ОБ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМ ГОДОВОГО
БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 июня 1992 г.
N 48
(Д)
Министерства и ведомства
Российской Федерации,
министерства финансов республик
в составе Российской Федерации,
финансовые управления (отделы)
администраций краев, областей,
автономной области и
автономных округов,
главные финансовые управления
администраций городов Москвы,
Санкт-Петербурга и Московской
области
Министерство финансов Российской Федерации утверждает прилагае-
мую Инструкцию о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отче-
та предприятия.
Указанной Инструкцией руководствуются при заполнении форм годо-
вого бухгалтерского отчета предприятия и организация, являющиеся юри-
дическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо
от форм собственности и подчиненности (включая предприятия с иностран-
ными инвестициями).
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации А.А.Краснопивцев
Заместитель начальника Управления
методологии бухгалтерского учета
и отчетности А.С.Бакаев
Приложение к письму
Минфина Российской
Федерации
от 24.06.92 N 48
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке заполнения форм годового
бухгалтерского отчета предприятия.
1. ОБЩИЕ УКАЗАНИЯ
1.1. Годовой бухгалтерский отчет составляют предприятия, осу-
ществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими
лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от форм
собственности в порядке и по формам, утвержденным Министерством фи-
нансов Российской Федерации письмом от 9 июня 1992 г. N 38 "Об объеме
и формах годового бухгалтерского отчета предприятия и организаций".
1.2. В формах бухгалтерского отчетов приводятся все предусмот-
ренные показатели. В случае незаполнения той или иной статьи (строки,
графы) ввиду отсутствия у предприятия соответствующих активов, пасси-
вов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.
1.3. Заголовочная часть форм заполняется в следующем порядке:
реквизит "Предприятие" - указывается полное наименование предп-
риятия (в соответствии с учредительными документами, зарегистрирован-
ными в установленном порядке);
реквизит "Отрасль (вид деятельности)" - указывается вид дея-
тельности согласно Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хо-
зяйства" (ОКОНХ);
реквизит "Орган управления государственным имуществом" - указы-
вается наименование органа, в ведении которого состоит государственное
или муниципальное предприятие (если оно имеется) и которому направля-
ется бухгалтерский отчет;
реквизит "Адрес" - указывается полный почтовый адрес предприя-
тия.
Реквизит "Контрольная сумма" предприятием не заполняется.
1.4. Показатели деятельности всех структурных подразделений
предприятия должны включаться в данные показателей форм отчетности.
1.5. Предприятие, основанное на государственной собственности,
принятое в систему министерства (ведомства), органа хозяйственного уп-
равления (концерна, ассоциации, объединения и т.п.) после 1 января,
отражают в годовом отчете все операции с 1 января по 31 декабря отчет-
ного года.
1.6. Предприятие, ликвидированное или реорганизованное, поме-
нявшее государственную форму собственности на коллективную в отчетном
году, представляют отчет по действующим формам годового отчета за пе-
риод с начала года до момента ликвидации (реорганизации).
Вновь созданные предприятия показывают в отчете средства и их
источники (по стоимости приобретения, получения) с 1 числа месяца их
регистрации в установленном порядке по 31 декабря отчетного года, а
для предприятий, созданных после 1 октября отчетного года - по 31 де-
кабря следующего года включительно (указанный порядок не распространя-
ется на предприятия, созданные на базе ликвидированных (реорганизован-
ных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений).
1.7. Данные статей баланса на конец отчетного года должны быть
обоснованы результатами тщательно проведенной инвентаризации в соот-
ветствии с письмом Минфина СССР от 30 декабря 1982 г. N 179 "Об основ-
ных положениях по инвентаризации основных средств, товарно-материаль-
ных ценностей, денежных средств и расчетов".
При этом до представления годового отчета постоянно действующи-
ми инвентаризациоными комиссиями должны быть отрегулированы выявленные
в ходе инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей про-
тив данных бухгалтерского учета.
1.8. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми
органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тож-
дественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим
расчетам не допускается.
1.9. В отчете предприятия должна быть обеспечена сравнимость
отчетных данных с показателями за соответствующий период прошлого года
с учетом изменения методологии.
1.10. В бухгалтерских отчетах и балансах не должно быть никаких
подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соот-
ветствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет и ба-
ланс, с указанием даты исправления.
1.11. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого
года (после их утверждения) производится в отчетности, составленной за
отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем
исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала
года). Если не установлен период совершения приписки или искажения,
исправление отчетных данных также производится в первом отчете после
обнаружения приписки или искажения в отчетности. Указанный порядок
исправления отчетных данных применяется к искажениям отчетных данных,
выявленных при проверках и инвентаризациях как самим предприятием, так
и другими органами.
В случаях установления в ходе проверки годового бухгалтерского
отчета укрытия доходов или занижения финансовых результатов в резуль-
тате отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат,
исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не
вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выяв-
ленная в отчетном периоде в корреспонденции со счетами, по которым до-
пущены искажения. Исправления неправильного исчисления затрат на про-
изводство, допущенного в результате искажения распределения отклонений
фактической себестоимости сырья и материалов от их учетной (плановой)
себестоимости (транспортно-заготовительных расходов) или несвоевремен-
ного (излишнего) отражения затрат, производятся записями по дебету
соответствующих счетов в корреспонденции со счетом "Прибыли и убытки".
В тех случаях, когда в затраты на производство продукции вклю-
чены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим зако-
нодательством за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,
либо других источников или излишне начислены амортизационные отчисле-
ния (износ), исправления осуществляются путем уменьшения соответствую-
щего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспон-
денции с кредитом счета "Прибыли и убытки".
1.12. Таблицы годового отчета должны быть пронумерованы, прош-
нурованы и сброшюрованы в отдельную папку. В папку вкладывается пере-
чень форм, включенных в состав годового отчета.
1.13. К годовому отчету предприятия (за исключением малого)
прилагается пояснительная записка с изложением основных факторов, пов-
лиявших в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты дея-
тельности предприятия, а также решения по итогам рассмотрения на
предприятии годового бухгалтерского отчета и распределения чистой при-
были.
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о дина-
мике важнейших экономических и финансовых показателей работы предприя-
тия за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых эко-
номических мероприятий и другой информации, интересующей возможных
пользователей годового бухгалтерского отчета и необходимой для реали-
зации контрольных прав участников предприятия.
При изменении вступительного баланса на начало года в записке
к отчету объясняют причины изменений. В ней также приводится принятая
учетная политика на следующий год, если она отличается от принятой в
отчетном году.
