СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. ПРАВИЛО (СТАНДАРТ)
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ "ПОРЯДОК ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРОВ
НА ОКАЗАНИЕ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ"
ПРОТОКОЛ
КОМИССИЯ ПО АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РФ
20 октября 1999 г.
N 6
(АВ 99-11)
ОДОБРЕНО
Комиссией по аудиторской деятельности
при Президенте Российской Федерации
20 октября 1999 года
Протокол N 6
1. Общие положения
1.1. Настоящее правило (стандарт) соответствует Временным
правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным
Указом Президента Российской Федерации N 2263 от 22 декабря 1993 г., и
иным нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность в
Российской Федерации.
1.2. Целью правила (стандарта) является определение
взаимоотношений аудиторской фирмы или аудитора, работающего
самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя (1) и
экономического субъекта на этапе подготовки и заключения договора об
оказании аудиторских услуг.
------------------
(1) В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие
самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются
"аудиторские организации".
1.3. Задачами правила (стандарта) являются:
а) определение условий и порядка подготовки договора на оказание
аудиторских услуг (проведение аудита и (или) оказание сопутствующих
аудиту услуг) между аудиторской организацией и экономическим
субъектом;
б) определение прав, обязательств и ответственности аудиторской
организации и экономического субъекта при заключении договора на
оказание аудиторских услуг.
1.4. Требования данного правила (стандарта) носят для аудиторских
организаций и экономических субъектов рекомендательный характер.
2. Порядок подготовки договора на оказание аудиторских услуг
2.1. Подготовка договора начинается после предварительного
ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия
решения о возможности оказания аудиторских услуг.
2.2. Этап подготовки договора включает в себя, в частности,
определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских
услуг, потребности в привлечении сторонних консультантов и экспертов.
2.3. Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый
(однократное оказание услуги) или долгосрочный (неоднократное оказание
услуги в течение определенного периода времени) характер, исходя из
наличия у аудиторской организации соответствующей лицензии.
2.4. В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг
условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в
письменном виде.
2.5. Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом
такого договора могут выступать одновременно услуги по проведению
аудита как такового, а также сопутствующие аудиту услуги.
2.6. В случае когда договору предшествует письмо-обязательство о
согласии на проведение аудита, в тексте договора должно излагаться
описание существенных условий будущего сотрудничества, прав и
обязанностей сторон.
3. Форма и содержание договора на оказание аудиторских услуг
3.1. Договор заключается в соответствии с требованиями главы 28 и
иными нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.
3.2. Договор считается заключенным, если между сторонами в
требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем
существенным условиям договора.
3.3. В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные
аспекты и существенные условия, такие, как:
а) предмет договора на оказание аудиторских услуг;
б) условия оказания аудиторских услуг;
в) права и обязанности аудиторской организации;
г) права и обязанности экономического субъекта;
д) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;
е) ответственность сторон и порядок разрешения споров.
Наряду с этим текст договора может содержать другие важные для
сторон обстоятельства.
3.3.1. В предмете договора на оказание аудиторских услуг
фиксируются сфера аудиторских услуг и их объем, при этом предметом
договора является:
а) в случаях проведения аудиторской проверки - работа по
подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской
отчетности экономического субъекта за определенный договором период;
б) в случаях оказания сопутствующих аудиту услуг - работа по
выполнению определенных договором видов услуг, сопутствующих аудиту.
3.3.2. В условиях оказания аудиторских услуг указываются:
а) цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, в частности
филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии);
б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;
в) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на
основании которых оказываются аудиторские услуги.
3.3.3. В правах и обязанностях аудиторской организации отражаются
необходимость или возможность:
а) неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг
требований законодательных актов Российской Федерации и других
нормативных документов;
б) самостоятельного определения форм и методов аудиторской
проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации,
а также конкретных условий договора с экономическим субъектом;
в) проверки любой документации экономического субъекта,
необходимой для проведения аудита, а также получения разъяснений и
дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;
г) доступа в систему компьютерной обработки данных проверяемого
экономического субъекта;
д) получения по письменному запросу необходимой для осуществления
аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе при
содействии государственных органов, поручивших проверку;
е) отказа от проведения аудиторской проверки или отказа от
выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском
заключении в случае непредставления проверяемым экономическим
субъектом необходимой документации;
ж) обращения к стороннему консультанту или эксперту в случае
появления такой необходимости;
з) привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов
(специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо
иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;
и) квалифицированного проведения аудиторских проверок и оказания
иных аудиторских услуг, соблюдения конфиденциальности полученной
информации и коммерческой тайны;
к) обеспечения сохранности документов, получаемых и составляемых
в ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержания без
согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за
исключением случаев, предусмотренных законодательными актами
Российской Федерации.
