О КВАРТАЛЬНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ
(ЧАСТЬ 2)
ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 февраля 1997 г.
N 8
(ФР 97-16)
3. Отчет о прибылях и убытках
(форма N 2)
3.1. По статье 010 "выручка (нетто) от реализации товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обязательных платежей)" (строка 010)
показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг),
от продажи товаров и т. п., учитываемая на счете 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)" для определения финансовых результатов от
реализации исходя из допущения временной определенности фактов
хозяйственной деятельности.
К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным
порядком исключаются из выручки при определении финансового результата
от реализации, в частности, относятся суммы установленных процентных
надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры, вносимые в
доход бюджета; экспортны пошлины, суммы налога на реализацию
горюче-смазочных материалов.
Если договором обусловлен момент перехода права владения,
пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска
ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику) после
момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции
(товаров) на расчетный, валютный и иные счета организации в банках
либо в кассу организации непосредственно, а также зачета взаимных
требований по расчетам, то выручка от реализации такой продукции
(товаров) включается в Отчет о финансовых результатах на дату
поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется
в отношении выполненных работ, оказанных услуг.
При договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг)
отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору
в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств
передать соответствующие товары обеими сторонами.
В случае реализации товаров по договорам комиссии или поручения
(кроме розничной торговли, общественного питания и аукционной
торговли) с участием в расчетах в бухгалтерском учете комитента
(доверителя) выручка от реализации товаров отражается по времени
получения извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товаров
покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно
превышать разумный срок прохождения таких документов.
3.2. По статье "Себестоимость реализации товаров, продукции,
работ, услуг" (строка 020) отражаются:
организацией, занятой производством продукции, выполнение работ и
оказанием услуг, - затраты, связанные с производством продукции,
выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, отражаемых по
статье "Управленческие расходы"), относящиеся к реализованной
продукции (работам, услугам). Если организация использует для учета
затрат на производство счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)",
сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной
из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг на д
нормативной (плановой) их себестоимостью, списанная в соответствии с
установленным порядком в дебет счета 46 "реализация продукции (работ,
услуг)", включается в данные строки 020. В случае, когда фактическая
производственная себестоимость ниже нормативной (плановой)
себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные о строке 020;
организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной
посреднической деятельности - покупная стоимость товаров, выручка от
реализации которых отражена по строке 010 формы N 2;
организацией - профессиональны участником рынка ценных бумаг -
покупная (учетная) стоимость ценных бумаг, выручка от реализации
которых отражена по строке 010 формы N 2.
При определении себестоимости реализованной продукции (работ,
услуг) следует руководствоваться Положением о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5
августа 1992 г. N 552 (с учетом внесенных в него изменений и
дополнений), типовыми методическим рекомендациями по планированию,
учету и калькулированию себестоимости строительных работ, продукции
(работ, услуг) в сельском хозяйстве и научно-технической продукции, а
также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и
калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в части, не
противоречащей вышеназванному Положению.
При заполнении этой статьи следует иметь в виду, что в издержки
производства (обращения) по элементу "Прочие затраты" включаются
платежи за полученную лицензию на право пользования патентом,
"ноу-хау" т. п., производимые в виде лицензионных платежей,
исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, установленные договором.
Стоимостная оценка прав пользования патентом, "ноу-хау" и т. п.
подлежит отражению на отдельном забалансовом счете.
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки
обращения в данные строки 020 не включаются.
3.3. По статье "коммерческие расходы" (строка 030) отражаются:
организацией, занятой производством продукции, выполнением работ
и оказанием услуг, - затраты по сбыту, учитываемые на счете 43
"Коммерческие расходы" и относящиеся к реализованной продукции
(работам, услугам);
организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной
посреднической деятельности, - издержки обращения, учитываемые на
счете 44 "Издержки обращения" и приходящиеся на проданные товары.
3.4. По статье "Управленческие расходы (строка 040) отражаются
суммы, не учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в
соответствии с установленным порядком и списываемые с него при
определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)".
Организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг по
данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности.
В случае, если организацией не принят в учетной политике порядок
списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)", то доля их относящаяся к
реализованной продукции (работам, услугам), отражается по статье
"Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг".
3.5. Организации, которые в течение 1996 г. в соответствии с
Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 января1996 г.
N 53 "О дополнительной поддержке отечественного экспорта товаров и
услуг" прибыль, полученную от экспорта машинно-технической продукции,
в бухгалтерском учете отражали на счете 83 "Доходы будущих периодов"
на отдельном субсчете в корреспонденции с дебетом счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг), в конце 1996 г. при соединяют сумму казанной
прибыли к счету 80 "Прибыли и убытки".
3.6. Некоммерческие организации, получающие доходы от
предпринимательской деятельности, определяют выручку от реализации,
затраты и финансовый результат в соответствии с порядком, изложенным в
пунктах 3.1-3.5 настоящей Инструкции.