1.14. При составлении годового отчета необходимо руководство-
ваться Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Фе-
дерации, утвержденном приказом Минфина России от 20 марта 1992 г. N
10, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея-
тельности предприятий, и инструкцией по его применению, утвержденными
приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 и введен-
ными в действие на территории Российской Федерации письмом Ми-
нистерства экономики и финансов РСФСР от 19 декабря 1991 г. N 18-05, а
также настоящими указаниями.
2. БАЛАНС ПРЕДПРИЯТИЯ (форма N 1)
2.1. В графе 3 показываются данные на начало года по вступи-
тельному балансу, т.е. данные графы 4 баланса годового отчета за пре-
дыдущий год с учетом организационной перестройки предприятия, перео-
ценки товарно-материальных ценностей и других изменений, предусмотрен-
ных пунктом 1.1 Указаний по заполнению форм квартальной бухгалтерской
отчетности предприятий, утвержденной письмом Минфина России от 16 мар-
та 1992 г. N 6.
До составления заключительного баланса обязательна сверка обо-
ротов и остатков по аналитическим счетам Главной книги либо другого
аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.
2.2. Для сопоставимости данных балансов на начало и конец года
номенклатура статей утвержденного баланса на начало года должна быть
приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и
статей в них, установленных для баланса на конец года.
2.3. По статье "Нематериальные активы" показываются затраты
предприятий в нематериальные объекты, используемые в течение дол-
госрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход:
права на использование природных ресурсов, зданий и оборудования, зе-
мельных участков, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты,
монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды
деятельности, иные имущественные права (в том числе на интеллектуаль-
ную собственность), организационные расходы (включая плату за госу-
дарственную регистрацию предприятия, брокерское место и т.п.), торго-
вые марки и товарные знаки и т.п. Нематериальные активы могут быть
внесены учредителями (собственниками) предприятий в счет вкладов в
уставный фонд предприятия, а также приобретены предприятием в процессе
его деятельности.
По данной статье приводится отдельно стоимость нематериальных
активов в первоначальной и остаточной оценках, а также сумма начислен-
ного износа. Износ нематериальных активов относится на себестоимость
продукции (работ, услуг) ежемесячно но нормам, рассчитанным предприя-
тием исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использо-
вания (но не более срока деятельности предприятия). По нематериальным
активам, по которым невозможно определить срок полезного использова-
ния, нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет (но не более
срока деятельности предприятия).
Расшифровка состава нематериальных активов приводится в
Приложении к балансу предприятия (форма N 5).
2.4. По статье "Основные средства" показываются данные по
основным средствам как действующим, так и находящимся на консервации
или в запасе.
По этой статье также отражаются капитальные вложения на улучше-
ние земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие рабо-
ты) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объек-
ты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на
приобретение показываются по этой статье земельные участки, приобре-
тенные предприятием в собственность в соответствии с законодательст-
вом.
Арендатор, заключивший с арендодателем договор аренды (или до-
полнительное соглашение), по которому предусматривается переход объек-
тов, относящихся к основным средствам, в собственность арендатора (вы-
куп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесе-
ния последним всей обусловленной договором выкупной цены, по этой
статье отражает также долгосрочно арендуемые основные средства, учиты-
ваемые на счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства".
Отдельно по данной статье приводится начисленная сумма износа
по основным средствам, учтенным предприятием на счетах 01 "Основные
средства" и 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства". При на-
числении износа основных средств следует руководствоваться едиными
нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных
фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совета
Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072, Положением о порядке на-
числения амортизационных отчислений по основным фондам в народном хо-
зяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР,
Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстрахом СССР 29 декабря 1990 г.
N ВГ-21-Д, а также письмом Министерства экономики и финансов
Российской Федерации от 20 января 1992 г. N 3-40. Образуемый в соот-
ветствии с указанным письмом резерв индексированных амортизационных
отчислений отражается на счете 88 "Фонды специального назначения",
субсчет "Фонд индексации амортизации (износа)".
Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года,
а также их состава на конец отчетного года приводится в Приложении к
балансу предприятия (форма N 5).
2.5. По статье "Оборудование к установке" отражаются по факти-
ческой стоимости запасы оборудования, подлежащего установке и находя-
щегося на складах предприятия и в пути.
2.6. По статье "Незавершенные капитальные вложения" показыва-
ется застройщиком стоимость незаконченного строительства, осуществляе-
мого как хозяйственным, так и подрядным способами.
По этой же статье отражаются затраты по формированию основного
стада, на геолого-разведочные работы, а также суммы авансов и средств
во временное пользование в виде авансов, выданных предприятиями на эти
цели.
Учет капитальных вложений ведется предприятием в соответствии с
Основными положениями по учету капитальных вложений, утвержденными
Минфином СССР и ЦСУ СССР 12 декабря 1986 г. N 219/6-2-14.
2.7.По статье "Долгосрочные финансовые вложения" показываются
долгосрочные (на срок более года) инвестиции предприятия в доходные
активы (ценные бумаги-акции, облигации) других предприятий, уставные
фонды других предприятий, созданных на территории Российской Федерации,
капитал предприятий за пределами Российской Федерации и т.п., а также
предоставленных предприятием другим предприятиям займов.
2.8. По статье "Расчеты с участниками" показывается задолжен-
ность учредителей предприятия по вкладам в уставный фонд предприятия.
2.9. По статье "Прочие внеоборотные активы" отражаются другие
средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе 1. В частности,
по данной статье предприятие-арендодатель показывает остаток задолжен-
ности по основным средствам, переданным в долгосрочную аренду, числя-
щейся на счете 09 "Арендные обязательства и поступления".
2.10. По статье "Производственные запасы" показывается факти-
ческая себестоимость запасов сырья, основных и вспомогательных матери-
алов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, за-
пасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на
счете 10 "Материалы".
2.11. По статье "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
отражаются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, в том числе
специальные инструменты и специальные приспособления, специальная
одежда, специальная обувь и постельные принадлежности по их первона-
чальной и остаточной стоимости. Сумма износа, начисленная предприятием
в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации по этим предметам, приводится в этой статье от-
дельно.
При использовании для учета производственных запасов, малоцен-
ных и быстроизнашивающихся предметов счетов 15 "Заготовление и приоб-
ретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" указанные
ценности отражаются по статьям "Производственные запасы" и "Малоценные
и быстроизнашивающиеся предметы" по учетным ценам.
2.12. По статье "Незавершенное производство" показываются зат-
раты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам),
учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела
"Затраты на производство" Плана счетов бухгалтерского учета. При этом
незавершенное производство отражается по оценке, принятой предприятием
в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации, Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость про-
дукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением
Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, типовы-
ми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулирова-
нию себестоимости продукции (работ, услуг).