3.3.4. В правах и обязанностях экономического субъекта отражаются
необходимость или возможность:
а) создания аудиторским организациям условий для своевременного и
полного проведения проверок и оказания услуг, предоставления им всей
необходимой документации, обеспечения доступа в систему компьютерной
обработки информации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений
и объяснений в устной и письменной форме;
б) получения от аудиторских организаций информации о требованиях
законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся
основаниями для аудиторских замечаний и выводов;
в) обращения в орган, выдавший лицензию на осуществление
аудиторской деятельности, с заявлением для проверки качества
аудиторского заключения;
г) оперативного устранения выявленных аудиторской проверкой
нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской отчетности;
д) воздержания от любых действий с целью ограничения круга
вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или
оказании сопутствующих аудиту услуг;
е) исключения давления на аудиторскую организацию в любой форме с
целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности
экономического субъекта.
3.3.5. В разделе о стоимости и порядке оплаты аудиторских услуг
указываются:
а) порядок определения стоимости аудиторских услуг;
б) порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе -
выплаты аванса либо задатка.
3.3.6. В разделе об ответственности сторон и порядке разрешения
споров предусматриваются:
а) виды и мера ответственности за частичное или полное
неисполнение обязательств по договору;
б) обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или
полное неисполнение обязательств по договору;
в) возможность и необходимость разрешения возникших споров и
разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном
порядке.
3.4. В текст договора на оказание аудиторских услуг в
сопутствующими пожеланиями сторон по договору могут быть включены:
а) примерный календарный план оказания аудиторских услуг и состав
участвующей в этом группы аудиторов;
б) общая характеристика применяемых методов проведения проверки и
оказания услуг;
в) уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при
проведении аудита;
г) согласие экономического субъекта на использование результатов,
полученных предшествующей аудиторской организацией;
д) указания по ограничению ответственности аудиторской
организации;
е) порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе
оказания аудиторских услуг;
ж) условия дальнейшего развития договорных отношений между
аудиторской организацией и экономическим субъектом;
з) другие условия.
3.5. Изменения или дополнительные соглашения прилагаются к
договору и являются его неотъемлемой частью.
3.6. В договоре должны быть указаны номер и дата выдачи лицензии
на право осуществления аудиторской деятельности, а также орган,
выдавший лицензию аудиторской организации.
3.7. Примерная форма договора на оказание аудиторских услуг
приведена в приложении 1.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ПРИМЕРНАЯ ФОРМА ДОГОВОРА НА ОКАЗАНИЕ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ
Договор N [:]
Место заключения
Дата
Аудиторская фирма [наименование аудиторской организации],
именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального директора
[фамилия, имя, отчество ответственного лица], действующего на
основании Устава, с одной стороны, и [наименование экономического
субъекта], именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального
директора [фамилия, имя, отчество ответственного лица], действующего
на основании [документ, определяющий полномочия], с другой стороны,
заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Предмет договора
1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя
выполнение следующих работ:
а) проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности
Заказчика за период с [дата начала отчетного периода] по [отчетная
дата] и составление аудиторского заключения о достоверности этой
отчетности, а также письменной информации (отчета) аудитора
руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;
б) оказание сопутствующих аудиту услуг [перечень услуг] и
документальное оформление их результатов.
1.2. Сроки выполнения работы (или отдельных этапов работы)
[сроки].
2. Права и обязанности Исполнителя
2.1. Проводит аудит бухгалтерской отчетности Заказчика,
руководствуясь Указом Президента РФ "Об аудиторской деятельности в
Pоссийской Федерации" от 22 декабря 1993 г. N 2263 и Правилами
(стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по
аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.
2.2. Самостоятельно определяет формы и методы аудиторской
проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации,
а также конкретных условий договора с Заказчиком.
2.3. Имеет право проверять в полном объеме документацию о
финансово-хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных
бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим
вопросам в ходе аудита и дополнительные сведения, необходимые для
аудиторской проверки.
2.4. Имеет право получать по письменному запросу необходимую для
осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том
числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.
2.5. Имеет право привлекать к участию по выполнению работ,
предусмотренных в договоре, дополнительных аудиторов (специалистов),
сторонних консультантов или экспертов.
2.6. Имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки
или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления
Заказчиком необходимой документации.
2.7. Обязан неукоснительно соблюдать при осуществлении
аудиторской деятельности требования законодательных актов Российской
Федерации и других нормативных документов.
2.8. Обязан квалифицированно проводить аудиторскую проверку, а
также оказывать иные аудиторские услуги.
2.9. Обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и
составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их
содержания без согласия собственника (руководителя) Заказчика, за
исключением случаев, предусмотренных законодательными актами
Российской Федерации, независимо от продолжения или прекращения
отношения с Заказчиком и без ограничения сроком давности.
