Страницы: 1 2
ОБ ИНСТРУКЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЕДИНОЙ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ
ФОРМЫ СЧЕТОВОДСТВА ДЛЯ НЕБОЛЬШИХ ПРЕДПРИЯТИЙ
И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР
6 июня 1960 г.
N 176
(Д)
Направляя при этом инструкцию по применению единой
журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и
хозяйственных организаций, Министерство финансов СССР просит довести
ее до соответствующих подведомственных предприятий и организаций и
принять меры к быстрейшему внедрению и правильному применению единой
журнально-ордерной формы счетоводства на небольших предприятиях и в
организациях, в соответствии с утвержденной инструкцией.
Заместитель министра
финансов СССР
А. Коробов
6 июня 1960 г.
N 176
Начальник Управления
бухгалтерского учета и отчетности
П. Безруких
6 июня 1960 г.
N 176
УТВЕРЖДЕНА
Минфином СССР
6 июня 1960 года
ИНСТРУКЦИЯ
по применению единой журнально-ордерной
формы счетоводства для небольших предприятий
и хозяйственных организаций
Общие указания
Настоящая инструкция по применению единой журнально-ордерной
формы счетоводства предназначена для небольших промышленных
предприятий, строительных, снабженческих, сбытовых и других
хозяйственных организаций.
Небольшими промышленными предприятиями, строительными,
снабженческими, сбытовыми и другими хозяйственными организациями
можно, как правило, считать такие, в которых число счетных работников
не превышает 5-7 человек.
Совнархозы, министерства, ведомства и управления (отделы)
устанавливают, на каких предприятиях и хозяйственных организациях
следует применять регистры, предназначенные для небольших предприятий
и организаций.
Данная журнально-ордерная форма счетоводства, основана на
использовании по всем разделам бухгалтерского учета принципа
накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих
синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций.
Накапливание и систематизация данных первичных документов
производится в регистрах, которые дают возможность отразить все
подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по
использованию этих средств за отчетный месяц, что исключает
необходимость составления мемориальных ордеров.
Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций
осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал
хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.
Записи в накопительные регистры производятся в разрезе
показателей, необходимых для руководства и контроля за
финансово-хозяйственной деятельностью предприятия (хозяйственной
организации), а также для составления месячной, квартальной и годовой
отчетности.
Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило,
совместно, в единой системе записей. В качестве обособленных
аналитических регистров сохраняются лишь инвентарные карточки или
книги учета объектов основных средств сортовые сальдовые ведомости по
учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по
учету готовых изделий.
В единой журнально-ордерной форме счетоводства применяются два
вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные
ведомости.
Основными регистрами бухгалтерского учета являются
журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех
случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить
непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных
первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из
которых итоги переносятся в журналы-ордера.
В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей
положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по
синтетическим счетам. Показатели синтетического учета регистрируются
по данным первичных документов только по кредиту соответствующих
счетов, в корреспонденции с дебетуемыми счетами.
В порядке исключения, кассовые операции, операции по расчетному и
спецссудному счету в банке, по зачету взаимных требований и по
специальному счету по капитальным вложениям регистрируются как по
кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных
операций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать
кассовые и банковские документы для записей в различных
журналах-ордерах.
Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в
Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не
ведется. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс
составляется по данным Главной книги, с использованием в необходимых
случаях отдельных показателей из учетных регистров.
Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому
признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета (в
корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в одном
каком-либо журнале-ордере. Дебетовые обороты по соответствующему
синтетическому счету выявляются в различных журналах-ордерах - по мере
регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов.
После перенесения итоговых данных из всех журналов-ордеров в Главную
книгу, в последней выявляются данные по дебету каждого счета.
Дебетовые обороты по счетам, по которым синтетический и
аналитический учет ведется объединенно, в единых регистрах, также
находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для регистрации
записей по кредиту этих счетов. Журналы-ордера, в которых наряду с
записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется и
аналитический учет, содержат два раздела: один - для записи операций
по кредиту счета (собственно журнал-ордер), другой - для отображения
показателей аналитического учета.
Журналы-ордера построены таким образом, что в них отражаются
однородные по экономическому содержанию операции, а также операции,
счетно связанные между собой. Поэтому предусмотренные журналы-ордера
предназначены для отображения операций по кредиту нескольких
синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию;
для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.
Для обеспечения правильной группировки данных первичных
документов в журналах-ордерах предусмотрены типовая корреспонденция по
кредиту счетов и перечень необходимых показателей для месячной,
квартальной и годовой отчетности. В журналах-ордерах, предназначенных
для синтетического и аналитического учета, кроме того, предусмотрены
необходимые позиции (статьи) аналитического учета.
Таким образом, в основу построения единой журнально-ордерной
формы счетоводства положены следующие важнейшие ее принципы:
производство записей в журналах-ордерах в порядке регистрации
операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми
счетами;
совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического
и аналитического учета;
отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе
показателей, требующихся для контроля и составления периодической и
годовой отчетности;
применение объединенных журналов-ордеров по счетам, счетно и
экономически связанными друг с другом;
применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов,
номенклатурой статей аналитического учета, и показателями,
требующимися для составления периодической и годовой отчетности;
применение месячных журналовордеров.
Изменение этих принципов единой журнально-ордерной формы
счетоводства может быть произведено лишь по согласованию с
Министерством финансов СССР.
Записи в регистрах производятся по мере поступления документов,
либо итогами за месяц, в зависимости от характера и содержания
операции.