Предприятия (строительные, научные, занятые в геологии), кото-
рые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с
заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоя-
тельное значение, отражают по данной статье стоимость оплаченных за-
казчиком этапов, учитываемых на счете 36 "Выполненные этапы по неза-
вершенным работам". При этом заказчик зачисляет на свой баланс только
полностью готовую продукцию.
В бухгалтерском учете законченные, принятые в установленном по-
рядке и оплаченные этапы или счета, которые приняты банком к оплате, в
сумме фактических затрат списываются со счета 20 "Основное произ-
водство" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Од-
новременно на сумму оплаченных или принятых к оплате счетов кредиту-
ется счет 46 в корреспонденции с дебетом счета 36. Суммы поступивших
от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отража-
ются по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 64 "Расчеты
по авансам полученным".
По окончании всех работ в целом оплаченная заказчиком стоимость
этапов, учтенная на счете 36, списывается в дебет счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками".
Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62,
закрывается за счет полученных авансов (делается запись по дебету сче-
та 64 и кредиту счета 62) и сумм, полученных от заказчика в оконча-
тельный расчет (дебет счета 51 и кредит счета 62).
По данной статье показываются также затраты по сплаву лесопро-
дукции и незавершенного производства сельского хозяйства, которые от-
ражаются за вычетом стоимости выпуска, затраты на незаконченные к кон-
цу отчетного периода работы по ремонту основных средств.
2.13. По статье "Расходы будущих периодов" показывается сумма
расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в
следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства
или обращения в течение срока, к которому они относятся. К таким
расходам, в частности, относятся расходы по неравномерно производимому
ремонту основных средств (по предприятиям, не образующим ремонтный
фонд), суммы арендной платы, уплаченные вперед, и т.п.
2.14. По статье "Готовая продукция" показывается фактическая
производственная себестоимость остатка законченных производством изде-
лий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями
согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующих техни-
ческим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным тре-
бованиям, и не сданные работы считаются незаконченными и показываются
в составе незавершенного производства.
При использовании для учета затрат на производство счета 37
"Выпуск продукции (работ, услуг)" готовая продукция отражается по дан-
ной статье по нормативной (плановой) себестоимости.
2.15. По статье "Товары" показывается стоимость остатка това-
ров, приобретаемых предприятием, осуществляющим свою уставную деятель-
ность в торговле и общественном питании. При этом предприятие общест-
венного питания по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях
и в кладовых, остатки товаров в буфетах.
По этой статье промышленные и другие производственные предприя-
тия показывают изделия, материалы, продукты, приобретенные специально
для продажи, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых для
комплектации на промышленных предприятиях, не включаемых в себестои-
мость выпускаемой продукции и подлежащих возмещению покупателем от-
дельно.
По данной статье приводится отдельно стоимость товаров в про-
дажной и покупной оценке, а также сумма скидки (накидки), предоставля-
емой поставщиком.
2.16. По статье "Издержки обращения на остаток товаров" показы-
вается сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализован-
ных товаров на предприятии, осуществляющем свою уставную деятельность
в соответствии с учредительными документами в торговле. Издержки обра-
щения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров и сырья на
предприятиях общественного питания, отражаются по статье "Товары".
2.17. Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расче-
ты, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам анали-
тического учета, по которым имеется дебетовое сальдо - в активе, по
которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве.
2.18. По статье "Расчеты с дебиторами за товары, работы и услу-
ги" показываются по полной фактической себестоимости, а при определе-
нии финансового результата по отгрузке продукции - по отпускной или
сметной стоимости, отгруженные товары, сданные работы и оказанные
услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них
на расчетный (или иной) счет предприятия, либо зачета взаимных требо-
ваний.
2.19. По статье "Векселя полученные" показывается учтенная на
счете 62 задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по
отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услу-
гам, обеспеченная полученными векселями.
2.20. В активе и пассиве баланса предприятия по статье "Расчеты
с дочерними предприятиями" отражаются данные по текущим операциям с
дочерними предприятиями (межбалансовые расчеты). При этом под дочерним
предприятием подразумевается предприятие, являющееся юридическим лицом
и над которым осуществляется постоянное право на определение стратеги-
ческой политики в вопросах текущей, инвестиционной и финансовой дея-
тельности со стороны материнского предприятия.
Данные по материнскому предприятию и его дочерним предприятиям
должны консолидироваться (сводиться). В сводном отчете указанные
статьи сальдируются.
2.21. По статье "Расчеты с бюджетом" показывается задолженность
за финансовыми и налоговыми органами, включая по переплате по налогам,
сборам и прочим платежам в бюджет.
2.22. По статье "Расчеты с персоналам по прочим операциям"
показывается задолженность работников предприятия по предоставленным
им ссудам и займам за счет средств этого предприятия или банковского
кредита, по возмещению материального ущерба предприятию и т.п. В
частности, по этой статье отражаются ссуды на индивидуальное и
кооперативное жилищное строительство или приобретение садовых домиков
и благоустройство садовых участков, беспроцентные ссуды молодым семьям
на улучшение жилищных условий или обзаведение домашним хозяйством и
др.
Кредиты банков, использованные на выдачу ссуд работникам, пока-
зываются в разделе III пассива баланса по статье "Кредиты банков для
работников".
2.23. По статье "Расчеты с прочими дебиторами" показывается за-
долженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с
поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаружен-
ным при приемке. По этой статье отражаются также штрафы, пени и не-
устойки, признанные должником или по которым получены решения суда,
арбитража, либо другого надлежащего органа об их взыскании, отнесенные
на результаты хозяйственной деятельности.
2.24. По статье "Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам"
показывается сумма уплаченных другим предприятиям авансов по предстоя-
щим расчетам.
2.25. По статье "Краткосрочные финансовые вложения" показыва-
ются краткосрочные (на срок не более одного года) вложения (инвести-
ции) в предприятия, ценные бумаги других предприятий, процентные обли-
гации государственных и местных займов и т.п., а также предоставленные
предприятием другим предприятиям займы.
2.26. По статьям "Касса", "Расчетный счет" и "Валютный счет"
показывается остаток денежных средств предприятия: в кассе, на расчет-
ных и валютных счетах в банках.
По статье "Прочие денежные средства" показываются суммы, учиты-
ваемые предприятием на счетах 55 "Прочие счета в банках", 56 "Прочие
денежные средства" и 57 "Переводы в пути".
2.27. По статье "Прочие оборотные активы" показываются суммы,
не нашедшие отражения по другим статьям раздела III актива баланса.
2.28. По статье "Убытки прошлых лет" показывается предприятием
сумма убытков прошлых лет, подлежащая покрытию в установленном поряд-
ке.
Убыток предприятия за отчетный год показывается по статье
"Убытки отчетного года" после списания заключительными оборотами в де-
кабре месяце в кредит счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки". В течение
года по статье "Убытки отчетного года" отражается полученная сумма ба-
лансового убытка за отчетный период.