3.7. По статям "проценты к получению" (строка 060) и "проценты к
уплате" (строка 070) отражаются суммы причитающихся (подлежащих) в
соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов
(процентов) по облигациям, депозитам и т. п., учитываемых в
соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 80 "Прибыли и
убытки", суммы, причитающиеся от кредитной организаций за пользование
остатками средств, находящихся на счетах организации. При этом
организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других
организаций, доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в
соответствии с учредительными документами, отражает по статье "доходы
от участия в других организациях" (строка 080).
По статье "доходы от участия в других организациях" (строка 080)
отражаются также доходы, подлежащие получению от участия в совместной
деятельности без образования юридического лица (по договору простого
товарищества).
3.8. По статьям "прочие операционные доходы" (строка 090) и
"прочие операционные расходы" (строка 100) отражаются данные по
операциям, связанным с движением имущества организации (основных
средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т. п.). К ним, в
частности, относятся: реализация основных средств и прочего имущества,
списание основных средств с баланса по причине морального износа,
сдача имущества в аренду, содержание законсервированных
производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных
заказов (договоров), прекращение производства, не давшего продукции.
При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные
с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100
развернуто (не сальдируются). В случае компенсации затрат на
содержание законсервированных производственных мощностей и объектов,
по аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному
производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы показываются
по статье "прочие операционные доходы".
В случае выбытия амортизируемого имущества по строке 100
отражаются его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с
выбытием имущества.
Продажа организацией иностранной валюты (включая обязательную
продажу части валютной выручки) отражается на счете 48 "Реализация
прочих активов". По дебету этого счета показывается стоимость
иностранной валюты, пересчитанной по курсу Центрального банка
Российской Федерации на день продажи в корреспонденции со счетом 52
"Валютный счет" (субсчет "Текущий валютный счет") либо со счетом 57
"Переводы в пути" и понесенные в связи с этой продажей расходы, а по
кредиту - сумма в валюте Российской Федерации, получаемая организацией
за проданную иностранную валюту, в корреспонденции с дебетом счета 51
"Расчетный счет" или счетов учета расчетов. Одновременно выявляется
курсовая разница, возникающая в результате пересчета числящихся на
счете 52 "Валютный счет" остатков средств по курсу Центрального банка
на день продажи иностранной валюты. Стоимость иностранной валюты,
подлежащей продаже банком согласно поручению организации,
первоначально отражается по дебету счета 57 "Переводы в пути" в
корреспонденции с кредитом счета 52 "Валютный счет" (субсчет
"транзитный валютный счет"), с последующим отнесением стоимости этой
валюты в дебет счета 48 "Реализация прочих активов" при поступлении
рублевого эквивалента на расчетный счет.
При покупке иностранной валюты ее стоимость зачисляется в дебет
счета 52 "Валютный счет" (субсчет "Текущий валютный счет") в сумме,
определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального
банка Российской Федерации на дату зачисления, в корреспонденции с
кредитом счета 48 "Реализация прочих активов". В дебет счета 48
относятся сумма денежных средств в корреспонденции со счетами 51
"Расчетный счет", 50 "Касса" (или 57 "Переводы в пути") и расходы,
связанные с приобретением иностранной валюты, в корреспонденции со
счетами учета этих расходов.
Кроме того, в составе операционных доходов и расходов отражаются
результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), производимой в
соответствии с действующим порядком, расходы, связанные с
обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических
услуг, депозитарных услуг и т. п.), а также сумма причитающихся к
уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов
в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации
порядком.
Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм
налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных
платежей, отраженных на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие
основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и 80 "Прибыли и
убытки".
3.9. По статьям "прочие внереализационные доходы" (строка 120) и
"прочие внереализационные расходы" (строка 130) показываются
результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях
формы N 2 "Отчет о финансовых результатах".
По статье "прочие внереализационные доходы", в частности,
отражаются кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок
исковой давности истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской
задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к
получению; присужденные или признанные должником штрафы, пени,
неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы,
причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением
договоров; суммы страхового возмещения и покрытия из других источников
убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных
событий; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; зачисление
на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам
инвентаризации, суммовые разницы, возникающие при осуществлении
расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме,
определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных
денежных единицах и т. п.
По статье "прочие внереализационные расходы" показываются суммы
уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в
соответствии с установленным порядком; убытки от списания дебиторской
задолженности, по которой срок исковой давности истек; долги,
нереальные для взыскания; присужденные или признанные организацией
штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров,
а также по возмещению причиненных убытков; убытки по операциям прошлых
лет, выявленные в отчетном году; потери от стихийных бедствий, убытки
в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; убытки от
списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым
исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью
ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники
которых по решениям суда не установлены; судебные издержки, суммовые
разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с
заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному
курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах и т. п.
3.10. По статье "налог на прибыль" (строка 150) показывается
отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход),
исчисленная организацией в соответствии с установленным
законодательством Российской Федерации порядком, подлежащая,
перечислению (перечисленная) в бюджет за счет прибыли в порядке ее
распределения и учтенная на счете 81 "Использование прибыли".
