ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
"ХАРАКТЕРИСТИКА СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ УСЛУГ
И ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К НИМ"
ПРАВИЛА
КОМИССИЯ ПО АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РФ
18 марта 1999 г.
N 2
(АВ 99-4)
ОДОБРЕНО
Комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте
Российской Федерации
18 марта 1999 года
Протокол N 2
1. Общие положения
1.1. Настоящее правило (стандарт) подготовлено для регламентации
аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам
аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом
Президента Российской Федерации N 2263 от 22 декабря 1993 г.
1.2. Целью правила (стандарта) является установление видов,
правил и условий оказания услуг, которые могут выполнять аудиторские
фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных
предпринимателей (1), кроме аудиторских проверок с выдачей
аудиторского заключения в соответствии с правилом (стандартом)
аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения
о бухгалтерской отчетности".
---------------------
(1) В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие
самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются
"аудиторские организации".
1.3. Задачами правила (стандарта) являются:
а) определение и классификация сопутствующих аудиту услуг;
б) изложение общего порядка оказания услуг, сопутствующих аудиту;
в) определение требований к аудиторским организациям по оказанию
сопутствующих аудиту услуг;
г) распределение ответственности между аудиторской организацией и
экономическим субъектом при оказании сопутствующих аудиту услуг;
д) особенности оформления оказания сопутствующих аудиту услуг и
результатов их выполнения.
1.4. Требования данного правила (стандарта) являются
обязательными для всех аудиторских организаций при оказании
сопутствующих аудиту услуг, перечень которых представлен в настоящем
стандарте, за исключением тех его положений, где прямо указано, что
они носят рекомендательный характер.
1.5. Требования данного правила (стандарта) носят
рекомендательный характер для всех аудиторских организаций при
оказании сопутствующих аудиту услуг, не определенных настоящим
стандартом.
2. Определение и классификация сопутствующих аудиту услуг
2.1. Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается
предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими
организациями помимо проведения аудиторских проверок. Оказание таких
услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях
независимости, а также профессиональной компетентности в областях:
а) аудита;
б) бухгалтерского учета;
в) налогообложения;
г) хозяйственного права;
д) экономического анализа;
е) других разделов экономики.
2.2. Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать следующим
образом:
а) услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта
обязательной аудиторской проверки;
б) услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта
обязательной аудиторской проверки.
2.3. Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта
обязательной аудиторской проверки, оказывают по:
а) постановке бухгалтерского учета;
б) контролю ведения учета и составлению отчетности;
в) контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных
платежей;
г) анализу хозяйственной и финансовой деятельности;
д) оценке экономических и инвестиционных проектов, экономической
безопасности, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
экономического субъекта;
е) представлению интересов экономического субъекта по
доверенности перед третьими лицами;
ж) проведению семинаров, повышению квалификации и обучению
персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских
организаций;
з) научной разработке, изданию методических пособий и
рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу
финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву и
т.д.;
и) компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности,
расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности,
аудита и т.д.;
к) консультационным услугам по вопросам финансового, налогового,
банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной
деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения,
регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий;
л) информационному обслуживанию;
м) экспертному обслуживанию;
н) подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономического
субъекта;
о) другие.
2.4. Услуги, несовместимые с проведением у экономического
субъекта обязательной аудиторской проверки, оказывают по:
а) ведению бухгалтерского учета;
б) восстановлению бухгалтерского учета;
в) составлению налоговых деклараций;
г) составлению бухгалтерской отчетности.
2.5. Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на:
а) услуги действия;
б) услуги контроля;
в) информационные услуги.
2.6. К услугам действия относятся услуги по созданию документов,
состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее
экономическим субъектом не созданных.
2.7. К услугам контроля относятся услуги по проверке документов
на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской
организацией с экономическим субъектом; контроль ведения учета и
составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных
обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала
экономического субъекта.
2.8. К информационным услугам относятся: услуги по подготовке
устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение
обучения, семинаров, "круглых столов"; информационное обслуживание;
издание методических рекомендаций и т.д.
2.9. Примерный перечень сопутствующих аудиту услуг дан в
классификаторе, приведенном в приложении 1. Этот перечень не является
обязательным и исчерпывающим, может дополняться новыми видами
сопутствующих услуг. Главная задача перечня состоит в том, чтобы
помочь аудиторским организациям в понимании характера и видов
сопутствующих аудиту услуг.
