СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
"ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА С ПОМОЩЬЮ КОМПЬЮТЕРОВ"
ПРОТОКОЛ
КОМИССИЯ ПО АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РФ
11 июля 2000 г.
N 1
(АВ 00-10)
ОДОБРЕНО
Комиссией по аудиторской деятельности
при Президенте Российской Федерации
11 июля 2000 года
Протокол N 1
1. Общие положения
1.1. Настоящее правило (стандарт) подготовлено для регламентации
аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам
аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом
Президента Российской Федерации N 2263 от 22 декабря 1993 г.
1.2. Целью правила (стандарта) является определение особенностей
проведения аудита аудиторской фирмой или аудитором, работающим
самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя (1), с
применением компьютеров.
---------------------------
(1) В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие
самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются
"аудиторские организации".
1.3. Задачами правила (стандарта) являются:
а) формулировка условий применения компьютеров при проведении
аудита;
б) определение основных требований к информационному,
программному, техническому обеспечению применения компьютеров в
аудите;
в) определение основных требований, предъявляемых к экспертам и
(или) специалистам аудиторской организации, применяющей компьютеры при
проведении аудита;
г) описание особенностей планирования аудита с применением
компьютеров;
д) определение аудиторских доказательств и документирования
аудита при использовании компьютеров;
е) отражение особенностей аудиторских процедур при использовании
компьютеров.
1.4. Требования данного правила (стандарта) являются
обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении
аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского
заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что
они носят рекомендательный характер.
1.5. Требования данного правила (стандарта) носят
рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего
подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а
также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при
выполнении конкретного задания от обязательных требований данного
правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке
должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете
руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или)
сопутствующие ему услуги.
2. Общие требования по применению компьютеров
при проведении аудита
2.1. При проведении аудита с использованием компьютеров
сохраняются цель и основные элементы методологии аудита.
2.2. Использование аудитором компьютера возможно как в случае
ведения бухгалтерского учета экономическим субъектом вручную, так и
при использовании средств автоматизации бухгалтерского учета.
2.2.1. При ведении бухгалтерского учета экономическим субъектом
вручную аудитор должен решить проблему наличия необходимого
программного обеспечения для анализа базы данных бухгалтерских записей
по всем учитываемым хозяйственным операциям или по итоговым записям
бухгалтерских регистров.
2.2.2. В том случае, если у экономического субъекта весь
бухгалтерский учет или отдельные его участки автоматизированы, наличие
в распоряжении аудитора базы учетных данных экономического субъекта
(отдельных ее компьютерных файлов) позволяет применить для ее анализа
эффективные методы современных информационных технологий.
2.3. Основное назначение использования компьютеров при аудите -
организация аудита как последовательности выполняемых аудиторских
процедур с целью повышения эффективности при взаимодействии человека с
компьютером.
2.4. Аудиторской организации целесообразно вести постоянную
работу по освоению новых информационных технологий автоматизации
аудиторской деятельности.
3. Основные требования к информационному, программному и
техническому обеспечению применения компьютеров в аудите
3.1. Информационное обеспечение аудита с применением компьютеров
включает два основных источника:
а) данные бухгалтерского учета экономического субъекта на
бумажных носителях или в виде базы данных бухгалтерии;
б) нормативно-справочную базу и систему форм рабочей документации
аудитора.
3.2. Возможность использования базы данных экономического
субъекта или отдельных ее массивов должна быть обеспечена:
а) организационно - в договоре о проведении аудита желательно
отразить согласие экономического субъекта на использование базы данных
или ее фрагментов в процессе аудита;
б) технически - в договоре о проведении аудита при необходимости
следует отразить состав, форму и срок предоставления аудитору для
анализа базы данных или ее фрагментов;
в) программно - система аудита с применением компьютеров при
необходимости должна иметь в своем составе блок, обеспечивающий
конвертацию (преобразование) базы данных экономического субъекта в
данные, обработка которых возможна средствами программного
обеспечения, используемого аудитором (2).