3.11. По статье "отвлеченные средства" (строка 160) приводится
сумма, учтенная в течение отчетного периода по дебету счета 81
"Использование прибыли":
причитающиеся платежи в бюджет за счет прибыли, остающейся в
распоряжении организации и учитываемые на счете 81 "Использование
прибыли";
отчисления на благотворительные цели;
отчисления на образование резервных фондов, фондов накопления и
потребления и других фондов, если их образование предусмотрено
учредительными документами и принятой учетной политикой. В случае,
когда организация не образует указанные фонды, по данной статье
отражаются соответствующие расходы, подлежащие отнесению за счет
прибыли, остающейся в распоряжении организации (за исключением
расходов, носящих характер капитальных вложений и иных долгосрочных
финансовых инвестиций);
причитающиеся к оплате суммы процентов по кредитам банков,
полученным на восполнение недостатка оборотных средств (указанных
кредит является целевым и выдается по специальному кредитному договору
с учреждением банка, в котором предусматриваются конкретные условия
выдачи кредита и мероприятия, подлежащие проведению организацией в
целях восстановления утраченных оборотных средств), на приобретение
основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, а также
суммы оплаты процентов посредствам, взятым взаймы у других
организаций;
другие отвлечения, в частности подлежащие внесению в бюджет
согласно законодательству Российской Федерации штрафные санкции и
расходы по возмещению ущерба (в результате несоблюдения требований по
охране окружающей среды от загрязнений и иных вредных воздействий,
несоблюдения санитарных норм и правил, получения необоснованной
прибыли вследствие завышения цен на продукцию (работы, услуги),
сокрытия (занижения) прибыли или иных объектов налогообложения, другие
виды штрафных санкций, подлежащих внесению в соответствии с
законодательством Российской Федерации в бюджет).
3.12. При заполнении строк 050, 110, 140 и 170 Отчета о
финансовых результатах сумма убытка отражается со знаком минус.
4. Пояснения к бухгалтерскому балансу
и отчету о прибылях и убытках
Отчет о движении капитала
(форма N 3)
4.1. В разделе "Собственный капитал" отражаются данные о движении
его составляющих: уставного (складочного) капитала организации,
уставного фонда унитарного предприятия, добавочного капитала,
резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с
учредительными документами и принятой учетной политикой, а также
средств целевых финансирования и поступлений.
4.2. В графе 3 "Остаток на начало года" статьи "Уставный
(складочный) капитал" организация показывает сумму уставного каптала
на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в
установленном порядке учредительных документах.
В случае увеличения в течение отчетного года уставного
(складочного) капитала в установленном порядке соответствующая сумма
отражается в графе 4 указанной статьи, а в случае уменьшения - в графе
5. При этом уменьшение уставного (складочного) капитал, например,
возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями),
аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения
вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера
уставного капитала до величины чистых активов.
4.3. По статье "добавочный капитал" отражается движение
добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества организации в
результате ее дооценки в соответствии с установленным порядком,
безвозмездного получения имущества, в результате осуществления
капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В случае
погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал,
выраженной в иностранной валюте, положительные курсовые разницы
отражаются также по указанной статье.
В графе 3 "Остаток на начало года" добавочный капитал за прошлый
год показывается с учетом результатов проведенной переоценки основных
средств по состоянию на 1 января 1996 года.
В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражаются безвозмездное
получение разных видов ценностей, присоединение собственных источников
капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных
средств, направление целевых средств на пополнение оборотных средств и
т. п.
В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала в результате
получения сумм уценки основных средств при их переоценке по состоянию
на 1 января 1996 г., списания сумм дооценки при безвозмездной передаче
объектов основных средств, списания объектов основных средств по
причине невозможности использования, направления средств добавочного
капитала при увеличении в установленном порядке уставного капитала,
погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год
(за исключением добавочного капитала в части стоимости имущества по
переоценке), и др.
При заполнении отчета необходимо из статьи "добавочный капитал"
выделить как в том числе и отразит по вписываемой строке 021 "прирост
стоимости имущества по переоценке" данные об остатке сумм прироста
стоимости имущества по переоценке, числившихся по соответствующему
субсчету счета 87 "Добавочный капитал". По данной статье отражается
остаток по состоянию на начало отчетного года (графа 3), включая
увеличение (уменьшение) стоимости имущества, выявившихся по
результатам его переоценки по состоянию на 1 января 1996 г.,
уменьшение сумм добавочного капитала в части субсчета "Прирост
стоимости имущества по переоценке" в результате направления его
средств на погашение убытка, образовавшегося в результате
безвозмездной передачи имущества, сумм переоценки по списанным
основным средствам (графа 5).
4.4. По строке 030 "Резервный капитал" в графе 3 отражается сумма
резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством
Российской Федерации, на начало отчетного года. Отчисления в резервный
фонд, производимые в течение отчетного года в установленном порядке,
показываются в графе 4. При направлении указанного резерва в
соответствии с законодательством Российской Федерации на покрытие
убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его
акций в случае отсутствия иных средств соответствующие суммы
отражаются в графе 5 строки 030.