2.29. По статье "Уставный фонд" показывается уставный фонд, об-
разованный за счет вкладов его участников в соответствии с учредитель-
ными документами. Увеличение и уменьшение уставного фонда производится
в установленном порядке в соответствии с результатами рассмотрения
итогов деятельности предприятия за предыдущий год и после внесения
соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.
Государственные и муниципальные предприятия по данной статье
приводят величину уставного фонда из годового бухгалтерского отчета за
1991 год с учетом корректив, вносимых в связи с введением с 1 января
1992 г. Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Фе-
дерации, Плана счетов бухгалтерского учета, а также результатов перео-
ценки товарно-материальных ценностей по состоянию на 2 января 1992 г.
Предприятия, имеющие на балансе жилой фонд, его остаточную сто-
имость переносят со счета 85 "Уставный фонд" в кредит счета 88,
субсчет "Фонд средств социальной сферы".
Начисление износа по данным основным средствам производится в
установленном порядке по дебету счетов учета расходов по их содержанию
и кредиту счета 02 "Износ основных средств".
2.30. По статье "Резервный фонд" показывается остаток резервно-
го фонда, образованного на предприятии в соответствии с законода-
тельством.
2.31. По статье "Фонды специального назначения" показываются
фонды накопления и потребления, образованные предприятием в соот-
ветствии с учредительными документами, за счет прибыли, остающейся в
его распоряжении.
По этой статье отражается стоимость безвозмездно полученных
предприятием материальных или иных ценностей (видов имущества) от юри-
дических и физических лиц.
Расшифровка состава и движения фондов в течение отчетного года
включается в Приложении к балансу предприятия (форма N 5).
2.32. По статье "Целевые финансирование и поступления" показы-
ваются остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межот-
раслевых фондов специального назначения, от других предприятий, физи-
ческих лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.
2.33. По статье "Арендные обязательства" арендатор отражает
состояние расчетов с арендодателями за основные средства, переданные
им на условиях долгосрочной аренды, и учитываемые им на счете 03 "Дол-
госрочно арендуемые основные средства".
2.34. По статье "Нераспределенная прибыль прошлых лет" показы-
вается остаток нераспределенной прибыли прошлых отчетных лет. Расшиф-
ровка движения остатка нераспределенной прибыли прошлых лет в течение
отчетного года включается в Приложение к балансу предприятия (форма N
5).
2.35. По статье "Прибыль" показывается конечный финансовый ре-
зультат (прибыль), выявленный на основании бухгалтерского учета всех
операций предприятия и оценки статей баланса в соответствии с Положе-
нием о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Прибыль предприятия за отчетный год приводится отдельно в сумме
брутто (статья "Прибыль отчетного года") и сумме нетто (статья "Не-
распределенная прибыль отчетного года").
По статье "Использование прибыли" предприятие в течение отчет-
ного года отражает направление прибыли на уплату налогов и другие пла-
тежи в бюджет по соответствующим расчетам, на осуществление мероприя-
тий, определенных предприятием за счет чистой прибыли, остающейся в
его распоряжении. Расшифровка использования прибыли, учтенной по дебе-
ту счета 81 "Использование прибыли", отражается в форме N 2 "Отчет о
финансовых результатах и их использовании".
По завершении года на суммы использованной прибыли производится
уменьшение прибыли (делается запись с кредита счета 81 в корреспонден-
ции с дебетом счета счета 80 "Прибыли и убытки"), и в части нераспре-
деленной прибыли списывается со счета 80 в корреспонденции с кредитом
счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток"), а в части
убытка - в корреспонденции с дебетом счета 87.
2.36. По статьям "Долгосрочные кредиты банков" показываются
согласованные с банками суммы задолженности по полученным от них дол-
госрочным (со сроком погашения более одного года) кредитам.
2.37. По статье "Прочие долгосрочные займы" показываются суммы
задолженности по полученным от других предприятий и учреждений (кроме
банков) долгосрочным (со сроком погашения более одного года) займам.
2.38. По статье "Краткосрочные кредиты банков" показываются
согласованные с банками суммы задолженности по полученным от них
краткосрочным (со сроком погашения до одного года) кредитам.
2.39. По статье "Кредиты банков для работников" показывается
сумма задолженности по кредитам банков, полученным предприятием для
выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на
строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения
торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.
2.40. По статье "Прочие краткосрочные займы" показываются суммы
задолженности по полученным от других предприятий и учреждений (кроме
банков) краткосрочным (со сроком погашения до одного года) займам.
2.41. Расшифровка состава движения заемных средств, упомянутых
в пунктах 2.36 - 2.40 настоящей инструкции, включается в Приложение к
балансу предприятия (форма N 5).
2.42. По статье "Расчеты с кредиторами за товары (работы, услу-
ги)" показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за
поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные
услуги. По этой статье также отражается задолженность поставщикам по
неотфактурованным поставкам.
2.43. По статье "По векселям выданным" показывается сумма за-
долженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым
предприятие выдало в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя,
учитываемые на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
2.44. По статье "Расчеты по оплате труда" показываются на-
численные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье
"Расходы по социальному страхованию и обеспечению" отражается сумма
задолженности по отчислениям на государственное социальное страхова-
ние, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников
предприятия.
2.45. По статье "Расчеты с кредиторами по имущественному и лич-
ному страхованию" показывается задолженность по платежам по обязатель-
ному и добровольному страхованию имущества и работников предприятия и
другим видам страхования, в которых предприятие является страховате-
лем.
2.46. Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате
труда и страхованию, показывается по статье "Расчеты с прочими дебито-
рами".
2.47. По статье "Расчеты с кредиторами по внебюджетным плате-
жам" показывается задолженность предприятия перед органами госу-
дарственного управления по отчислениям во внебюджетные фонды и другие
специальные фонды, перечисляемые государственным органам в соот-
ветствии с установленным законодательством порядком.
2.48. По статье "Расчеты с бюджетом" в пассиве баланса показы-
вается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет,
включая подоходный налог с работников предприятия.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря
1991 г. N 60 разрешено создавать специальные межотраслевые внебюджет-
ные фонды научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и
освоение новых видов наукоемкой продукции и за счет отчислений в 1992
году в размере 1,5 процента себестоимости товарной продукции (работ,
услуг), а также целевой фонд содействия конверсии военного произ-
водства, формируемый за счет отчислений в размере до 3 процентов се-
бестоимости товарной продукции (работ), выпускаемой предприятиями обо-
ронного комплекса (по перечню, утверждаемому Министерством промышлен-
ности Российской Федерации).