-----------------------------
(2) Решение задачи конвертации возможно в том случае, если в
распоряжении разработчиков программного обеспечения аудиторских систем
имеются описания структур баз данных наиболее распространенных систем
автоматизации бухгалтерского учета.
3.3. Аудитор может использовать для анализа не саму базу данных
или фрагменты рабочей базы данных, а ее копию.
3.4. Сформированная или полученная для анализа копия базы данных
должна быть идентична той, на основании которой экономический субъект
формирует все бухгалтерские регистры и отчетные документы. Прежде чем
приступить к анализу ее содержания, аудитор должен убедиться в таком
соответствии или сделать копию базы данных самостоятельно. Для
проверки соответствия должна применяться специальная система тестов.
3.5. Нормативно-справочные данные системы, используемой аудитором
для проведения аудита, должны соответствовать проверяемому периоду.
3.6. Аудитор должен обеспечить конфиденциальность как полученной
информации, так и информации, созданной в ходе аудиторских процедур, а
также ее защиту от несанкционированного доступа.
3.7. Программные средства системы, используемой аудитором при
проведении аудита, должны обеспечивать:
а) анализ содержания формируемой в бухгалтерии экономического
субъекта базы данных, если таковая существует и доступна;
б) контроль показателей, содержащихся в регистрах бухгалтерского
учета экономического субъекта;
в) тестирование алгоритмов, используемых в автоматизированной
системе бухгалтерского учета;
г) контроль соответствия показателей, содержащихся в формах
бухгалтерской отчетности, данным бухгалтерских регистров или базы
данных, формируемой в бухгалтерии при обработке первичных документов;
д) использование возможностей поисково-справочных информационных
систем в области нормативных и законодательных актов, регламентирующих
бухгалтерский учет и аудит в Российской Федерации;
е) формирование аудиторской документации (рабочей и итоговой).
4. Основные требования, предъявляемые к экспертам и(или)
специалистам аудиторской организации
4.1. Основными задачами эксперта (специалиста) является оказание
помощи аудитору при проведении проверки с использованием компьютера в
части:
а) конвертирования данных экономического субъекта в форму,
доступную для обработки в компьютерной и программной системе,
используемой аудитором;
б) выполнения нестандартных процедур анализа;
в) естирования системы, применяемой аудитором;
г) формирования на компьютере необходимых аудитору рабочих
аудиторских документов.
4.2. В случае использования аудиторской организацией работы
эксперта (специалиста) необходимо, чтобы аудитор имел достаточное
представление о компьютерной системе ведения учета и подготовки
отчетности экономического субъекта в целом с тем, чтобы планировать,
регулировать и контролировать работу эксперта (специалиста), сохраняя
при этом главенствующее положение.
4.3. При использовании работы эксперта аудиторская организация
должна следовать требованиям, установленным правилом (стандартом)
аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".
5. Особенности планирования аудита с применением компьютеров
5.1. При составлении плана аудиторской проверки с применением
компьютеров в соответствии с правилом (стандартом) "Планирование
аудита" каждый этап планирования должен быть уточнен с учетом влияния
на процесс аудита применяемых экономическим субъектом информационных
технологий и системы компьютерной обработки данных (КОД). Уровень
автоматизации обработки учетной информации должен быть учтен при
определении объема и характера аудиторских процедур.
5.2. При планировании проведения аудита с применением компьютеров
следует учесть:
а) наличие в аудиторской организации необходимого обеспечения
(информационного, программного, технического) как для проведения
аудита, так и для оказания сопутствующих аудиту услуг с применением
компьютеров;
б) дату начала аудиторской проверки, которая должна
соответствовать дате представления аудитору данных в виде,
согласованном с экономическим субъектом;
в) факт привлечения к работе экспертов в области информационных
технологий;
г) знания, опыт и квалификацию аудитора в области информационных
технологий;
д) целесообразность использования тестов, производимых без
использования компьютеров;
е) эффективность использования компьютера при проведении аудита.