4.5. По статьям "фонды накопления" и "фонды потребления"
показывается движение фондов накопления и потребления, образованных
организацией в соответствии с учредительными документами и принятой
учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении
организации.
4.6. По статьям "целевые финансирование и поступления из бюджета"
и "целевые финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых
фондов" показывается движение средств, полученных организацией из
бюджета и внебюджетных фондов на финансирование капитальный вложений,
научно-исследовательских работ, на покрытие убытков по конверсии и
другие нужды, учет которых ведется на счете 96 "Целевые финансирование
и поступления". Расшифровка полученных сумм по направлениям их
использования отражается по строкам 090-102.
4.7. По строкам 150-156 отражаются данные о движении резервов
предстоящих расходов и платежей, образуемых организацией в
соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации и принятой учетной политикой.
4.8. По строкам 160-170 отражаются данные о движении оценочных
резервов, образуемых организацией в соответствии с Положением о
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и принятой
учетной политикой (резервы по сомнительным долгам, резервы под
обесценение вложений в ценные бумаги).
4.9. В графе 3 "Остаток на начало года" формы показываются
остатки средств фондов и целевых поступлений, соответствующие остаткам
их по данным предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, с учетом
произведенной реорганизации организации.
В графе 4 "Поступило в отчетному году" отражаются суммы
отчислений от прибыли, поступлений из бюджета, внебюджетных фондов и
других установленных источников в фонды и целевые средства.
По статье "оценочные резервы" в графе 4 отражается сумма
резервов, образованных в конце года в соответствии с установленным
порядком и принятой учетной политикой.
В графе 5 "Израсходовано (использовано) в отчетном году;
показываются суммы фактических расходов средств фондов и целевого
финансирования (за исключением их использования в качестве финансового
обеспечения капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений),
а также перевод средств из одного фонда в другой. В этой графе также
показывается сумма источников капитальных вложений по принятым в
эксплуатацию объектам основных средств, присоединенных к добавочному
капиталу.
В части оценочных резервов по этой графе отражаются данные о
списании за счет резервов по сомнительным долгам дебиторской
задолженности, срок исковой давности по которой истек или нереальный
для взыскания, а также данные об уменьшении резервов под обесценение
вложений в ценные бумаги в случае списания с баланса ценных бумаг, а
также сумм неиспользованных остатков оценочных резервов, списанных в
конце отчетного года на финансовые результаты. При это в форме
справочно приводятся суммы по каждому оценочному резерву,
присоединенному в конце отчетного года к финансовым результатам.
Данные в графе 6 по каждой статье определяются как результат от
сложения данных граф 3 и 4 за минусом данных, приведенных в графе 5.
4.10. По строке 185 организация справочно отражает данные о
стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При
исчислении данного показателя все организации руководствуются
порядком, изложенным в Приказе Минфина России и Федеральной комиссии
по рынку ценных бумаг от 5 августа 1996 г. N 71/149 "О порядке оценки
стоимости чистых активов акционерных обществ". В случае, если при
определении показателя чистых активов выявляется отрицательный
результата, данные по строке 185 отражаются со знаком минус.
Отчет о движении денежных средств
(форма N 4)
4.11. Сведения о движении денежных средств организации,
учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 "Касса", 51 "Расчетный
счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках",
представляются в валюте Российской Федерации.
В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте
сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду.
После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной
валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской
Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные
данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении
соответствующих строк формы.
4.12. Разделы 2 "Поступило денежных средств" и 3 "Направлено
денежных средств" формы составляются в разрезе текущей деятельности,
инвестиционной деятельности и финансовой деятельности организации.
При этом для целей составления Отчета о движении денежных средств
понимается:
под текущей деятельностью - деятельность организации,
преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не
имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с
предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной
продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством,
торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной
продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами
деятельности;
под инвестиционной деятельностью - деятельность организации,
связанная с капитальными вложениями организации в связи с
приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости,
оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а
также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в
другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг
долгосрочного характера и т. п.;
под финансовой деятельностью - деятельность организации,
связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском
облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее
приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т. п.
4.13. По строкам 030-110 отражаются суммы денежных средств,
фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с
начала года за реализованные товары, продукцию, работы, услуги,
включая реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и
хозяйств (подсобное хозяйство, жилищно-коммунальное хозяйство и т.п.),
реализацию прочего имущества; авансы от покупателей и прочих
контрагентов как прочие операционные и внереализационные доходы, суммы
денежных средств, поступивших на счета их учета безвозмездно, и т. п.
Получение денежных средств в банках или иных кредитных
организациях в кассу организации для хозяйственных нужд (выплата
заработной платы, командировочных, выдача подотчетных сумм и т. п.)
отражается по строке 100.