Порядок формирования и использования внебюджетных фондов фи-
нансирования общеотраслевых и межотраслевых научно-исследовательских,
опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов
продукции сообщен письмом Миннауки России, Минэкономики и финансов
России, Росналогслужбы от 29 января 1992 г. N СК 5-1/8.
В соответствии с постановлением Совета Министров РСФСР от 9 ян-
варя 1991 г. N 13 средства, взыскиваемые за загрязнение окружающей
природной среды, перечисляются природопользователями в соответствующие
учреждения банков на счета фондов охраны природы, используемых на про-
ведение природоохранных мероприятий, за исключением платы, взимаемой с
предприятий и организаций, отводящих производственные сточные воды че-
рез систему коммунальной канализации, поступающей на счет предприятий
водопроводно-канализационного хозяйства и направляемой на совер-
шенствование техники и технологии городских систем водоотведения.
Закон РСФСР "О дорожных фондах в РСФСР" предусматривает образо-
вание целевых внебюджетных дорожных фондов (Федерального дорожного
фонда и территориальных дорожных фондов) за счет налога на пользовате-
лей автомобильных дорог, налога с владельцев транспортных средств и
налога на приобретение автотранспортных средств. Начисление сумм нало-
гов отражается по кредиту счета 67 в корреспонденции со счетом 26 "Об-
щехозяйственные расходы" (на суммы налога на пользователей автомобиль-
ных дорог и налога с владельцев транспортных средств) и со счетом 08
"Капитальные вложения" (на сумму налога на приобретение автотранспорт-
ных средств). Порядок перечисления целевых налогов приведен в инструк-
ции Минфина России от 2 марта 1992 г. N 1.
2.49. По статье "Расчеты с прочими кредиторами" показывается
задолженность предприятия по расчетам, не нашедшим отражения по другим
статьям группы "Расчеты с кредиторами".
2.50. По статье "Авансы, полученные от покупателей и заказчи-
ков" показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по
предстоящим расчетам.
2.51. По статье "Доходы будущих периодов" показываются
средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчет-
ным периодам (арендная плата и т.п.), а также иные суммы, учитываемые
в соответствии с действующим порядком на счете 83 ("Доходы будущих пе-
риодов".
2.52. По статье "Резервы предстоящих расходов и платежей" пока-
зываются остатки средств, зарезервированных предприятием в соот-
ветствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации на оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграж-
дения, за выслугу лет, на ремонт основных средств и т.п. в целях рав-
номерного включения в издержки производства и обращения.
2.53. По статье "Резервы по сомнительным долгам" отражаются
образованные за счет результатов хозяйственной деятельности в конце
отчетного года резервы сомнительных долгов по расчетам с другими
предприятиями, учреждениями, а также отдельными физическими лицами на
основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности
предприятия.
2.54. По статье "Прочие краткосрочные пассивы" показываются
суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям
раздела III пассива баланса.
3. ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИИ
(ФОРМА N 2)
3.1. По статье "Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
(валовой доход)" показывается:
- производственными предприятиями - выручка от реализации про-
дукции, работ и услуг. Указанная выручка слагается из сумм, поступив-
ших в оплату продукции, работ и услуг на счета предприятия в учрежде-
ниях банков либо в кассу предприятия непосредственно. Предприятия, оп-
ределяющие выручку от реализации и финансовый результат не по моменту
поступления средств, определяют выручку в размере стоимости реализо-
ванной продукции (работ, услуг) по ее отгрузке (выполнению) и предъяв-
лению покупателям расчетных документов;
предприятиями, осуществляющими свою деятельность в сферах тор-
говли и общественного питания, - валовой доход от реализации товаров,
исчисленный как разница между продажной и покупной стоимостью реализо-
ванных товаров. По вписываемой строке 101 указанные предприятия приво-
дят данные о фактическом объеме реализованных товаров в продажных це-
нах;
организации, не состоящие на хозяйственном расчете и получающие
доходы от хозяйственной и иной коммерческой деятельности - доходы,
полученные от этой деятельности.
Подтвержденное учреждением банка поступление рублей от части
обязательных продаж выручки предприятий в иностранной валюте от
экспорта отдельных товаров, работ и услуг отражается по строке 010.
3.2. При заполнении строк 015 и 355 в части данных расчетов с
бюджетом по налогу на добавленную стоимость необходимо руководство-
ваться Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость, утвержденную Государственной налоговой службой РСФСР 9 де-
кабря 1991 г. N 1.
По строке 015 показывается сумма налога, полученная от покупа-
телей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам) и уч-
тенная на счете реализации в составе выручки (строка 010), и отражае-
мая поставщиком (подрядчиком) по дебету счета 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюд-
жетом".
Налог на добавленную стоимость, перечисленный в бюджет и пока-
занный по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетный счет", а также
причитающийся бюджету по расчету, следует отражать по строке 355.
3.3. По строке 020 предприятия, являющиеся плательщиками акци-
зов, отражают сумму, учтенную по счету реализации в составе выручки и
показанную по дебету счета 46 и кредиту счета 68. Порядок исчисления и
уплаты акцизов установлен инструкцией Государственной налоговой службы
РСФСР от 9 декабря 1991 г. N 2.
3.4. По свободной строке 030 отражаются расходы и отчисления,
которые в соответствии с установленным порядком исключаются из выручки
при определении результата от реализации. В частности, к ним относятся
расходы по доставке продукции, реализованной по цене франко-ва-
гон-станция (пристань) назначения, если расчеты за эту продукцию осу-
ществляются непосредственно между поставщиком и покупателем (без
участия сбытовой организации); суммы установленных процентных надбавок
к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры, вносимые в доход
бюджета; экспортные пошлины.
3.5. По статье "Затраты на производство реализованной продукции
(работ, услуг)" показываются:
производственными предприятиями - затраты на производство
реализованной продукции (работ, услуг);
предприятиями, осуществляющими свою деятельность в сферах тор-
говли и общественного питания, - издержки обращения, приходящиеся на
реализованные и отпущенные товары, продукцию, работы и услуги;
организациями, не состоящими на хозяйственном расчете и
получающими доходы от хозяйственной и иной коммерческой деятельности -
расходы, произведенные по этой деятельности.
3.6. По статье "Результат от реализации" показывается финансо-
вый результат от реализации продукции, товаров, работ, услуг, получе-
ние которого явилось целью создания данного предприятия, а также реа-
лизации на сторону продукции подсобных, вспомогательных и обслуживаю-
щих производств предприятия, сумма превышения доходов над расходами,
полученными организациями, не состоящими на хозяйственном расчете и
получающими доходы от хозяйственной и иной коммерческой деятельности.