2.10. Составляет аудиторское заключение и письменную информацию
(отчет) аудитора руководству экономического субъекта по результатам
проведения аудита на русском языке, все стоимостные показатели
выражаются в валюте Российской Федерации.
2.11. Передает руководителю или уполномоченному лицу Заказчика
один экземпляр аудиторского заключения в составе вводной,
аналитической (отчета) и итоговой частей и один экземпляр заключения в
составе вводной и итоговой частей, а также один экземпляр письменной
информации (отчета) аудитора руководству проверяемого экономического
субъекта по результатам проведения аудита.
2.12. Передает Заказчику итоговую часть заключения только после
официального получения в полном объеме составленной и подписанной
бухгалтерской отчетности Заказчика.
3. Права и обязанности Заказчика
3.1. Имеет право получать от Исполнителя информацию о требованиях
законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе об
основаниях для замечаний и выводов, сделанных аудитором.
3.2. Имеет право обратиться с соответствующим заявлением в орган,
выдавший Исполнителю лицензию на осуществление аудиторской
деятельности, для проверки качества аудиторского заключения в порядке,
предусмотренном п. 15 "Временных правил аудиторской деятельности в
Российской Федерации", утвержденных Указом Президента Российской
Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2263.
3.3. Обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и
полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю
документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу
Исполнителя разъяснения и объяснения в устной и письменной форме, а
также выполнять необходимые копировально-множительные работы.
3.4. Обязан оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой
нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской отчетности.
3.5. Не может предпринимать каких-либо действий с целью
ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении
аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг.
3.6. Не может оказывать давления на Исполнителя в любой форме с
целью изменения его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности
Заказчика.
4. Стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов
4.1. Стоимость аудиторских услуг определяется по цене,
устанавливаемой соглашением сторон в соответствии со статьей 424
Гражданского кодекса Российской Федерации.
4.2. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору
составляет [сумма цифрами и прописью], в том числе НДС [...].
4.3. Оплату аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основании
счета, выписываемого Исполнителем.
4.4. Оплата работ производится в следующем порядке: [...] % от
стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в
течение трех дней с даты начала работ, [...] % от стоимости работ
Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней
после подписания приемо-сдаточного акта. За каждый день просрочки
Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере [...] % от суммы
платежа.
5. Ответственность сторон, порядок разрешения споров
5.1. Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности
надлежащим образом, в соответствии с требованиями настоящего договора,
а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении
его обязанностей.
5.2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их
разрешения путем переговоров.
5.3. В случае если согласие не будет достигнуто путем
переговоров, все споры, разногласия и конфликты, возникающие в связи с
исполнением настоящего договора, а также в случае его нарушения или
расторжения, будут разрешаться судом [указание конкретного судебного
органа].
5.4. За неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик
и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с
действующим законодательством и условиями настоящего договора.
5.5. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или
полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если таковое
явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в
соответствии с действующим законодательством.
5.6. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны
руководствуются действующим законодательством, в том числе положениями
главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации.
6. Конфиденциальность
6.1. Объем не подлежащей разглашению информации определяется
Заказчиком и согласовывается с Исполнителем отдельным приложением к
договору.
6.2. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность
информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и
принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию
от разглашения.
6.3. Передача конфиденциальной информации третьим лицам,
опубликование или иное разглашение такой информации могут
осуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо
от причины прекращения действия настоящего договора.
6.4. Ограничения относительно разглашения информации не относятся
к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине
сторон, а также к информации, ставшей известной стороне из иных
источников до или после ее получения от другой стороны.
6.5. Исполнитель не несет ответственности в случае передачи
информации государственным органам, имеющим право ее затребовать в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
7. Заключительные положения
7.1. Все дополнения и изменения к настоящему договору
действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме
и подписаны уполномоченными на то лицами.
7.2. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания.
Настоящий договор подписан [дата] в двух экземплярах, по одному
для каждой из сторон. Место исполнения сделки [...].
8. Срок действия договора и юридические адреса сторон
8.1. Срок действия договора [срок].
8.2. Договор может быть расторгнут по желанию одной из сторон с
письменным извещением другой стороны за 15 дней до даты расторжения.
Адреса и расчетные счета сторон.
Исполнитель:
[Юридический адрес, банковские реквизиты, индивидуальный номер
налогоплательщика, статистические коды; номер лицензии на ведение
аудиторской деятельности и дата ее выдачи; наименование органа,
выдавшего лицензию Исполнителю]
Заказчик:
[Юридический адрес, банковские реквизиты, индивидуальный номер
налогоплательщика, статистические коды]
Исполнитель:
[подпись, фамилия, инициалы и должность ответственного лица]
Заказчик:
[подпись, фамилия, инициалы и должность ответственного лица] |