводной бухгалтерской
отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей
невозможна оценка финансового положения Группы или финансового
результата ее деятельности. Числовые показатели об отдельных видах
активов, пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном
бухгалтерском балансе или сводном отчете о финансовых результатаё,
если каждый из них показателей в отдельности несущественен для оценки
пользователями финансового положения Группы или финансового результата
ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному
бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах.
2.3. Головная организация придерживается принятой формы сводного
бухгалтерского баланса, сводного отчета о финансовых результатах и
пояснений к ним от одного отчетного периода к другому.
Изменение избранных форм сводного бухгалтерского баланса,
сводного отчета о финансовых результатах и пояснений к ним
раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному
отчету о финансовых результатах с указанием причин, вызвавших это
изменение.
2.4. Достоверность составления и соблюдение порядка представления
сводной бухгалтерской отчетности обеспечивает руководитель головной
организации.
Объем и порядок, включая сроки, представления бухгалтерской
отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том
числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной
бухгалтерской отчетности) устанавливает головная организация.
2.5. До составления сводной бухгалтерской отчетности необходимо
выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые
взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между
дочерними обществами.
2.6. В случае наличия у головной организации дочерних и зависимых
обществ одновременно, сводная бухгалтерская отчетность составляется
путем объединения показателей бухгалтерской отчетности головной
организации и бухгалтерской отчетности дочерних обществ и включения
данных об участии в зависимых обществах.
2.7. Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества
включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца,
следующего за месяцем приобретения головной организацией
соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего
общества, либо появления иной возможности определять решения,
принимаемые дочерним обществом.
2.8. данные о зависимом обществе включаются в сводную
бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем
приобретения головной организацией соответствующего количества акций
или доли в уставном капитале зависимого общества.
2.9. Сводная бухгалтерская отчетность составляется и
представляется на русском языке в миллионах рублей или в миллиардах
рублей с одним десятичным знаком.
2.10. Наименование каждой составляющей сводной бухгалтерской
отчетности должно в дополнение к установленному пунктом 3.2 Положения
по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ
4/96) содержать слово "сводный" и название Группы.
2.11. Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям
(участникам) головной организации. Иным заинтересованным пользователям
сводная бухгалтерская отчетность представляется в случаях,
установленных законодательством Российской Федерации, или по решению
головной организации.
2.12. Головной организации целесообразно составлять сводную
бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным
года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации
или учредительными документами этой организации.
2.13. Сводная бухгалтерская отчетность подписывается
руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной
организации.
Сводная бухгалтерская отчетность организаций, в которых
бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией,
специализированной организацией или бухгалтером-специалистом,
подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии
или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом,
ведущим бухгалтерский учет.
2.14. По решению участников Группы сводная бухгалтерская
отчетность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской
отчетности головной организации.
3. Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности
головной организации и дочерних обществ в сводную
бухгалтерскую отчетность
3.1. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и
пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за
исключением случаев, не предусмотренных настоящими Методическими
рекомендациями.
3.2. Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних
обществ объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность путем
построчного суммирования соответствующих данных по правилам,
установленным настоящими Методическими рекомендациями.
3.3. При составлении сводной бухгалтерской отчетности
используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей
имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности
головной организации и дочерних обществ.
Если при составлении бухгалтерской отчетности какого-либо
дочернего общества использована учетная политика, отличная от
используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до
объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской отчетностью
головной организации других дочерних обществ в сводную бухгалтерскую
отчетность она приводится в соответствие с учетной политикой,
используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности.
3.4. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется
бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ,
составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же
отчетную дату.
Если бухгалтерская отчетность какого-либо дочернего общества
(например, расположенного за пределами Российской Федерации)
составлена за тот же отчетный период что и сводная бухгалтерская
отчетность, но на отчетную дату, отличную от отчетной даты сводной
бухгалтерской отчетности, то такое дочернее общество составляет
промежуточную бухгалтерскую отчетность на ту же отчетную дату, что и
отчетная дата сводной бухгалтерской отчетности.
В случае невозможности составления промежуточной бухгалтерской
отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность
включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества,
составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между
отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и отчетной датой
бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев.
3.5. Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели
бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в
иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации =
рубли следующим образом:
1) пересчет стоимости активов и пассивов, величины доходов и
расходов производится по курсу Центрального банка Российской
Федерации;
2) пересчет стоимости активов и пассивов производится по курсу,
последнему по времени котировки в отчетном периоде;
3) пересчет величины доходов и расходов, формирующих финансовые
результаты деятельности дочернего общества, производится с
использованием курсов, действовавших на соответствующие даты
совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием
средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы
произведений величины курсов и дней их действия в отчетном периоде на
количество дней в отчетном периоде;
4) разницы, возникающие в результате пересчета стоимости активов
и пассивов, величины доходов и расходов, отражаются в сводном
бухгалтерском балансе в составе добавочного капитала и отдельно
раскрываются в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному
отметут о финансовых результатах.