4.14. По строкам 130-250 отражаются суммы денежных средств,
фактически выданные из кассы, перечисленные с расчетного и иных счетов
организации на приобретение товарно-материальных ценностей, оплату
работ, услуг (в том числе в виде авансов) вне зависимости от источника
выплат, командировочные и хозяйственные нужды, выполнение обязательств
перед бюджетом, погашение кредитов (займов), выплату процентов по
полученным кредитам и прочие нужды.
По строке 240 показываются суммы денежных средств, сданных
организацией в банк или иную кредитную организацию.
4.15. При поступлении средств от продажи иностранной валюты
(включая обязательную) на счета в банках или в кассу организации
соответствующие суммы отражаются по строке 040. При этом сумма
проданной иностранной валюты включается в данные по строке 250.
При приобретении организацией иностранной валюты перечисленные
денежные средства в рублях отражаются по строке 250, а поступление
приобретенной иностранной валюты - по строке 110.
4.16. При наличии по строкам 110 и 250 формы N 4 существенных
оборотов следует дать их расшифровку по вписываемым строкам 111, 112,
251 и 252 и т. д.
4.17. При заполнении строк 090, 200 и 210 следует иметь в виду,
что в графе 5 приводятся данные, относящиеся к долгосрочным финансовым
вложениям, а в графе 6 - краткосрочным финансовым вложениям.
4.18. Справочно приводятся данные о сумме денежных средств,
поступивших в кассу по наличному расчету (кроме сумме, отраженных по
строке 100), в том числе от юридических и физических лиц (строки 280 и
290). При этом данные о наличных расчетах с физическими лицами
приводятся в разрезе расчетов с применением контроль-кассовых
аппаратов, а также в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов,
талонов, знаков почтовой оплаты или других приравниваемых к чекам
документов строгой отчетности по формам, утвержденным Минфином России
в соответствии с Постановлением Совета Министров - Правительства
Российской Федерации от 30 июля 1993 г. N 745 (строки 291 и 292).
Приложение к бухгалтерскому балансу
(форма N 5)
4.19. В разделе "Движение заемных средств" организация показывает
наличие и движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков,
так и у других организаций. По строкам "в том числе не погашенные в
срок" отражаются заемные средства, просроченные к погашению. В
пояснительной записке организация может приводить характеристику
заемных обязательств по срокам (годам) погашения.
Организация, получившая кредит банка на финансирование
государственных централизованных капитальных вложений, по вписываемой
строке 112 выделяет из строки 111 сумму указанного кредита, не
погашенного в срок.
4.20. В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность"
отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности
организации, учитываемой на счетах учета расчетов, включая
обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. Организации,
определяющие в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством
Российской Федерации выручку от реализации продукции (работ, услуг) по
мере ее оплаты, в состав данных о дебиторской задолженности включают
задолженность, учтенную на счете 45 "Товары отгруженные", в оценке по
договорной (контрактной) цене.
К краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком
погашения согласно заключенному договору до одного года (начиная с
даты принятия обязательств в бухгалтерском учете), а к долгосрочной -
со сроком погашения более одного года.
По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности,
отражаются показатели задолженности, по которой истекли
предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности, включая
установленные в соответствии с Указом Президента Российской Федерации
от 20 декабря 1994 г. N 2204 "Об обеспечении правопорядка при
осуществлении платежей по обязательствам за поставку (выполнение работ
или оказание услуг)" и Постановлением Правительства Российской
Федерации от 18 августа 1995 г. N 817 "О мерах п обеспечению
правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку
товаров (выполнение работ или оказание услуг)".
Организация, осуществляющая строительство за счет государственных
централизованных капитальных вложений, выделяет из строк 230 и 240
просроченную задолженность по ним по вписываемой строке 269
"Просроченная кредиторская задолженность по государственным
централизованным капитальным вложениям".
При заполнении статьи "обеспечения" следует руководствоваться
заключенными в соответствии с требованиями Гражданского кодекса
Российской Федерации договорами, а также указаниями к соответствующим
забалансовым счетам, приведенными в инструкции по применению Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий.
4.21. В справке к разделу "дебиторская и кредиторская
задолженность":
показываются данные о списании на финансовый результат
дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек по
законодательству Российской Федерации, а также дебиторской
задолженности, по которой истек предельный срок исполнения
обязательств по расчетам за поставленные по договору товары
(выполненные работы, оказанные услуги), установленный Указом
Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. N 2204, и
выделяемой как "в том числе" по отдельной строке;
отражаются данные о движении векселей, при заполнении которых
следует руководствоваться письмом Министерства финансов Российской
Федерации от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в
бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми
при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные
работы и оказанные услуги" с учетом изменений и дополнений, внесенных
в него письмом Министерства финансов Российской Федерации от 16 июля
1996 г. N 62.
4.22. В целях заполнения разделов 1 "Движение заемных средств", 2
"Дебиторская и кредиторская задолженность" и 3 "Амортизируемое
имущество" формы N 5 в журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и
других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна выделяться
необходимая информация на основании первичных учетных документов.
4.23. В разделе "Амортизируемое имущество" расшифровывается
состав нематериальных активов, основных средств и малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих организации. Данные
приводятся по первоначальной стоимости.