3. Общий порядок оказания услуг, сопутствующих аудиту
3.1. Сопутствующие аудиту услуги должны быть оказаны аудиторской
организацией экономическому субъекту с добросовестностью и
тщательностью. При оказании сопутствующих аудиту услуг, где это
возможно, аудиторская организация должна соблюдать порядок нахождения
уровня существенности на основе системы базовых показателей.
3.2. Профессиональные сотрудники аудиторских организаций, которые
принимают участие в выполнении работ или оказании услуг, сопутствующих
аудиту, должны отвечать следующим профессиональным требованиям:
а) честность;
б) объективность;
в) профессиональная компетентность и прилежание;
г) следование правилам профессионального поведения;
д) выполнение правил (стандартов) аудиторской деятельности;
е) выполнение принципа конфиденциальности информации, ставшей
известной сотрудникам в ходе выполнения ими своих профессиональных
обязанностей.
3.3. Требование независимости специалиста аудиторской организации
от экономического субъекта является обязательным при оказании
сопутствующих аудиту услуг, несовместимых с проведением аудиторской
проверки, а также в случаях, предусмотренных нормативными документами
аудиторской деятельности и договорами с ` * `g(* ,( таких услуг.
Ответственность за соблюдение принципа независимости возложена на
аудиторскую организацию. Методы проверки независимости специалистов
аудиторской организации разрабатываются аудиторской организацией
самостоятельно.
3.4. Аудиторская организация может разрабатывать внутрифирменные
стандарты сопутствующих работ и услуг на каждый их вид.
4. Требования, предъявляемые к аудиторским организациям
по выполнению работ и услуг, сопутствующих аудиту
4.1. Оказание услуг, сопутствующих аудиту, требует от аудиторских
организаций выполнения следующих положений:
а) действовать в соответствии с заданием, выполнения которого
ждет от них заказчик, сформулированного в письменном виде (в форме
договора, контракта, технического задания, письма-обязательства,
письменного запроса и т.п.);
б) планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;
в) документировать ход выполнения работ или оказания услуг;
г) при выполнении части задания сторонними организациями или
сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации, следует
четко разграничивать ответственность и функции исполнителей;
д) рекомендуется подготовить типовые формы отчетности по наиболее
часто выполняемым видам работ или услуг; эти формы рекомендуется
применять на постоянной основе;
е) в крупных аудиторских организациях рекомендуется иметь систему
контроля качества выполненных работ или оказанных услуг, сопутствующих
аудиту;
ж) по итогам выполнения работ (услуг) должен быть подготовлен
документ, отражающий результаты выполнения задания и выводы
аудиторской организации.
4.2. Специалисты, оказывающие сопутствующие аудиту услуги должны
обладать необходимым опытом работы и квалификацией.
4.3. В процессе оказания сопутствующих аудиту услуг аудиторская
организация вправе привлекать к оказанию таких услуг экспертов в
соответствии с правилом (стандартом) "Использование работы эксперта".
Использование работы эксперта не снимает ответственности с аудиторской
организации за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг.
4.4. Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг
аудиторская организация должна иметь:
а) лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и
услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;
б) материально-технические и методические возможности для
качественного выполнения работ и оказания услуг.
5. Ответственность сторон при оказании
сопутствующих аудиту услуг
5.1. Аудиторская организация несет ответственность за качество и
сроки оказания сопутствующих аудиту услуг согласно действующему
законодательству, а также в соответствии с условиями договора,
заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом.
5.2. При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический
субъект несет ответственность за соблюдение действующего
законодательства, за полноту и юридическое оформление предоставляемых
документов, точность и достоверность предоставляемой информации, за
своевременность предоставления $.*c,%-b.", информации, сведений, а
также за любые ограничения возможности осуществления аудиторской
организацией своих обязательств.
5.3. Аудиторская организация полностью или частично освобождается
от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг
и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной
информации, а также за задержки в ее предоставлении со стороны
экономического субъекта.
6. Оформление оказания сопутствующих аудиту услуг
и результатов их выполнения
6.1. Сопутствующие аудиту услуги действия, оказание которых
экономический субъект возлагает на аудиторскую организацию,
оформляются договором. К договору может прилагаться задание на
выполнение работ и оказание услуг (приложение 2).
Задание должно содержать:
а) перечень вопросов, ответы на которые экономический субъект
желает получить от аудиторской организации;
б) перечень источников данных (первичных документов),
представляемых аудиторской организации для обработки;
в) перечень документов, которые должны быть созданы аудиторской
организацией в результате обработки источников данных с указанием
носителя данных (например, бумажный, машинный).