На документах, данные которых включены в журналы-ордера и
ведомости, указываются номера соответствующих регистров и порядковые
номера записи (номер строки). По документам, данные по которым
отражены в регистрах общим итогом, номер регистра и порядковый номер
записи приводятся на отдельном листе, прикрепляемом к сброшюрованным
документам.
Итоговые записи в журналах-ордерах подлежат обязательной сверке с
данными первичных документов, на основании которых произведены записи.
Это обеспечивает надлежащий контроль за правильностью учета
хозяйственных операций. В журналах-ордерах, учетные данные которых не
могут быть проконтролированы путем их сопоставления с соответствующими
показателями других регистров, общий итог по кредиту счета
проставляется на основе подсчета сумм по первичным документам.
Итоговые данные по документам используются для проверки полученных в
журнале-ордере итогов по отдельным корреспондирующим счетам.
Суммы, относимые в дебет тех счетов, по которым аналитический
учет ведется в соответствующих им журналах-ордерах или ведомостях,
расшифровываются и группируются по субсчетам или статьям
аналитического учета на строках, специально предназначенных для этих
целей, без составления каких-либо справок или расшифровок.
В журналах-ордерах, в которых отражаются аналитические данные,
записи этих данных производятся итогами за месяц. Итоги за месяц
устанавливаются подсчетом сумм по соответствующим статьям, согласно
аналитическим показателям данного журнала-ордера, а также
журналов-ордеров, где выявились обороты в корреспонденции с дебетом
счета, по которому производится запись необходимых показателей.
На всех регистрах указывается название месяца, в котором они
заполняются, а в необходимых случаях - и наименования синтетических
счетов. В конце месяца регистры подписываются лицами, производившими
записи. Все журналы-ордера подписываются, кроме того, главным
(страшим) бухгалтером предприятия (организации) или уполномоченным им
на то лицом. В регистрах, из которых необходимые показатели
переносятся в Главную книгу или в другие регистры, делается
соответствующая отметка.
Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах до проставления в
них итогов, осуществляется в следующем порядке: ошибочная запись
зачеркивается красными чернилами, а правильная сумма приводится над
зачеркнутой - черными чернилами. Если ошибка обнаружена в
журнале-ордере после проставления в нем итогов, но до внесения их в
Главную книгу, исправление должно быть сделано в предусмотренных после
итогов свободных строках или графах.
После записи в Главную книгу итогов журналов-ордеров никакие
исправления в них не допускаются. Необходимые уточнения оборотов
оформляются справками бухгалтерии и приводятся в учетных регистрах на
дополнительных строках и в графах, специально предназначенных для
указанных целей. В этих случаях дополнительные записи заносятся в
Главную книгу обособленно, на отдельной строке.
Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к
прошлым периодам, отражается в журналах-ордерах отчетного месяца
дополнительной записью (уменьшение оборотов - красным).
Главная книга используется для обобщения данных журналов-ордеров,
взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным
счетам и для составления отчетного баланса. В Главной книге
показывается вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо
по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную
книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных
в журналах-ордерах.
В Главной книге текущие обороты приводятся только по счетам
первого порядка. Обороты по кредиту каждого синтетического счета
отражаются одной записью, а обороты по дебету - в сумме по каждому
соответствующему журналу-ордеру в целом, безотносительно к
корреспонденции счетов.
Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге,
осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы
дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо
должны быть соответственно равны.
Главная книга открывается на год. На каждый счет отводится один
или два листа. Если открываются два листа, то второй лист используется
как вкладной к основному.
Регистры единой журнально-ордерной формы счетоводства построены
на основе плана счетов бухгалтерского учета
производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и
хозяйственных организаций союзного, республиканского и местного
подчинения, утвержденного Министерством финансов СССР по согласованию
с ЦСУ СССР 28 сентября 1959 г. N 295.
С целью упрощения техники учета в регистрах единой
журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий,
строек и других хозяйственных организаций по некоторым однородным
счетам операции группируются (на одном из них). Так:
В настоящей инструкции содержатся ссылки на План счетов,
действовавший до 1 ноября 1991 года. В настоящее время действуют План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом
Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56
--------------------------------------------------------------------------------
| Номера счета,| Наименование счетов | Номер счетов, |
| на котором | | операции которых |
| группируются | | группируются |
| операции | | |
|--------------|--------------------------------------------|------------------|
| 05 | Сырье и материалы | 05,06,08,09 |
|--------------|--------------------------------------------|------------------|
| 07 | Строительные материалы и оборудование | |
| | к установке | 07,11 |
|--------------|--------------------------------------------|------------------|
| 20 | Производство | 20,21,23 |
|--------------|--------------------------------------------|------------------|
| 26 | Общезаводские и цеховые расходы | 25,26 |
|--------------|--------------------------------------------|------------------|
| 33 | Капитальные вложения в формирование | |
| | основного стада | 33,34,35 |
|--------------|--------------------------------------------|------------------|
| 45 | Товары отгруженные, выполненные | |
| | работы и услуги | 45,64 |
|--------------|--------------------------------------------|------------------|
| 51 | Счета в банке, аккредитивы, и прочие | |
| | денежные средства | 51,53,55,56 |
|--------------|--------------------------------------------|------------------|
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 61,67,73,76 |
|--------------|--------------------------------------------|------------------|
| 77 | Внутренние расчеты | 77,79 |
|--------------|--------------------------------------------|------------------|
| 87 | Специальные фонды, целевое финансирование | |
| | и поступление | 87,96 |
|--------------|--------------------------------------------|------------------|
| 93 | Финансирование капитальных вложений и | |
| | затрат на формирование основного стада | 93,94 |
--------------------------------------------------------------------------------
Для небольших предприятий, строек и хозяйственных организаций
предусмотрены следующие регистры единой журнально-ордерной формы
счетоводства.