4.23.1. В подразделе "Нематериальные активы":
по статье "права на объекты интеллектуальной (промышленной)
собственности" показывается стоимость прав, возникающих из авторских и
иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты
смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на
изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из
свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания
или лицензионных договоров на их использование; из прав на ноу-хау и
др.;
по статье "права на пользование обособленными природными
объектами" показывается стоимость прав на использование земельных
участков, при родных ресурсов (воды, недр и др.);
по статье "организационные расходы" показывается сумма расходов,
связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии
с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в
уставный (складочный) капитал.
Расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее
функционирования необходимостью переоформления учредительных и других
документов (расширение организации, изменение видов деятельности,
представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления
новых штампов, печатей и т. п., подлежат учету по дебету счета 26
"Общехозяйственные расходы". Организация, изменяющая
организационно-правовую форму, указанные расходы производит за счет
прибыли, остающейся в ее распоряжении.
Стоимость перечисленных прав (кроме расходов по созданию
организации, признанных в соответствии с учредительными документами
вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) каптал,
товарных знаков и знаков обслуживания) переносится на издержки
производства или обращения по нормам, определенным в организации в
соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации;
по статье "деловая репутация организации" показывается превышение
покупной цены приватизированного имущества над его оценочной
(начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету
счета 04 "Нематериальные активы", субсчет "Разница между покупной
ценой и оценочной стоимостью".
4.23.2. В подразделе II "Основные средства" показываются наличие
и движение основных средств организации в разрезе их видов согласно
Общероссийскому классификатору основных фондов (принят и введен в
действие с 1 января 1996 г. Постановлением Госстандарта России от 26
декабря 1994 г. N 359).
В подразделе отражается стоимость всех основных средств
организации, числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды
основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или
бездействующих (находящихся на консервации, в резерве и т. п.). Данные
приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости.
В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных
средств в отчетном году по всем источникам, включая: ранее неучтенные,
приобретенные за плату, переход из оборотных средств в основные,
безвозмездное поступление от других организаций (в случаях, если
вступительный баланс не менялся), а также введенные в действие в
отчетном году новые основные средства.
В графе 5 подраздела отражается восстановительная
(первоначальная) стоимость выбывших в отчетном году основных средств,
включая: проданные за плату в порядке реализации излишнего и
неиспользуемого имущества, переход из основных в оборотные средства,
безвозмездно переданные другим организациям, а также полная стоимость
(без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году
вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с
реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.
Из статьи "итого" показывается по отдельным строкам движение
производственных и непроизводственных основных средств.
К производственным основным средствам относятся объекты,
использование которых направлено на систематическое получение прибыли
как основной цели деятельности, т. е. использование в процессе
производства промышленной продукции, в строительстве, сельском
хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке
сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видов
деятельности.
4.23.3. В подразделе III "Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы" показываются наличие и движение малоценных и
быстроизнашивающихся предметов организации, числящихся у нее на
балансе. Данные приводятся по фактической себестоимости с
подразделением данных о стоимости малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, находящихся на складе и в эксплуатации. При этом в графе 5
строки 381 и в графе 4 строки 382 отражается фактическая себестоимость
малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в
эксплуатацию, вне зависимости от принятого в организации способа
погашения их стоимости.
4.23.4. Начисленная сумма износа по нематериальным активам,
основным средствам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам
справочно приводится по строкам 391-396.
Справочно по разделу 3 по строкам 385-389 показывается стоимость
отдельных видов основных средств организации, переданных в аренду
другим организациям.
При заполнении строки 390 следует иметь в виду, что порядок
консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и
утверждается руководителем организации. При этом на консервацию, как
правило, переводятся основные средства, находящиеся в определенном
комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.
По строкам 397 и 398 справочно отражаются данные о переоценке
основных средств, проведенной по состоянию на 1 января 1996 г. в
соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 25
ноября 1995 г. N 1148 "о переоценке основных фондов". При этом
принимаются во внимание результаты о переоценке основных средств,
оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки и
незавершенного (производственного и непроизводственного) строительства
(включая стоимость проектно-сметной документации, предусматриваемую в
сметах затрат на строительство и учитываемую в незавершенном
строительстве).
По строке 400 справочно отражается по балансовой стоимости
имущество, переданное организацией в залог в соответствии с договором.
4.24. В разделе "Движение средств финансирования и долгосрочных
инвестиций и финансовых вложений" показываются наличие собственных и
привлеченных средств у организации и их использование на цели
капитальных и других долгосрочных финансовых вложений.
В графе 3 строки 410 "Остаток на начало года" отражаются не
сальдо по счетам 92 "Износ основных средств", 05 "Амортизация
нематериальных активов", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)", 92 "Долгосрочные кредиты банков" и т. д., а неиспользованные
собственным и привлеченные средства (т. е. сумма средств, имевшихся
(начисленных) в предыдущие годы и не направленная в качестве
финансового обеспечения капитальных и других долгосрочных финансовых
вложений).