Указанный финансовый результат определяется как разница между
суммой выручки (валового дохода) от реализации (строка 010) и суммой
издержек производства (обращения), приходящихся на реализованную про-
дукцию (товары, работы, услуги) (строка 040), налога на добавленную
стоимость (строка 015), акцизов (строка 020), а также других сумм, по-
казанных по строке 030.
3.7. По статье "Результат от прочей реализации" показывается
результат по операциям, отраженным на счетах 47 "Реализация и прочее
выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов".
3.8. По статье "Доходы и расходы от внереализационных операций"
показывается развернуто общая сумма полученных и уплаченных штрафов,
пени и неустоек и других экономических санкций (за исключением санк-
ций, вносимых в бюджет в соответствии с законодательством); процентов,
полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия; курсо-
вых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;
прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; убытков от
стихийных бедствий; потерь от списания долгов и дебиторской задолжен-
ности; поступление долгов, ранее списанных как безнадежные; прочих до-
ходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим зако-
нодательством на счет прибылей и убытков.
Из данных статьи "Доходы и расходы от внереализационных опера-
ций" выделяются по отдельной статье данные о полученных суммах доходов
(дивидендов, процентов) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам,
принадлежащим предприятию, и доходов от долевого участия в деятель-
ности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами
Российской Федерации.
3.9. При определении себестоимости реализованной продукции (ра-
бот, услуг), отражении доходов и расходов от внереализационных опера-
ций следует руководствоваться Положением о составе затрат по произ-
водству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в состав
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых резуль-
татов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постанов-
лением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552,
Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и кальку-
лированию себестоимости продукции (работ, услуг), по промышленности,
строительству, сельскому хозяйству и науке, а также отраслевыми
инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования се-
бестоимости продукции (работ, услуг).
3.10. Показатели статьи "Итого прибылей и убытков" определяются
отдельно по прибыли и убыткам как сумма данных строк 050 - 070.
3.11. По статье "Балансовая прибыль или убыток" показывается
окончательное сальдо прибыли или убытка, полученного предприятием за
отчетный период, и определяется как разница данных в графах 3 и 4 по
строке 080.
3.12. При заполнении статьи "Сумма превышения (снижения) расхо-
дов на оплату труда персонала предприятия" следует руководствоваться
инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации о
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций от 6 марта 1992 г. N 4. При этом в графе 3 отражается сум-
ма снижения расходов, в графе 4 - превышения.
3.13. В разделе II "Использование прибыли" приводится расшиф-
ровка сумм по основным направлениям использования прибыли, именно:
причитающиеся суммы налога на прибыль и другие платежи в бюджет
за счет прибыли;
отчисления на образование резервного фонда, фондов накопления и
потребления;
отчисления на благотворительные цели;
другие отвлечения, в частности, расходы по уплате в бюджет сог-
ласно действующему законодательству штрафных санкций и возмещению
ущерба (в результате несоблюдения требований по охране окружающей сре-
ды от загрязнений и иных вредных воздействий, использование природных
ресурсов сверх установленных лимитов, несоблюдение санитарных норм и
правил, получения необоснованной прибыли вследствие завышения цен на
продукцию (работы, услуги), сокрытия (занижения) прибыли или иных объ-
ектов налогообложения, другие виды штрафных санкций, подлежащих внесе-
нию в бюджет.
По строкам 210, 220, 230 показываются отчисления в фонды, если
их образование предусмотрено учредительными документами. В противном
случае предприятие отражает по строкам 220 и 230 соответствующие
затраты и расходы, произведенные за счет и в пределах чистой прибыли
(прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после расчетов с
бюджетом по налогу на прибыль) за исключением расходов, носящих
характер капитальных вложений.
Следует иметь в виду, что предприятие самостоятельно определяет
направления использования чистой прибыли, если иное не предусмотрено
уставом и законодательством.
Справочно в разделе II арендное предприятие, созданное на
основе аренды имущества государственного предприятия и их структурных
подразделений, показывает сумму арендной платы за вычетом амортизаци-
онных отчислений на полное восстановление основных средств, сходящих в
ее состав.
3.14. В разделе III "Платежи в бюджет" показываются платежи в
бюджет, производимые предприятием за счет всех источников, в соот-
ветствии с инструкциями:
строка 300 "Налог на имущество" - инструкцией Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 16 марта 1992 г. N 7 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий";
строка 310 "Налог на прибыль (доход)" - инструкцией Госу-
дарственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N
6 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприя-
тий и организаций";
строка 340 "Плата за пользование природными ресурсами и выбросы
(сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду" - в соответствии с
постановлением Совета Министров РСФСР от 9 января 1991 г. N 13. При
этом следует иметь в виду, что плата за выбросы (сбросы) загрязняющих
веществ в окружающую среду в порядке установленных нормативов от-
носится на издержки производства (обращения), а сверх установленных
нормативов - за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
строка 350 "Земельный налог" - инструкцией Министерства фи-
нансов Российской Федерации, Комитета по земельной реформе и земельным
ресурсам при Правительстве Российской Федерации, Государственной нало-
говой службы Российской Федерации от 16 апреля 1992 г. N 21 по приме-
нению Закона РСФСР "О плате за землю";
строка 355 "Налог на добавленную стоимость" - инструкцией Госу-
дарственной налоговой службы РСФСР от 9 декабря 1991 г. N 1 "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость";
строка 356 "Акцизы" - инструкцией Государственной налоговой
службы РСФСР от 9 декабря 1991 г. N 2 "О порядке исчисления и уплаты
акцизов";
строка 360 "Экспортные таможенные пошлины" - инструкцией Госу-
дарственного таможенного комитета Российской Федерации, Министерства
финансов Российской Федерации и Центрального Банка Российской Федера-
ции от 24 июня 1992 г. N 01-20/3263/1716 "О порядке начисления и взи-
мания таможенной пошлины на отдельные товары, вывозимые с территории
Российской Федерации";
строка 365 "Импортные таможенные пошлины" - инструкцией Госу-
дарственного таможенного комитета Российской Федерации, Министерства
финансов Российской Федерации и Центрального Банка Российской Федера-
ции от 24 июня 1992 г. N 01-20/3243/46/5 "О порядке применения Времен-
ного импортного тарифа";
строка 380 "Подоходный налог" - инструкцией Государственной на-
логовой службы Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 8 "По приме-
нению Закона РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц";
строка 386 "Прочие налоги" - все другие виды налогов, установ-
ленных в соответствии с Законом Российской Федерации "Об основах нало-
говой системы в Российской Федерации", не отраженных по перечисленным
выше строкам раздела III формы N 2;
Строка 390 "Экономические санкции" - суммы, внесенные в бюджет
в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации
за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (Закон РСФСР "О
государственной налоговой службе РСФСР", постановление Правительства
РСФСР "О мерах по стабилизации цен" и др.).