6.2. Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются
документально оформленные результаты (например, расчеты, консультации)
и документы (первичные документы, регистры учета, отчетность,
справки).
6.3. Аудиторская организация может оформить дополнительно
письменную информацию руководству и (или) собственнику экономического
субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг. При этом
следует действовать в соответствии с правилом (стандартом) "Письменная
информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам
проведения аудита".
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ УСЛУГ (1)
-------------------------
(1) Перечень дается в соответствии с Общероссийским
классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК
004-93, принятым и введенным в действие постановлением Госстандарта
России N 17 от 6 августа 1993 г.
7412000 Услуги в области составления счетов, бухгалтерского
учета, ревизий и налогообложения
7412010 Услуги в области составления счетов
7412011 Услуги по составлению баланса
7412012 Услуги по проверке счетов
7412019 Услуги по составлению счетов прочие
7412020 Услуги по проведению финансовых ревизий
7412030 Услуги в области бухгалтерского учета, кроме налоговых
деклараций
7412040 Услуги в области налогообложения, включая услуги
аудиторских служб
7412041 Консультативные услуги в области налогообложения
7412042 Услуги по планированию корпоративного налога
7412043 Услуги по подготовке и обзору корпоративного налога
7412044 Услуги по планированию индивидуального налога
7412045 Услуги по подготовке индивидуального налога
7412046 Услуги по заполнению налоговых деклараций
7412090 Услуги, связанные с налогообложением, прочие
7414000 Консультативные услуги по вопросам управления
коммерческой деятельностью
7414010 Консультативные услуги по общим вопросам управления
7414020 Консультативные услуги по вопросам финансового
управления, кроме корпоративного налога
7414030 Консультативные услуги по вопросам управления маркетингом
7414040 Консультативные услуги по вопросам управления трудовыми
ресурсами
7414050 Консультативные услуги по вопросам управления
производством
7414060 Консультативные услуги по связи с общественными
организациями
7414070 Услуги по арбитражу и примирению
7414080 Услуги по руководству проектами, кроме услуг по
руководству строительными проектами
7414090 Услуги в области управления коммерческой деятельностью
прочие, не включенные в другие группировки
8000000 УСЛУГИ В ОБЛАСТИ ОБРАЗОВАНИЯ
8040000 Услуги в области непрерывного образования для взрослых
8040020 Услуги курсов по повышению квалификации
8040030 Услуги курсов по профессиональной переориентации
8040055 Услуги курсов по программированию и обучению работе на
электронно-вычислительных машинах
8040059 Услуги по повышению профессионального мастерства прочие
8090000 Услуги в области образования прочие
8090010 Обучение в частных специализированных платных учебных
заведениях и семинарах
8090020 Обучение на курсах, в платных кружках
7200000 УСЛУГИ, СВЯЗАННЫЕ С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ
КОМПЬЮТЕРОВ
7210010 Консультативные услуги по устройствам подготовки данных,
ввода данных и управления работой компьютера
7210060 Консультационные услуги по включению компьютеров в
информационные сети и работе в информационных сетях
7210070 Консультационные услуги по техническим комплексам на базе
компьютеров, таким, как настольные редакционно-издательские системы
7210090 Консультативные услуги по использованию компьютеров и
связанным с ними техническим средствам прочие
7220000 Консультационные услуги по программному обеспечению
7220025 Консультационные услуги по программным средствам
организации вычислительного процесса
7220026 Консультационные услуги по сервисным программам
7220030 Консультационные услуги по прикладному программному
обеспечению
7220035 Консультационные услуги по прикладным программам для
обучения
7230000 Консультационные услуги по информационному обеспечению и
обработке данных; услуги по подготовке и вводу данных
7230010 Консультационные услуги по организации информационного
обеспечения (системам сбора информации, входные и выходные формы,
нормативно-техническое и правовое обеспечение)
7230030 Консультационные услуги по структуре построения баз
данных и языкам запросов
7230040 Услуги по подготовке данных
7230050 Услуги по вводу данных
7230060 Услуги по организации загрузки данных и использованию
машинного времени
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
ЗАДАНИЕ
НА ОКАЗАНИЕ СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ РАБОТ И УСЛУГ
------------------------------------------------------------------------
| Наименование | Перечень | Перечень | Носитель |
| сопутствующих | источников | документов, | (бумажный, |
| аудиту услуг и | информации | создаваемых при | машинный, иной) |
| работ | (данных), | оказании услуг | |
| (перечень | представленных | и выполнении | |
| вопросов) | для обработки | работ | |
|----------------|----------------|------------------|-----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
------------------------------------------------------------------------ |