В графе 4 "Начислено (образовано)" показываются нарастающим
итогом с начала года начисленные амортизационные отчисления на полное
восстановление производственных и непроизводственных основных средств;
начисленная амортизация нематериальных активов; производственные
отчисления в фонды накопления; прибыль, остающаяся в распоряжении
организации и направляемая в качестве финансового обеспечения
капитальных и других долгосрочных финансовых вложений; полученные
заемные средства от других организаций; поступившие бюджетные
ассигнования, ассигнования из внебюджетных фондов, средства в порядке
долевого участия в строительстве и т. п.
В графе 5 "Использовано" отражаются данные по распределению
источников собственных и привлеченных средств с учетом фактически
произведенных в отчетном периоде затрат и вложений по дебету счетов 06
"Долгосрочные финансовые вложения", 07 "Оборудование к установке", 08
"Капитальные вложения" (как по основным, так и нематериальным активам)
и 61 "Расчеты по авансам выданным" (в части авансов, перечисленных
организацией строительным и другим организациям на покрытие их затрат
по строительству объектов). При этом следует иметь в виду, что,
определяя размер и виды источников для дальнейшего осуществления
процесса долгосрочных вложений (графа 6), в первую очередь в качестве
покрытия капитальных вложений считаются амортизационные отчисления на
полное восстановление основных средств, а на приобретение
нематериальных активов - их амортизация. При распределении источников
с учетом фактически произведенных затрат необходимо иметь в виду ранее
учтенный источник покрытия в части, относящейся к стоимости
оборудования, требующего монтажа и числящегося по состоянию на 1
января отчетного периода на счете 07 "Оборудование к установке", и
других затрат.
Суммы в графе 6 определяются как сложение данных по графам 3 и 4
за минусов данных в графе 5. Итоговая сумма по графе 5 должна быть
равна или меньше суммы граф 3 и 4.
Обращается внимание, что данные в графе 5 по строкам 413, 424,
425 и др. раздела "Движение средств финансирования долгосрочных
инвестиций и финансовых вложений", как правило, должны быть меньше
данных, приведенных в графе 6 соответствующих строк раздела 1 формы N
3 "Отчет о движении капитала".
По строке 440 отражается движение учтенных на счете 08
"Капитальные вложения" затрат организации по строительству объектов,
выполняемому как подрядным, так и хозяйственным способом, а также
приобретению отдельных объектов основных средств. В графе 4 строки
показываются произведенные затраты организации по строительству
объектов (принятые к оплате и оплаченные счета подрядных организаций)
и приобретению основных средств, а в графе 5 - стоимость введенных в
эксплуатацию объектов строительства и приобретенных основных средств,
а также списание затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.
4.25. В разделе "Финансовые вложения" расшифровывается состав
долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в
российской и иностранных валютах, учитываемых на счетах 06
"Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые
вложения".
По статье "паи и акции других организаций" показываются сумма
вложений организации в акции акционерных обществ, уставные
(складочные) капиталы других организаций (включая дочерних и
зависимых) на территории Российской Федерации и за ее пределами и т.п.
По статье "облигации и другие долговые обязательства"
показывается сумма вложений (инвестиций) организации в государственные
ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные
аналогичные ценные бумаги.
По статье "предоставленные займы" показывается сумма
предоставленных организацией другим организациям займов.
По статье "прочие" показывается сумма вложений организации в
депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и
т. п.) и другие направления инвестиций, учитываемых на счетах 06
"Долгосрочные финансовые вложения" и 58" Краткосрочные финансовые
вложения".
4.26. В разделе "Затраты, произведенные организацией" приводятся
данные о затратах организации по их элементам, учтенные в соответствии
с требованиями Положения о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с
учетом внесенных в него изменений и дополнений).
Данные приводятся в целом по организации (по всем видам
деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К
внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей
изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд
собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются
к данному обороту затраты по браку, при простоях, возмещаемые
виновными лицами (юридическими и физическими), расходы, списанные в
установленном порядке на финансовые результаты и собственные источники
организации.
4.27. В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков"
приводится расшифровка отдельных видов прибылей и убытков, полученных
(выявленных) организацией в течение отчетного года и предыдущем
отчетному году и включенных в соответствующие статьи Отчета о
финансовых результатах.
4.28. В разделе "Социальные показатели" отражаются отдельные
социальные показатели деятельности организации.
По строкам статьи "Отчисления на социальные нужды": "в Фонд
социального страхования"; "в Пенсионный фонд"; "в Фонд занятости"; "на
медицинское страхование" отражаются образование и использование
средств взносов на государственное социальное страхование (Фонд
социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд
Российской Федерации), в Государственный фонд занятости населения
Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование по
установленным законодательством Российской Федерации нормам от средств
на оплату труда.
По строкам 850-870 показываются среднесписочная численность
работников организации и денежные выплаты и поощрения работникам
организации (начисленные денежные выплаты и поощрения), не связанные с
производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, доходы по
акциям и вкладам в имущество организации. При определении
среднесписочной численности следует руководствоваться соответствующими
указаниями Госкомстата России.