--------------------------------------------------------------------------------------
| Номера | |
|-------------------------| Наименование и назначение регистров |
| журналов - | ведомостей | |
| ордеров | | |
|------------|------------|----------------------------------------------------------|
| | | Учет денежных средств |
|------------|------------|----------------------------------------------------------|
| 1 | - | Журнал-ордер по счетам N 50,51 (51,53,55,56) и 54. |
| | | К журналу-ордеру предусмотрен вкладной лист, |
| | | используемый для учета операций по расчетному счету, |
| | | когда в течение месяца имеется больше 8 выписок банка. |
|------------|------------|----------------------------------------------------------|
| | | Учет кредитов и ссуд банков |
|------------|------------|----------------------------------------------------------|
| 2 | - | Журнал-ордер по счетам N 90 и 92. |
|------------|------------|----------------------------------------------------------|
| | | Учет расчетов |
|------------|------------|----------------------------------------------------------|
| 3 | - | Журнал-ордер по счетам N 60, 71, 76 (61,67,73,76) и 77 |
| | | (77,79). |
|------------|------------|----------------------------------------------------------|
| - | 1 | Ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками |
| | | и подрядчиками (к счету N 60). |
| | | К ведомости предусмотрен вкладной лист, используемый |
| | | при условии поступления в течение месяца более 30 |
| | | счетов-фактур (на каждые дополнительные 50 |
| | | счетов-фактур - один лист). |
|------------|------------|----------------------------------------------------------|
| - | 2 | Ведомость (годовая) аналитического учета расчетов с |
| | | разными дебиторами и кредиторами, кроме отражаемых на |
| | | счете N 60. |
| | | К ведомости предусмотрен вкладной лист, используемый |
| | | при наличии более 15 дебиторов и кредиторов и для |
| | | отражения операций по отдельным месяцам (на каждые 25 |
| | | дебиторов и кредиторов - один лист на месяц). |
|------------|------------|----------------------------------------------------------|
| - | 3 | Ведомость учета расчетов в порядке зачета взаимных |
| | | требований. |
|------------|------------|----------------------------------------------------------|
| | | Учет уставного фонда, основных средств |
| | | и их износа |
|------------|------------|----------------------------------------------------------|
| 4 | - | Журнал-ордер по счетам N 01, 02, 74 и 85. |
|------------|------------|----------------------------------------------------------|
| | | Учет затрат на производство и издержек |
| | | обращения |
|------------|------------|----------------------------------------------------------|
| 5 | - | Журнал-ордер по счетам N 03,05 (05,06,09), 12, 13, 20 |
| | | (20, 21, 23), 24, 26 (25,26,29,31,69,70,82,86 и 88 (для |
| | | промышленных предприятий). |
|------------|------------|----------------------------------------------------------|
| 5-с | - | Журнал-ордер по счетам N 03,07 (07,11),12,13,20 |
| | | (20,21,23), 27,28,29,30,31,69,70,82 и 88 (для |
| | | строительных организаций). |
|------------|------------|----------------------------------------------------------|
| - | 4 | Ведомость аналитического учета затрат непромышленных |
| | | хозяйств. |
|------------|------------|----------------------------------------------------------|
| - | 5 | Ведомость учета движения материальных ценностей (для |
| | | промышленных предприятий). |
|------------|------------|----------------------------------------------------------|
| - | 5-с | Ведомость учета движения материальных ценностей и |
| | | распределения зарплаты (для строительных организаций). |
|------------|------------|----------------------------------------------------------|
| | | Учет уставного фонда, основных средств, |
| | | товарно-материальных ценностей и сдачи |
| | | строительно-монтажных работ |
|------------|------------|----------------------------------------------------------|
| 6 | - | Журнал-ордер по счетам N 40,43,45 (45,61) и 46. |
| | | К журналу-ордеру предусмотрен вкладной лист, который |
| | | используется, если в отчетном месяце выписывается более |
| | | 30 счетов-фактур (на каждые дополнительные 50 |
| | | счетов-фактур - один лист). |
|------------|------------|----------------------------------------------------------|
| | | Учет отвлеченных средств, специальных фондов, |
| | | средств целевого финансирования и финансовых |
| | | результатов |
|------------|------------|----------------------------------------------------------|
| 7 | - | Журнал-ордер по счетам N 80,87 (87,96) и 99. |
|------------|------------|----------------------------------------------------------|
| | | Учет затрат по капитальным вложениям, |
| | | формирования основного стада |
| | | и их финансирования |
|------------|------------|----------------------------------------------------------|
| 8 | - | Журнал-ордер по счетам N 07 (07,11), 33, 34,35, 75 и |
| | | 93 (93,94). |
|------------|------------|----------------------------------------------------------|
| - | 6 | Ведомость аналитического учета затрат по законченным |
| | | капитальным вложениям. |
| | | К ведомости предусмотрен вкладной лист, используемый |
| | | при наличии более 30 объектов капитальных вложений (на |
| | | каждые 50 объектов - один лист). |
|------------|------------|----------------------------------------------------------|
| - | - | Главная книга (отдельными листами). |
--------------------------------------------------------------------------------------
В регистрах журнально-ордерной формы счетоводства для небольших
предприятий, строек и хозяйственных организаций не предусмотрено
отражение операций по некоторым счетам, а именно:
по счету N 10 "Заготовление сельскохозяйственной продукции";
по счету N 14 "Переоценка материальных ценностей";
по счету N 36 "Геологоразведочные работы";
по счету N 47 "Внутрисистемный отпуск товаров";
по счету N 65 "Расчеты по закупкам сельскохозяйственной
продукции".