5.3. В программе аудита целесообразно отметить, какие аудиторские
процедуры будут выполнены с применением компьютеров.
5.4. Для планирования аудита с использованием компьютеров важно
оценить систему КОД экономического субъекта, изучив следующие моменты:
а) особенности информационного, программного и технического
обеспечения экономического субъекта;
б) особенности организационной формы обработки данных у
экономического субъекта (3);
----------------------------
(3) Например, осуществляет ли обработку специальное подразделение
(вычислительный центр, информационно-вычислительный центр, отдел
автоматизированной системы управления предприятием) или компьютеры
установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала и обработка
данных осуществляется непосредственно бухгалтерами; ведется ли
обработка данных экономическим субъектом самостоятельно или ведется по
договору с третьей стороной и т. п.
в) разделы и участки учета, функционирующие в среде КОД;
г) способ передачи данных (с использованием каналов связи, через
внешние носители (например, дискеты), ввод данных с клавиатуры);
д) особенности обеспечения архивирования и хранения данных;
е) особенности размещения: являются ли рабочие места локальными
или они объединены в сеть.
6. Аудиторские доказательства и документирование
в условиях применения аудиторской организацией компьютеров
6.1. В ходе сбора аудиторских доказательства в условиях, когда
аудитор применяет компьютер при проведении аудита, такой аудитор
обязан следовать требованиям, установленным правилом (стандартом)
аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства".
6.2. Источниками получения аудиторских доказательств при
проведении аудиторских процедур являются данные, подготовленные в
электронной среде экономического субъекта в виде таблиц, ведомостей,
регистров бухгалтерского учета экономического субъекта. Аудитор имеет
возможность применять их, их копии, в том числе фотокопии, в качестве
рабочей документации аудита, сопровождая обработку этих документов
ссылками, пометками, специальными символами. В случае работы аудитора
непосредственно в электронной среде экономического субъекта (без
вывода данных на печать) рабочие документы, подтверждающие факт сбора
аудиторских доказательств, составляются аудитором самостоятельно.
6.3. Аудитору необходимо убедиться в том, что:
а) база данных бухгалтерского учета, сформированная системой КОД
экономического субъекта, соответствует данным первичного учета
(наличие системы КОД не освобождает экономический субъект от
обязанности документировать в установленном порядке факты
хозяйственной жизни);
б) отсутствуют несанкционированные изменения базы данных
бухгалтерского учета экономического субъекта (коррективы, вносимые в
связи с изменением хозяйственного или налогового законодательства,
должны быть в соответствии с установленными требованиями согласованы,
одобрены и проверены, надлежащим образом задокументированы).
6.4. Рабочие документы, формирующиеся в процессе аудита с
применением компьютера (например, документы, подготовленные в виде
компьютерных файлов), могут храниться в аудиторской организации
обособленно в архивах на машинных носителях.
Аудиторская организация в соответствии с правилом (стандартом)
аудиторской деятельности "Документирование аудита" должна обеспечить
сохранность данных на машинных носителях, их оформление и сдачу в
архив. Система идентификации рабочих документов на машинном носителе
устанавливается аудиторской организацией.
6.5. В аудиторской организации целесообразно иметь
внутрифирменные стандарты, регламентирующие применение компьютеров при
проведении аудита на этапах:
а) планирования;
б) проведения аудита, включая сбор и отражение аудиторских
доказательств;
в) подготовки отчета аудитора.
7. Процедуры аудита с применением компьютеров
7.1. Рассматривая возможность применения тех или иных аудиторских
процедур при проведении аудита с использованием компьютеров,
аудиторская организация обязана руководствоваться правилами
(стандартами) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры" и
"Аудиторские доказательства".