3.15. В разделе IV "Затраты и расходы, учитываемые при
исчислении льгот по налогу на прибыль" показываются суммы затрат и
расходов, производимых за счет чистой прибыли и принимаемых при
исчислении льгот по налогу на прибыль предприятия, в соответствии с
Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и орга-
низаций".
В разделе, в частности, должны приводиться затраты и расходы,
производимые за счет чистой прибыли:
на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, осво-
ение производства, на ввод новых мощностей на предприятиях нефтяной и
угольной промышленности, на предприятиях по производству медицинской
техники и оборудования для переработки продуктов питания, а также на
предприятиях по производству продовольствия, медикаментов и товаров
народного потребления (по перечню, определяемому Правительством
Российской Федерации), а по предприятиям со среднесписочной числен-
ностью работающих, не превышающей 200 человек (в промышленности и
строительстве - до 200 человек; в науке и научном обслуживании - до
100 человек; в других отраслях производственной сферы и розничной тор-
говли - до 15 человек) - на строительство, реконструкцию и обновление
основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий;
на природоохранные мероприятия в части капитальных вложений;
на содержание находящихся на балансе предприятия объектов уч-
реждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта,
детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престаре-
лых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при доле-
вом участии предприятия;
на взносы на благотворительные цели (включая связанные с реали-
зацией программы переквалификации офицеров и социальной защиты вои-
нов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих,
увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, общест-
венным организациям инвалидов, религиозным организациям (объединени-
ям), зарегистрированным в установленном порядке, а также средств, пе-
речисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения,
народного образования, социального обеспечения, культуры и спорта.
При заполнении данных по льготам, предусмотренным в абзацах
третьем и четвертом настоящего пункта, учитываются произведенные зат-
раты по счету 08 "Капитальные вложения" за минусом прироста сальдо по
счету 02 "Износ основных средств" в отчетном периоде и использования
заемных средств банков и других предприятий.
4. ПРИЛОЖЕНИЕ К БАЛАНСУ ПРЕДПРИЯТИЯ
(ФОРМА N 5)
4.1. В разделе "Движение фондов" отражается движение резервного
и других фондов предприятия, образуемых в соответствии с учредительны-
ми документами, а также средств целевых финансирования и поступлений.
4.1.1. По статье "Резервный фонд" показывается движение средств
резервного фонда, образованного на предприятии в соответствии с
учредительными документами и законодательством. При этом акционерные
общества и предприятия с иностранными инвестициями в соответствии с
законодательством могут производить отчисления в указанный фонд до
расчетов с бюджетом.
4.1.2. По статьям "Фонды накопления" и "Фонды потребления" по-
казываются фонды накопления и потребления, образованные предприятием в
соответствии с учредительными документами, за счет прибыли, остающейся
в его распоряжении.
По строке 034 из строки 030 выделяется движение имущества,
полученного предприятием от других предприятий и физических лиц без-
возмездно (учитываемого на счете 88, субсчете "Безвозмездно полученные
ценности").
По строке 035 предприятие показывает начисление индексации
амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в
порядке, установленном письмом Министерства экономики и финансов
Российской Федерации от 20 января 1992 г. N 3-40, учитываемое на от-
дельном субсчете счета 89. В случае использования средств резерва ин-
дексирования амортизационных отчислений на финансирование капитальных
вложений делается запись по дебету указанного субсчета счета 89 и кре-
диту счета 88, субсчет по учету фонда накопления, образуемого на
предприятии для финансирования капитальных вложений.
Если предприятие считает целесообразным имеющиеся свободные
средства резерва индексирования амортизационных отчислений направить
на прирост норматива собственных оборотных средств, то в бухгалтерском
учете эта операция отражается в аналогичном порядке по кредиту счета
88, субсчет "Фонд пополнения собственных оборотных средств".
4.1.3. По статьям "Целевое финансирование из бюджета" и
"Целевое финансирование из отраслевых и межотраслевых фондов" показы-
вается движение средств, полученных предприятием из бюджета, отрасле-
вых и межотраслевых фондов на финансирование капитальных вложений, на-
учно-исследовательских работ, на покрытие убытков по конверсии и дру-
гие нужды, учет которых ведется на счете 96 "Целевые финансирование и
поступления". Расшифровка полученных сумм по направлениям их использо-
вания отражается по строкам 110 - 150.
Наряду с этой справкой предприятия должны представлять отчетные
сведения о расшифровке расходования средств по формам, установленным
отдельными указаниями Министерства финансов Российской Федерации.
4.1.4. По строке 070 предприятие отражает движение фондов либо
целевых поступлений, не упомянутых по другим статьям.
4.2. В разделе "Движение заемных средств" предприятие показыва-
ет наличие и движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов в уч-
реждениях банков, так и у других предприятий. По строкам "в том числе
не погашенных в срок" отражаются заемные средства, просроченные и
отсроченные к погашению.
Предприятие, получившее кредит на финансирование государствен-
ных централизованных капитальных вложений, по вписываемой строке 212
выделяют из строки 211 сумму указанного кредита, не погашенную в срок.
4.3. В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" отра-
жается состояние дебиторской и кредиторской задолженности предприятия,
учитываемое на счетах учета расчетов, включая векселя и авансы. При
этом к краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком
погашения до одного года включительно, а к долгосрочной - со сроком
погашения более одного года.
Предприятия, осуществляющие строительство за счет государствен-
ных централизованных капвложений, выделяют из строк 330 и 340 просро-
ченную задолженность по ним по вписываемой строке 361 "Просроченная
кредиторская задолженность по государственным централизованным капи-
тальным вложениям".
4.4. В разделе "Состав нематериальных активов на конец года"
расшифровывается состав нематериальных активов, принадлежащих предпри-
ятию на конец года. Данные приводятся по первоначальной стоимости.
4.4.1. По статье "Права на изобретения и другие аналогичные
объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" показывается
стоимость прав на изобретения, промышленные образцы, техническую, ор-
ганизационную и коммерческую информацию, составляющую секреты произ-
водства (пакеты, лицензии, ноу-хау, программные продукты и т.п.), мо-
нопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды
деятельности, иные имущественные права.
4.4.2. По статье "Права пользования природными ресурсами" пока-
зывается стоимость прав на использование земельных участков, природных
ресурсов (водой, недрами и др.), зданий и оборудования.
4.4.3. По статье "Организационные расходы" показывается сумма
расходов по созданию предприятия, признанная в соответствии с учреди-
тельными документами вкладом участников в уставный фонд этого предпри-
ятия, включая плату за государственную регистрацию предприятия; право
пользования брокерским местом, торговые марки, товарные знаки и знаки
обслуживания.