Если появится необходимость в использовании вышеуказанных счетов,
следует операции по кредиту счетов N 10, 14 и 65 отражать в
журнале-ордере N 3 (в свободных графах), по кредиту счета N 36 - в
журнале-ордере N 8 (в одной из граф 8-12). Операции по счету N 47
следует отражать в журнале-ордере N 6 как по субсчету счета N 46
"Реализация".
Порядок хранения бухгалтерского архива при журнально-ордерной
форме счетоводства (журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей к ним
и первичных документов) должен обеспечить возможность быстрого
нахождения документов по каждой записи в учетных регистрах.
Первичные бухгалтерские документы хранятся отдельно от
журналов-ордеров или ведомостей аналитического учета. Каждая партия
документов текущего месяца, относящаяся к какому-либо одному
журналу-ордеру или к одной ведомости, формируется отдельно. При этом
внутри папки документы брошюруются в порядке последовательности
записей в журнале-ордере или ведомости. К каждой группе документов,
относящейся к отдельному журналу-ордеру или ведомости должна
прилагаться справка для архивного хранения.
Архивная справка является прокладкой между документами по кредиту
каждого балансового счета и поэтому обязательно печатается на цветной
бумаге по следующему образцу:
Справка (для архива)
за 196 -------
Журнал-ордер N ------------------
Счет N ----------------------------------------------------------
(наименование счета)
Документы с N -------- по N ------------ в количестве -----------
Гл. (ст.) бухгалтер ----------------------------
Брошюруются документы в месячные папки в порядке номеров
журналов-ордеров. На папках указываются: наименование предприятия или
организации, название и порядковый номер папки (дела) с начала года,
отчетный период (год, месяц), номер журнала-ордера или ведомости,
количество листов в папке (деле).
Если по какому-либо журналу-ордеру или ведомости число первичных
документов незначительно, хранение каждой партии этих документов
производится в годовых папках. При этом документы одного месяца
отделяются от документов другого месяца разделителями (прокладками).
Расчетные ведомости по заработной плате хранятся в отдельной
папке - по месяцам или в целом за год, в зависимости от количества
ведомостей.
Журналы-ордера хранятся в папках, открываемых на год отдельно для
каждого из них.
Вспомогательные ведомости N 1, 2, 3 и 4 хранятся в годовых
папках. Каждая ведомость - отдельно.
Ведомости N 5 и 5-с хранятся при документах под архивными
справками к счету N 05 (05, 06, 08, 09) "Сырье и материалы", N 12
"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и N 70 "Расчеты с
рабочими и служащими".
Папки для хранения журналов-ордеров и ведомостей следует
изготовить по формату последних, с внутренними корешками в них (в виде
узких полосок). К каждому корешку подклеивается бланк журнала-ордера
или ведомости в хронологической последовательности сверху вниз.
I. Учет денежных средств
Учет всех денежных средств предприятия осуществляется в
журнале-ордере N 1 и в ведомостях, помещенных в этом журнале-ордере. В
указанных регистрах отражаются операции по счетам:
N 50 "Касса", N 51 (51, 53, 55, 56) "Счета в банке, аккредитивы и
прочие денежные средства", N 54 "Специальный счет по капитальным
вложениям".
Для каждого из этих счетов в журнале-ордере отведен обособленный
раздел.
1. Учет кассовых операций
Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных
документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых
операциях осуществляются в порядке, установленном Положением о ведении
кассовых операций предприятиями, учреждениями и организациями.
Записи в соответствующем разделе журнала-ордера N 1 и ведомости к
этому разделу производятся итогами по операциям за 2-3 дня, по
нескольким отчетам кассира. При этом в графе "Дата" указываются
начальные и конечные числа, за которые производятся записи, например:
1-3, 15-17 и т.д.
При значительном количестве кассовых операций записи могут
производиться ежедневно, для чего следует использовать предусмотренные
к журналу-ордеру вкладные листы.
Итоги за несколько дней (или за день) в разрезе корреспондирующих
счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций,
отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах,
согласно бухгалтерской отметке, предварительно проставляемой в отчете
кассира на документах.
Если по счетам N 26, (25, 26), 27, 44 и 87 (87, 96) расходы
относятся на две или большее число статей, необходимо для отражения
таких операций занять две или большее число строк, с указанием номеров
статей в графе 2.
Остаток средств в кассе приводится в ведомости только на начало и
конец месяца. На протяжении месяца для контроля оперативных целей
используются данные об остатках средств, показанные в отчетах кассира.
2. Учет операций по расчетному счету и другим счетам
в банке, аккредитивам и прочим денежным средствам
Записи операций по расчетному счету в соответствующем разделе
журнала-ордера N 1 и в ведомости к этому разделу производятся на
основании выписок банка и приложенных к ним документов.
Записи делаются по корреспондирующим счетам итогов по нескольким
выпискам банка, причем в графе "Дата" должны быть приведены начальная
и конечная даты этих выписок.
Группировка сумм для отражения в журнале-ордере и ведомости
необходимых итогов осуществляется путем подсчета соответствующих
данных в выписках или приложенных к ним документах, согласно
приведенным в них бухгалтерским отметкам. Корреспонденция счетов
указывается как в банковских выписках, так и на документах.
Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости
только на начало и на конец месяца. На протяжении месяца для
оперативных целей используются данные об остатках средств, показанные
в выписках банка.
В указанном выше разделе журнала-ордера N 1 и ведомости отражаются
также операции по учету движения средств на особых и других счетах в
банке и по учету денежных документов.