3.6. При объединении бухгалтерской отчетности головной
организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не
включаются:
1) финансовые вложения головной организации в уставные капиталы
дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в
части, принадлежащей головной организации;
2) показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую
задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а
также между дочерними обществами;
3) прибыль от операций между головной организацией и дочерними
обществами, а также между дочерними обществами, включенная в
балансовую стоимость имущества (основных средств, производственных
запасов и др.) головной организации или дочерних обществ;
4) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головой
организации, либо другим дочерним обществам той же головной
организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В
сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие
выплате организациям и лицам, не входящим в Группу;
5) части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к
деятельности Группы, когда головная организация имеет пятьдесят и ниже
процентов голосующих акций акционерного общества или уставного
капитала в обществе с ограниченной ответственностью. Доля активов и
пассивов дочернего общества в этом случае для включения в сводную
бухгалтерскую отчетность, определяется исходя из доли голосующих акций
дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем
количестве или доли участия головной организации в уставном капитале
дочернего общества.
В случае если дочернее общество равновелико (по 50 процентов)
принадлежит двум головным организациям, показатели активов и пассивов
такого дочернего общества, подлежащие включению в сводную отчетность
каждой головной организацией, определяются исходя из доли голосующих
акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их
общем количестве или доли участия головной организации в уставном
капитале дочернего общества.
3.7. Если при объединении бухгалтерской отчетности головной
организации и дочернего общества балансовая оценка у головной
организации финансовых вложений в дочернее общество отличается от
номинальной стоимости акций дочернего общества (стоимостной оценки
доли участия головной организации в уставном капитале дочернего
общества), то указанная разница отражается в сводном бухгалтерском
балансе отдельной статьей "Деловая репутация дочерних обществ". Если
номинальная стоимость акций дочернего общества (стоимостная оценка
доли участия головной организации в уставном капитале) ниже балансовой
оценки финансовых вложений) головной организации в дочернее общество,
то статья "Деловая репутация дочерних обществ" показываются в группе
статей "Нематериальные активы" сводного бухгалтерского баланса. Если
номинальная стоимость акций дочернего общества (стоимостная оценка
доли участия головной организации в уставном капитале) превышает
балансовую оценку финансовых вложений головной организации в дочернее
общество, то статья "Деловая репутация дочерних обществ" показывается
между разделами IV "Капитал и резервы" и V "Долгосрочные пассивы"
сводного бухгалтерского баланса.
3.8. При объединении бухгалтерской отчетности головной
организации и дочерних обществ в сводный отчет о финансовых
результатах не включается:
1) выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между
головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними
обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту
реализацию;
2) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной
организации, либо другим дочерним обществам той же головной
организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В
сводном отчете о финансовых результатах отражаются лишь дивиденды
подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в Группу;
3) любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций
между головной организацией и дочерними обществами, а также между
дочерними обществами одной головной организации;
4) финансовый результат деятельности дочерних обществ в части
доходов и расходов, не относящихся к деятельности Группы, когда
головная организация имеет пятьдесят и ниже процентов голосующих акций
в акционерном обществе или пятьдесят и ниже процентов уставного
капитала в обществе с ограниченной ответственностью. В этом случае
финансовый результат деятельности дочернего общества в части доходов и
расходов для включения в сводный отчет о финансовых результатах
определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества,
принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли
участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.
3.9. При объединении бухгалтерской отчетности головной
организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором
головная организация имеет более пятидесяти, но менее ста процентов
голосующих акций акционерного общества или более пятидесяти, но менее
ста процентов уставного капитала общества с ограниченной
ответственностью, в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о
финансовых результатах выделяются отдельно расчетные показатели,
отражающие долю меньшинства соответственно в уставном капитале и
финансовых результатах деятельности общества.
3.9.1. В сводном бухгалтерском балансе показатель доли
меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества,
не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в сводном
бухгалтерском балансе определяется исходя из величины капитала
дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента не
принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем
количестве (доли не принадлежащей головной организации уставного
капитала в его общей величине). За величину капитал дочернего общества
на отчетную дату принимается итог раздела IV "Капитал и резервы"
бухгалтерского баланса за минусом статей "Фонд социальной сферы" и
"Целевые финансирование и поступления".
В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства
отражается отдельной статьей "Доля меньшинства" за итогом раздела IV
"Капитал и резервы", а составляющие капитала Группы - за минусом доли
меньшинства.
3.9.2. В сводном отчете о финансовых результатах деятельности
показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата
деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной
организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о
финансовых результатах прибыли или непокрытого убытка дочернего
общества за отчетный период и процента не принадлежащих головной
организации голосующих акций в их общем количестве (доли не
принадлежащей головной организации уставного капитала в его общей
величине).
В сводном отчете о финансовых результатах показатель доли
меньшинства показывается отдельной статьей "Доля меньшинства" по
вписываемой строке 165, а доходы и расходы, формируемые финансовый
результат деятельности Группы - за минусом доли меньшинства.