4.4.4. Стоимость прав, перечисленных в пунктах 4.4.1 и 4.4.2, а
также право пользования брокерским местом переносится на издержки
производства или обращения по нормам, определенным на предприятии в
соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации.
4.5. В подразделе I "Основные средства" раздела 5 "Наличие и
движение основных средств" показывается наличие и движение основных
средств предприятия в разрезе их видов согласно Общесоюзному классифи-
катору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта СССР
от 17.09.87 N 182.
В подразделе отражается стоимость всех основных средств предп-
риятия, числящихся у него на балансе, включая и отдельные виды основ-
ных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или без-
действующих (находящихся на консервации, в резерве и т.п.). Данные
приводятся по первоначальной стоимости.
В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных
средств в отчетном году по всем источникам, включая: дооценку, ранее
неучтенные, приобретенные за плату, переход из оборотных средств в
основные, безвозмездное поступление от других предприятий и организа-
ций (в случае, если вступительный баланс не менялся), а также введен-
ные в действие в отчетном году новые основные средства по всем источ-
никам финансирования, включая введенные средства за счет кредитов бан-
ка.
В графе 5 подраздела отражается общее выбытие основных средств
в отчетном году по всем источникам, включая: уценку, проданные за пла-
ту в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переход
из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим
предприятиям и организациям, а также полная стоимость (без вычета из-
носа) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие
ветхости и износа, стихийных бедствий и аварий, в связи с реконструк-
цией и новым строительством и по другим причинам.
Из статьи "Итого основных средств" показывается по отдельным
строкам движение производственных и непроизводственных основных
средств.
К производственным основным средствам относятся средства, кото-
рые связаны с производством промышленной продукции, строительством,
сельским хозяйством, торговлей и общественным питанием, заготовкой
сельскохозяйственной продукции и другими видами деятельности, относя-
щимися к сфере материального производства.
К основным средствам непроизводственного назначения относятся
средства жилищного и коммунального хозяйства, здравоохранения, физи-
ческой культуры, социального обеспечения, народного образования, куль-
туры и т.п.
4.6. В подразделе II "Незавершенное строительство" раздела 5
отражается движение затрат предприятия по строительству объектов, вы-
полняемых как подрядным, так и хозяйственным способом, а также приоб-
ретению основных средств.
В графе 4 подраздела показываются произведенные затраты предп-
риятия по строительству объектов (принятые к оплате и оплаченные счета
подрядных организаций) и приобретению основных средств.
В графе 5 подраздела показывается стоимость введенных в
эксплуатацию объектов строительства и приобретенных основных средств,
а также списанных затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.
4.7. В подразделе "Справки" раздела 5 показываются:
по строке 530 - стоимость отдельных видов основных средств
предприятия, переданных в аренду другим предприятиям;
по строке 540 - стоимость основных средств, взятых в аренду,
как отдельных их видов, так и в целом, числящихся в составе имущества
арендного предприятия;
по строкам 550-570 - расшифровка средств, использованных предп-
риятием в течение года на финансирование строительства объектов и при-
обретение основных средств по группам источников.
4.8. В разделе "Финансовые вложения" расшифровывается состав
долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений предприятия, учитыва-
емых на счетах 06 и 58.
4.8.1. По статье "Паи и акции других предприятий" показывается
сумма вложений предприятия в акции акционерных обществ, уставные фонды
других предприятий, созданных на территории страны (в том числе дочер-
них), капитал предприятия за пределами Российской Федерации (в том
числе дочерних) и т.п.
4.8.2. По статье "Облигации и другие ценные бумаги" показыва-
ется сумма вложений (инвестиций) в процентные облигации государствен-
ных и местных займов, а также иные аналогичные ценные бумаги.
4.8.3. По статье "Предоставленные займы" показывается сумма
предоставленных предприятием другим предприятиям займов.
4.8.4. По статье "Прочие" показывается сумма вложений в
российской и иностранных валютах предприятия в депозиты (сберегатель-
ные сертификаты, на депозитные счета в банках и т.п.) и другие направ-
ления инвестиций, учитываемых на счетах 06 и 58.
4.9. В разделе "Социальные показатели" отражаются отдельные
социальные показатели.
4.9.1. По статьям "Отчисления на социальные нужды: в фонд соци-
ального страхования; в Пенсионный фонд; в фонд занятости" отражается
образование и использование средств взносов на государственное соци-
альное страхование (Фонд социального страхования Российской Федерации
и Пенсионный фонд Российской Федерации) и обязательные отчисления в
Государственный фонд занятости населения Российской Федерации от
средств на оплату труда.
В соответствии с постановлением Верховного Совета Российской
Федерации "О страховом тарифе взносов в Фонд социального страхования
Российской Федерации" от 27 декабря 1991 г. N 2126-I на 1992 год уста-
новлен страховой тариф взносов в Фонд социального страхования
Российской Федерации для предприятий, организаций и учреждений неза-
висимо от форм собственности в размере 5,4 процента по отношению к на-
численной оплате труда по всем основаниям. При производстве взносов по
указанному страховому тарифу следует иметь в виду Разъяснение по от-
дельным вопросам управления государственным социальным страхованием,
данное Комитетом по законодательству Верховного Совета Российской Фе-
дерации, Министерством юстиции Российской Федерации, Министерством фи-
нансов Российской Федерации от 30 марта 1992 г.
При осуществлении отчислений в Пенсионный фонд Российской Феде-
рации следует руководствоваться Законом Российской Федерации "О внесе-
нии изменений и дополнений в статьи 8 и 12 Закона РСФСР "О госу-
дарственных пенсиях в РСФСР" и Порядком уплаты страховых взносов рабо-
тодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации
(России), утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Фе-
дерации от 27 декабря 1991 г. Норматив обязательных ежемесячных от-
числений работодателей в Государственный фонд занятости населения
Российской Федерации установлен в размере одного процента средств,
направленных на оплату труда.
Предприятия, осуществляющие отчисления по медицинскому страхо-
ванию, показывают их по строке 740.
4.9.2. По строкам 750 - 763 показывается среднесписочная
численность работников и средства, направленные на потребление. При
заполнении этих строк необходимо руководствоваться Инструкциями
Госкомстата СССР от 17 сентября 1987 г. N 17-10-0370 по статистике
численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в
учреждениях и организациях и от 13 декабря 1990 г. N 17-24/6-72 о
составе средств, направляемых на потребление.
4.10. В разделе "Движение валютных средств" показывается движе-
ние валютных средств предприятия в отчетном году.
Заместитель начальника Управления методологии
бухгалтерского учета и отчетности Министерства
финансов Российской Федерации А.С.Бакаев |