Движение средств на особом счете в банке по капитальному ремонту,
аккредитивам и особым счетам по грузообороту и по прочим счетам в
банке (субсчета 2, 3, 4 счета N 51 отражается на основании выписок
банка тем же порядком, что и по выпискам из расчетного счета. Движение
денежных средств в пути и денежных документов (субсчета 5 и 6 счета
N 51) - по данным соответствующих документов.
При отражении операций, учитываемых на счете N 51 необходимо над
графами 12-20 указать дату или период, за который производятся записи,
а также номера субсчетов счета N 51. Записи операций производятся по
мере поступления тех или иных выписок банка. Поэтому номера субсчетов
могут чередоваться. Например, графу 13 можно занять под отражения
операций за период с 1 по 5 число месяца по субсчету "Расчетный счет в
банке"; графу 14 - по субсчету "Особый счет в банке по капитальному
ремонту"; графа 1 может быть занята для отражения операций за период с
1 по 10 число месяца опять по субсчету 1; графа 16 - для отражения
операций по субсчету 3 "Аккредитивы и особые счета по грузообороту" и
т.д.
В случаях, когда количество граф будет недостаточно для
отображения операций, используется вкладной лист, предусмотренный к
журналу-ордеру.
Если суммы, относимые с кредита счета N 51 (51, 53, 55, 56) в
дебет счетов N 26 (25, 26), 27, 44 и 87 (87, 96) должны быть отражены
(на основании выписок и других документов) по двум или большему числу
статей аналитического учета, то при записи этих сумм необходимо занять
две или большее число строк.
Наряду с показателями о движении средств, учитываемых на счете
N 51 (51, 53, 55, 56), в журнале-ордере на последней странице
приводятся остатки этих средств на начало и конец месяца по их видам,
назначению и т.п.
Указанные остатки находят отражение по выпискам банка, а в части
денежных документов - по отчетам кассира.
Сальдо на конец месяца, выявленное в таблице аналитических данных,
сверяется с общим сальдо по счету N 51 (51, 53, 55, 56). Если итоговые
данные по всем субсчетам не сойдутся, необходимо произвести проверку
сальдо по каждому субсчету.
3. Учет операций по специальному счету
по капитальным вложениям
Данные, необходимые для аналитического учета по счету N 51
"Специальный счет по капитальным вложениям", содержатся
непосредственно в выписках банка по этому счету. Запись операций в
журнал-ордер по счету N 54 и в ведомость его дебетовых оборотов
производится на основании выписок банка в разрезе корреспондирующих
счетов итогами по однородным операциям и за несколько дней порядком,
указанным в подразделе 2 настоящего раздела инструкции.
На основании дебетовых оборотов по счету N 50 "Касса", по счету
N 51 (51, 53, 55, 56) "Счета в банке, аккредитивы и прочие денежные
средства" и по счету N 54 "Специальный счет по капитальным вложениям",
которые отражены в ведомостях, делаются записи в других
журналах-ордерах по кредиту соответствующих корреспондирующих счетов.
Месячные итоги журнала-ордера N 1 записываются в Главную книгу.
II. Учет кредитов и ссуд банков
Учет операций, отражаемых на счетах N 90 "Краткосрочные ссуды
банков" и N 92 "Долгосрочные кредиты банков" осуществляется в
журнале-ордере N 2.
В журнале-ордере (в разделе, представляющем собственно
журнал-ордер) находят отражение кредитовые обороты по счетам N 90
"Краткосрочные ссуды банков" и N 92 "Долгосрочные кредиты банков" в
разрезе кореспондирующих счетов, на последней его странице -
аналитические данные по указанным ссудам и кредитам:
в разделе "А" таблицы аналитических данных - дебетовые обороты по
спецссудном счету;
в разделе "Б" - задолженность по кредитам и ссудам на начало и
конец месяца, по каждому отдельному их виду.
Раздел "А" заполняется промышленными предприятиями,
строительными, снабженческими и сбытовыми организациями, пользующимися
специальным ссудным счетом.
Запись кредитовых оборотов в журнале-ордере N 2 по счетам N 90 и
92, сальдо на конец месяца по ссудам и кредитам в аналитическом
разрезе, а также дебетовых оборотов по специальному ссудному счету в
разделе "А" производится на основании выписок банка. При этом суммы по
корреспондирующим счетам показываются по выписке в целом.
III. Учет материальных ценностей
Прием и отпуск со складов материальных ценностей (сырья и
материалов, топлива, тары, запасных частей и т.д.), а также малоценных
и быстроизнашивающихся предметов, учет этих ценностей на складах и в
бухгалтерии осуществляется по оперативно-бухгалтерскому методу,
рекомендованному в Основных положениях по учету материалов на
предприятиях и стройках.
Синтетический учет движения материальных ценностей осуществляется
в ряде журналов-ордеров. Так, операции, связанные с поступлением
материальных ценностей (стоимость ценностей,
транспортно-заготовительные расходы и пр.), т.е. дебетовые обороты по
счетам N 05 (05, 06, 08, 09) и 12, находят отражение, в частности, в
следующих журналах-ордерах:
материальных ценностей, поступивших от поставщиков, включая и
приобретенные через подотчетных лиц (обороты в корреспонденции с
кредитом счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками), - в
журнале-ордере N 3;
материальных ценностей собственной выработки (обороты в
корреспонденции с кредитом счетов N 20 (20, 21, 23) ("Производство") -
в журнале-ордере N 5.
На промышленных предприятиях, в снабженческих и сбытовых
организациях выбытие материальных ценностей (передача в производство,
расход на собственные нужды, отгрузка, отпуск на сторону и т.п.), т.е.