3.9.3. Если показатель доли меньшинства в убытках дочернего
общества за отчетный период больше показателя доли меньшинства в
капитале этого общества на отчетную дату, то на сумму исчисленной
разницы между этими показателями расчетно подлежит уменьшению величина
резервного капитала, а при его недостаточности - добавочного и затем
уставного капитала дочернего общества, включаемых в сводную
бухгалтерскую отчетность.
4. Правила включения данных о зависимых обществах
в сводную бухгалтерскую отчетность
4.1. Для формирования данных об участии в зависимом обществе при
составлении сводной бухгалтерской отчетности используется
бухгалтерская отчетность зависимого общества с учетом правил
приведенных в пунктах 3.3 и 3.4 настоящих Методических рекомендаций.
4.2. Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность данные о
зависимом обществе, бухгалтерская отчетность которого составлена в
иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации -
рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, последнему по
времени котировки в отчетном периоде.
4.3. Включение данных о зависимых обществах в сводную
бухгалтерскую отчетность осуществляется посредством отражения в ней
двух расчетных показателей:
1) показатель, отражающий стоимостную оценку участия головной
организации в зависимом обществе, показывается в сводном бухгалтерском
балансе отдельной статьей в группе статей "Долгосрочные финансовые
вложения" в величине, рассчитываемой следующим образом: фактические
затраты, произведенные организацией при осуществлении (покупке и др.)
инвестиций, плюс/минус доля головной организации в прибылях/убытках
зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций;
2) показатель, отражающий долю головной организации в прибылях
или убытках зависимого общества за отчетный период, рассчитывается
исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка
зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих
головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли
принадлежащей головной организации уставного капитала в его общей
величине).
Доля головной организации в прибылях или убытках зависимого
общества за отчетный период отражается в сводном отчете о финансовых
результатах отдельной статьей "Капитализированный доход (убыток)"
после группы статей по внереализованным доходам и расходам и
включается в финансовый результат деятельности Группы.
4.4. При определении величины показателя участия в зависимом
обществе, подлежащего отражению в сводной бухгалтерской отчетности,
фактические затраты, произведенные головной организацией при
осуществлении инвестиций, корректируются на суммы изменения капитала
зависимого общества, не отраженные на счете прибылей и убытков
зависимого общества. В частности, корректировка производится в случае
произведенной зависимым обществом переоценки основных средств,
безвозмездного получения зависимым обществом ценностей.
За величину капитала зависимого общества на отчетную дату
принимается итог раздела IV "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса
за минусов статей "Фонд социальной сферы" и "Целевые финансирование и
поступления".
4.5. Если величина показателя, отражающего долю головной
организации в убытках зависимого общества за отчетный период равна или
больше величины показателя, отражающего стоимостную оценку участия
головной организации в зависимом обществе уменьшенного на величину
показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого
общества за отчетный период, то указанные в пункте 4.3 настоящих
Методических рекомендаций показатели не включаются в сводную
бухгалтерскую отчетность.
5. Пояснения к сводному отчету о финансовых результатах
5.1. В дополнение к установленному Положением по бухгалтерскому
учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), а также
приведенным выше положениям настоящих Методических рекомендаций в
пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о
финансовых результатах раскрываются следующие данные о дочерних
обществах:
перечень дочерних обществ (полное наименование); место
государственной регистрации и/или место ведения хозяйственной
деятельности; доля участия головной организации в дочернем обществе;
доля принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного
капитала), если она отличается от доли участия);
стоимостную оценку влияния на финансовое положение Группы,
оказанное приобретением и выбытием дочерних и зависимых обществ на
отчетную дату и на финансовые показатели ее деятельности за отчетный
период.
5.2. В дополнение к установленному Положением по бухгалтерскому
учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), а также
приведенным выше положениям настоящих Методических рекомендаций в
пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о
финансовых результатах приводится перечень зависимых обществ с
указанием: полного наименования; места государственной регистрации
и/или место ведения хозяйственной деятельности; величины уставного
капитала; доли участия головной организации в зависимом обществе; доли
принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного
капитала), если она отличается от доли участия.
* * *
6. Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного
ведения, имеющее дочерние предприятия, составляет сводную
бухгалтерскую отчетность по правилам, установленным настоящими
Методическими рекомендациями, и представляет государственному органу
или местного управления, уполномоченному на его создание, в
определенные им сроки, но с учетом сроков, предусмотренных пунктом 83
Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
7. Объединения юридических лиц, созданные на добровольных началах
организациями (союзы, ассоциации) составляют сводную бухгалтерскую
отчетность в порядке, установленном в учредительных документах этих
объединений. При установлении такого порядка следует руководствоваться
настоящими Методическими рекомендациями, если иное не установлено
законодательством Российской Федерации.
Начальник Департамента методологии
бухгалтерского учета и отчетности
А.С.Бакаев |