7.2. Эффективность аудиторских процедур может быть повышена
благодаря использованию компьютеров при проведении аудита при
получении и оценке некоторых аудиторских доказательств в тех случаях,
когда:
а) проверке подвергаются большие однородные массивы данных по
участкам и операциям бухгалтерского учета;
б) у проверяемого экономического субъекта используется
унифицированная стандартная система оформления бухгалтерских операций;
в) имеется и используется информационно-поисковая система для
расшифровки и подтверждения наличия соответствующих первичных
документов, регистров бухгалтерского учета;
г) имеется и используется автоматизированная система контроля
исполнения утвержденного регламента решения соответствующих учетных
задач.
7.3. Применение компьютеров позволяет аудитору провести следующие
процедуры:
а) тестирование операций и остатков по счетам в компьютерной базе
данных;
б) аналитические процедуры с целью выявления отклонений от обычно
принятых параметров в компьютерной базе данных;
в) тестирование базы данных проверяемого экономического субъекта;
г) тестирование информационного, математического, программного и
технического обеспечения проверяемого экономического субъекта.
7.4. Процедуры, выполняемые аудиторской организацией при
использовании компьютеров для контроля, могут включать:
а) контроль последовательности проверяемых данных, которые
проходят несколько этапов обработки;
б) контроль предварительных данных;
в) прогнозирование и планирование результатов проверки данных и
сопоставление их с контрольными данными для отдельных операций и в
целом по видам деятельности;
г) подтверждение работоспособности и соответствия современным
требованиям программного и аппаратного обеспечения работы аудитора при
проведении аудита с использованием компьютера;
д) подтверждение соответствия используемого компьютерного
обеспечения проверяемого экономического субъекта действующему
законодательству;
е) подтверждение использования компьютеров у проверяемого
экономического субъекта в период проведения аудита.
7.5. При применении машинно-ориентированных процедур руководитель
аудиторской проверки или лицо, которому он это поручил, должен
обеспечить контроль за работой, выполняемой персоналом, имеющим
специальные знания и навыки работы в условиях КОД, и другим
персоналом, занятым в аудите.
7.6. Проведение аудитором машинно-ориентированных процедур в
отношении копий компьютерных файлов допускается при условии, что
аудитор имеет достаточную уверенность в том, что они действительно
полностью соответствуют оригиналам файлов экономического субъекта.
7.7. Аудитор может проводить машинно-ориентированные процедуры в
отношении компьютерных файлов, полученных от третьего лица,
осуществляющего по договору КОД экономического субъекта.
7.8. При использовании для проведения аудита компьютеров
повышается эффективность проведения таких аудиторских процедур, как
проверка арифметических расчетов и составление альтернативного
баланса.
8. Использование компьютеров при аудиторской
проверке субъектов малого предпринимательства
(малых экономических субъектов)
8.1. Общие принципы использования компьютеров в аудиторской
проверке применимы для субъектов малого предпринимательства. При этом
аудиторской организации необходимо принимать во внимание следующие
особенности таких экономических субъектов:
а) субъекты малого предпринимательства в отдельных случаях не
применяют лицензированного программного обеспечения, используя
программные продукты сомнительного качества4, вследствие чего аудитор
может оценить риск средств внутреннего контроля как высокий, что
повлечет за собой дополнительные процедуры оценки качества
программного обеспечения;
--------------------------
(4) В случае применения экономическим субъектом программных
продуктов, не снабженных лицензией, происхождение таких продуктов
может не всегда быть известно, а надежность работы таких продуктов не
может быть гарантирована.
б) у субъекта малого предпринимательства могут отсутствовать
достаточные технические средства, например объем памяти компьютера для
размещения программного обеспечения аудитора.
8.2. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской
деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля в ходе аудита" в субъектах малого
предпринимательства (малым экономическим субъектам) доверие аудитора к
эффективности системы внутреннего контроля обычно должно быть ниже,
чем для средних и крупных экономических субъектов, по этой причине
мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно в
большей мере определяться аудиторскими процедурами по существу. Вся
база данных субъекта малого предпринимательства должна быть
исследована с помощью контрольного программного обеспечения. |