кредитовые обороты по счетам N 05 (05, 06, 08, 09) и 12, выявляются в
журнале-ордере N 5, а по счету N 07 (07, 11) - в журнале-ордере N 8. В
строительных организациях кредитовые обороты по счетам N 07 (07, 11) и
12 выявляются в журнале-ордере N 5-с.
Перемещение материальных ценностей внутри предприятия
(организации) и перечисление материальных ценностей из одного вида в
другой (перечисление материальных ценностей с одного синтетического
счета на другой), а также передача материалов в переработку находят
отражение в журнале-ордере N 5 или 5-с.
Подробные указания о порядке отражения поступления и выбытия
материальных ценностей приводятся в пояснениях к соответствующим
журналам-ордерам.
При организации учета материальных ценностей на предприятиях,
стройках и в других хозяйственных организациях при журнально-ордерной
форме счетоводства необходимо иметь в виду следующее.
1. Текущий учет материальных ценностей организуется по учетным
ценам (оптовым ценам, плановой себестоимости, планово-расчетным ценам
и др.). В синтетическом учете выявляется их фактическая себестоимость.
При этом фактическая себестоимость поступивших на склад материальных
ценностей отражается непосредственно по дебету соответствующих счетов
производственных запасов. На счетах материальных ценностей должны
найти отражение также все без исключения транспортно-заготовительные
расходы, а также расходы по переработке, непосредственно в
корреспонденции со счетами N 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", N 20 (20, 21, 23) "Производство" (в части
вспомогательного производства) и т.п.
Лишь в строительных организациях указанные расходы предварительно
собираются на счете N 07 по субсчету N 6 "Заготовительно-складские
расходы", а затем перечисляются на счета, предназначенные для учета
материальных ценностей (N 07, 12).
Учетная стоимость поступивших материальных ценностей и суммы
отклонений фактической себестоимости от стоимости этих материальных
ценностей по плановым ценам или суммам транспортно-заготовительных
расходов находят отражение в соответствующих учетных регистрах как
показатели, являющиеся слагаемыми фактической себестоимости этих
ценностей.
2. Суммы оплаченных счетов-фактур за не поступившие на склад
предприятия материальные ценности числятся в аналитическом учете на
счете N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В конец месяца
суммы по оплаченным, но не прибывшим материальным ценностям,
показываются как обороты по кредиту счета N 60 и дебету счетов,
предназначенных для учета материалов, но в начале нового месяца эти
суммы сторнируются.
Такой порядок учета поступления материалов исключает необходимость
ведения специального аналитического учета операций по материальным
ценностям в пути. Поступление материальных ценностей, числившихся на
конец прошлого месяца в пути и прибывших в отчетном месяце, отражается
в учете в общем порядке, т.е. по кредиту счета N 60 и дебету счетов
производственных запасов.
3. На промышленных предприятиях при обработке первичных документов
без применения средств механизации распределение сумм расхода
материалов по направлениям использования ценностей (по счетам,
субсчетам, статьям аналитического учета, по заказам) осуществляется
счетными работниками, ведущими учет производства, непосредственно по
документам о расходе материалов, полученным от цехов или
хозяйств-потребителей этих материалов. Работники бухгалтерии, ведущие
учет материалов, устанавливают лишь общий расход материалов по
предприятию и в разрезе складов.
При обработке первичных документов с применением средств
механизации составляются ведомости поступления и расхода
товарно-материальных ценностей в разрезе складских синтетических
счетов, учетных групп материалов и распределения сумм расхода
материалов по направлениям использования ценностей. В этих же
ведомостях приводятся данные об отклонениях фактической себестоимости
материалов от их стоимости по учетным ценам.
При механизации учета материалов с использованием
счетно-перфорационных машин составляются соответствующего содержания
табуляграммы.
Для учета движения материальных ценностей в денежном выражении, в
разрезе мест хранения, применяются: на промышленных предприятиях
ведомость N 5, а в строительных организациях - ведомость N 5-с.
Ведомость N 5 "Движение материальных ценностей
(в денежном выражении)"
Ведомость N 5 предназначена для учета движения материальных
ценностей на промышленном предприятии по каждому синтетическому счету.
В ней находят отражение движение и остатки материальных ценностей по
местам нахождения (хранения), в т.ч. на складах цехов, являющихся
самостоятельными учеными единицами, в оценке по плановой себестоимости
или по оптовым ценам.
Для обеспечения учета отклонений фактической себестоимости
поступивших и выбывших в течение месяца материальных ценностей от их
стоимости по учетным ценам, в ведомости N 5 в графе "Всего" приводятся
также суммы фактической себестоимости поступивших материальных
ценностей по синтетическому счету в целом (без подразделения по
складам). Фактическая себестоимость поступивших материальных ценностей
записывается на основании итоговых данных соответствующих
журналов-ордеров (N 3, 4 и 5).
Ведомость N 5 составляется работниками бухгалтерии, ведущими учет
материальных ценностей.
Поступление и выбытие материальных ценностей находит отражение в
ведомости на основе предусмотренных при оперативно-бухгалтерском
методе учета материалов накопительных ведомостей синтетического учета
(форма N М-43). Там, где указанный метод учета материалов еще не
применяется, записи производятся по документам, представленным
заведующими складами, кладовщиками (приходные ордера, требования,
лимитно-заборные карты, накладные и т.п.). В соответствующих случаях
записи могут производиться отчетам материально ответственных лиц.
В ведомости N 5 учетная стоимость поступивших и выбывших
материальных ценностей приводится в разрезе субсчетов каждого
отдельного синтетического счета или установленных учетных групп этих
ценностей и, кроме того, по отдельным общезаводским складам без
разбивки по субсчетам и учетным группам.