4.29. Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых
счетах, заполняется на основе указаний, приведенных в Плане счетов
бухгалтерского учета.
По строкам 970-990 организация может отражать данные по
забалансовым счетам, не упомянутым по другим статьям Справки.
Пояснительная записка
4.30. В пояснительной записке должна быть приведена информация о
данных, требование о раскрытии которых определено в пункте 6.4
Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" ПБУ 4/96, утвержденного Приказом Минфина России от 8
февраля 1996 г. N 10, и не нашедших отражения в формах годовой
бухгалтерской отчетности. В частности, необходимо привести
дополнительные данные об объемах реализации продукции, товаров, работ,
услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта.
Помимо этого в пояснительной записке необходимо раскрыть данные
статей, по которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых
результатах отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы,
иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их
существенности в общей сумме итогов форм N 1 и N 2.
При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма,
отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не
менее пяти процентов. Данное правило существенности следует применять
при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности.
4.31. В пояснительной записке следует привести краткую
характеристику деятельности организации (виды текущей, инвестиционной
и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и
факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые
результаты деятельности организации, а также решения по итогам
рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли,
остающейся в распоряжении организации, т. е. соответствующую
финансовую информацию, полезную для получения более полной и
объективной картины об имущественном и финансовом положении
организации.
Кроме того, необходимо привести данные о доходах, расходах и
обязательствах, выявленных после даты составления годовой
бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на
оценку имущественного и финансового положения организации, включая
принятие решения о распределении прибыли.
При раскрытии осуществляемых природоохранных мероприятий
рекомендуется пояснить основные проводимые организацией мероприятия в
области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень
капиталовложений организации и прибыли в отчетном году и
охарактеризовать финансовые последствия для будущих периодов. Следует
раскрыть данные о платежах за нарушение природоохранного
законодательства, произведенных экономических платежах и плате за
природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и
степень их влияния на финансовые результаты организации.
4.32. При изменении вступительного баланса на начало года в
пояснительной записке объясняются причины изменений. В ней должны быть
раскрыты избранные при формировании учетной политики отличные от
предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета. Подлежат
обособленному раскрытию изменения в учетной политике, существенно
влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской
отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а
также причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном
выражении.
4.33. Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, в
пояснительной записке приводит сведения об их наличии, месте
нахождения, наименовании и виде деятельности.
4.34. При изложении основных показателей деятельности может быть
приведена характеристика основных средств (доля активной части
основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.),
нематериальных активов, финансовых вложений дебиторской и кредиторской
задолженности, научно-технического уровня продукции. При этом
информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами,
расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей
деятельности, а также качественны изменения в имущественном и
финансовом положении, их причины.
4.35. В случае необходимости в пояснительной записке следует
указывать принятый порядок расчета аналитических показателей
(рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу
могут приводится показатели оценки удовлетворительности структуры
баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и
способности восстановления (утраты) платежеспособности. При
характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие
показатели, как наличие денежных средств на расчетных счетах в банке и
иных кредитных учреждениях, в кассе организации, убытки, просроченные
дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты
и займы, полному перечисления соответствующих налогов в бюджет,
уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение
обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку
положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место
негативных явлений.
При оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу
приводится характеристика структуры источников средств, степень
зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр.
Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на
перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
4.36. Акционерные общества в пояснительной записке приводят
состав (фамилии и должности) членов Совета директоров (наблюдательного
совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им
вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного
вознаграждения (заработная плата, премии, комиссионные и иные
имущественные предоставления (льготы и привилегии).
4.37. Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности
организации, критериями которой являются широта рынков сбыта
продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации,
выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся
услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение
заданных темпов их роста; уровень эффективности использования ресурсов
организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о
динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы
организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений,
осуществляемых экономических мероприятий и другой информации,
интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
Заключительные положения
4.38. Бухгалтерской учет операций, связанных с осуществлением
совместной деятельности, ведется организацией в соответствии с
указаниями, изложенными в письме Минфина России от 24 января 1994 г.
N 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций,
связанных с осуществлением совместной деятельности". При пользовании
указанным письмом следует учитывать Приказ Минфина России от 28 июля
1995 г. N 81 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных
операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского
кодекса Российской Федерации", предусматривающий, что расчеты по
денежным и имущественным взносам участников договора о совместной
деятельности и другим операциям по совместной деятельности
осуществляются через счет 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми)
обществами", субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности".
4.39. Бухгалтерский учет операций, связанных с осуществлением
доверительным управляющий функций в соответствии с договором
доверительного управления имуществом, ведется им на отдельном
обособленном балансе в порядке, изложенном в письме Минфина России от
24 января 1994 г. N 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности
операций, связанных с осуществлением совместной деятельности".
Начальник Департамента методологии
бухгалтерского учета и отчетности
Министерства финансов РФ А.С.Бакаев |