Записи о поступлении и выбытии материальных ценностей (в разрезе
синтетических счетов, групп материалов и по складам) делаются итогами
за 5-10 дней, а когда в основу принимаются отчеты материально
ответственных лиц, записи делаются итогами за месяц.
При наличии большого числа хозяйственных подразделений и когда
материальные ценности отпускаются им под отчет, записи по расходу этих
ценностей производятся в ведомости N 5 по отчетам материально
ответственных лиц этих подразделений.
По данным отчетов в ведомости N 5 расход материальных ценностей
показывается в группировке по корреспондирующим счетам и статьям
аналитического учета, приводимым в подлежащем ведомости.
При позаказном методе учета затрат на производство расход сырья и
материалов, относимый в дебет счета N 20 (20, 21, 23) "Производство"
(в части основного производства), отражается общей суммой;
распределение по заказам осуществляется непосредственно в
журнале-ордере N 5.
В ведомости N 5 в конце месяца должно быть выделено поступление и
выбытие материалов, представляющее собой внутренний оборот по
предприятию (возврат с цеховых складов, являющихся самостоятельными
учетными единицами, возврат с производства, переброска со склада на
склад).
Данные о внутреннем обороте по приходу и расходу должны быть
тождественны.
Отпуск материальных ценностей на производство из цеховых складов,
являющихся самостоятельными учетными единицами, показывается в
ведомости N 5 обособленно (в отдельных графах). Учетная стоимость этих
ценностей отражается на основе производственных отчетов (оборотных
ведомостей) цехов, итогами за месяц. Отпуск цехам и хозяйствам
отражается по каждому из них отдельно.
По данным о фактической себестоимости материальных ценностей,
оставшихся на начало месяца и поступивших в отчетном месяце, и их
стоимости по учетным ценам, в ведомости приводятся суммы отклонений и
процент этих отклонений к стоимости материальных ценностей по плановым
ценам или суммы и процент транспортно-заготовительных расходов.
Отклонения фактической себестоимости от плановых цен или
транспортно-заготовительные расходы выявляются по каждому
синтетическому счету (в каждой отдельной ведомости). На основе
выявленного таким путем процента отклонений или
транспортно-заготовительных расходов (по остатку и поступлению
материалов) в ведомости N 5 определяется сумма фактической
себестоимости израсходованных материальных ценностей (которая
показывается по графе "Всего").
Распределение отклонений осуществляется в ведомости N 5 следующим
порядком:
определяется общая сумма отклонений вместе с остатком на начало
месяца отдельно по каждому счету, на котором учитываются материальные
ценности;
определяется общая сумма поступивших материальных ценностей
вместе с остатком на начало месяца по данному синтетическому счету, на
котором учитываются материальные ценности;
исчисляется % отклонений по формуле:
оо + по
% = -------,
ом + пм
где:
оо - остаток отклонений на начало месяца,
по - отклонения на поступившие материалы за месяц,
ом - остаток материалов на начало месяца,
пм - приход материалов за месяц.
Приход материалов за месяц берется без внутренних оборотов.
На основании исчисленного процента определяются отклонения на
остаток материалов на конец месяца, а разница между суммой поступления
отклонений с остатком на начало месяца (оо+по) за исключением суммы
отклонений на конец месяца списывается пропорционально расходу
материальных ценностей: в части внутреннего потребления на счет N 20
(20, 21, 23) "Производство", в части отпуска на сторону - на счет N 45
(45, 64) "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги".
Отклонения по малоценным и быстроизнашивающимся предметам
списываются, в части отпуска на сторону, на счет N 45 (45, 64) "Товары
отгруженные, выполненные работы и услуги", а в части выбытия из
эксплуатации по негодности - на счет N 13 "Износ малоценных и
быстроизнашивающихся предметов".
Используя данные о стоимости поступивших и выбывших материальных
ценностей по учетным ценам и фактической себестоимости, в ведомости
выводится остаток этих ценностей по синтетическому счету в целом, по
ценам, принятым в учете, а также по фактической себестоимости.
Остатки материалов по складам, материально ответственным лицам и
на производстве (в цехах, не имеющих самостоятельных складов)
показываются в стоимости по учетным ценам.
Данные об остатках материальных ценностей служат для проверки
правильности показателей соответствующих сальдовых ведомостей,
поскольку записи в ведомости N 5 производятся по тем же документам,
что и в складских карточках или книгах. При обнаружении расхождений,
причины этих расхождений выявляются с помощью накопительных ведомостей
формы N М-43. На предприятиях, где еще не применяется
оперативно-бухгалтерский метод учета материалов, причины расхождений
устанавливаются путем сличения данных первичных документов с данными
сортовых оборотных ведомостей и ведомости N 5.
Выведенные в ведомости данные об остатке материальных ценностей в
цеховых складах, являющихся самостоятельными учетными единицами,
должны совпадать с суммой остатков по сортовым ведомостям этих
складов.
Отпуск материалов цехам и участкам, когда они не обязаны
представлять отчеты как материально ответственные лица, отражается в
учете как расход на производственные и хозяйственные нужды (а не как
внутренний оборот).
Передача материалов из таких цехов и участков другим цехам и
участкам, а также складам отражается в учете как возврат материалов из
производства, на основании соответствующих документов.
По таким цехам и участкам в ведомости N 5 отражаются остатки
материалов (в ценностном выражении) в кладовых или у рабочих мест на
начало и конец месяца (по всем цехам вместе, в одной из граф 1-16). На
разность между этими остатками в суммовом выражении корректируется в
расходной части в ведомости N 5 сумма за материальные ценности,
отпущенные этим цехам и хозяйствам с общезаводских складов. Причем
разность распределяется пропорционально между переделами или видами
производств (по заказам сумма распределяется непосредственно в
журнале-ордере N 5).
Данные о расходе материалов на производство, выведенные в
ведомости движения материальных ценностей, должны быть сопоставлены с
данными о расходе материалов по установленным нормам, исходя из объема
выпущенной продукции и с учетом незавершенного производства. При
обнаружении в цехах (на участках) недостачи сырья или материалов,
суммы недостач относятся в ведомости в дебет соответствующих счетов.
Одновременно эти недостачи отражаются в учете в порядке, установленном
действующими правилами и положениями.
Если цехи (участки) составляют производственные отчеты, то данные
должны быть сверены с показателями ведомости N 5.
Ведомость N 5-с "Движение материалов
и распределение заработной платы"
Эта ведомость применяется в строительных организациях для учета
движения материальных ценностей по местам их хранения по учетным
ценам. Одновременно в ведомости ведется учет отклонений фактической
себестоимости приобретенных материальных ценностей от их стоимости по
учетным ценам. Ведомость N 5-с служит, кроме того, для распределения
расхода материалов по направлениям затрат (по синтетическим счетам,
субсчетам, статьям аналитического учета затрат).
В соответствии с изложенным, в ведомости N 5-с находят отражение
(по отдельным складам и учетным ценам) остаток на начало месяца,
поступление, выбытие материальных ценностей в течение месяца и остаток
их на конец месяца. При этом расход материалов показывается по
синтетическим счетам и статьям аналитического учета, на которые должны
быть списаны суммы израсходованных ценностей.
В ведомости N 5-с графа 23 предназначена для итоговых данных по
учетной стоимости поступивших и израсходованных материалов, а также
остатков материалов на начало и конец месяца. Графу 24 следует занять
для отражения отклонений от учетных цен, а графу 25 для отражения
фактической себестоимости материалов.
По статьям аналитического учета необходимые данные по расходу
материалов приводятся по строкам 7-32 ведомости. Расход материалов на
производство строительно-монтажных работ по отдельным объектам находит
отражение непосредственно в журнале-ордере N 5-с на основе
материальных отчетов заведующих складами (кладовщиков). Если в
строительной организации применяются материальные отчеты или годовые
оборотные ведомости (по центральным складам), то по этим отчетным
документам в ведомости N 5-с записываются только остатки на начало и
конец месяца и общие итоги поступления и отпуска материалов за месяц;
необходимые данные по корреспондирующим счетам приводятся по
организации (строительному управлению) в целом. Данные по приходу
показываются на основании записей в ведомости N 1 и соответствующих
журналах-ордерах, причем стоимость по учетным ценам материальных
ценностей, поступление которых отражено в других журналах-ордерах,
кроме ведомости N 1, устанавливается подсчетом сумм протаксированных
приходных документов, приложенных к этим журналам-ордерам.
Для выявления отклонений фактической себестоимости поступивших
материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам, в ведомость
N 5-с в графу 25 переносятся из соответствующих журналов-ордеров
выявившиеся в них слагаемые фактической себестоимости. При этом
распределение сумм заготовительно-складских расходов между счетами
N 07"Строительные материалы и оборудование к установке" и N 12
"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" производится
пропорационально фактической себестоимости материальных ценностей,
поступивших в отчетном месяце.
Выявившиеся отклонения (как разность сумм по учетной стоимости -
графа 23 и фактической себестоимости - графа 25) записывается в графу
24 "Отклонения".
Порядок определения суммы отклонений, относящихся к
израсходованным материальным ценностям и подлежащей списанию на
соответствующие счета затрат, приведен в указаниях к ведомости N 5.
В целях упрощения учета допускаются отклонения на израсходованные
материальные ценности относить на затраты, минуя счета N 27, 28 и 30,
если это не противоречит методике планирования.
Выявившаяся в ведомости N 5-с указанным способом фактическая
себестоимость израсходованных материальных ценностей в разрезе
синтетических счетов и статей аналитического учета, на которых должен
быть отражен этот расход, переносится в журнал-ордер N 5-с. В
журнале-ордере N 5-с стоимость израсходованных материальных ценностей
на производство строительно-монтажных работ распределяется по
отдельным объектам строительства на основании материальных отчетов
заведующим складами (кладовщиков).
IV. Учет расчетов с рабочими и служащими
Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими (счет N 70
"Расчеты с рабочими и служащими) осуществляется в ряде
журналов-ордеров. Операции, связанные с начислением заработной платы и
другие (записи по кредиту счета N 70), отражаются на промышленных
предприятиях, снабженческих и других хозяйственных организациях, кроме
строек, в журнале-ордере N 5; в строительных организациях - в
журнале-ордере N 5-с. Операции по выплате заработной платы и другие
дебетовые обороты по счету N 70 находят отражение в журналах-ордерах,
предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов,
корреспондирующих со счетом N 70 "Расчеты с рабочими и служащими".
Подробные указания о порядке отражения показателей синтетического
учета расчетов с рабочими и служащими приводятся в пояснениях к
соответствующим журналам-ордерам.
Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими, а также учет
фонда заработной платы осуществляется в соответствии с действующими
положениями по учету труда и заработной платы.
Для обеспечения необходимых контрольных показателей по расчетам с
рабочими и служащими и об использовании фонда заработной платы по
составу и категориям работников, данные отдельных расчетных
(расчетно-платежных) ведомостей должны быть обобщены в сводной
ведомости в целом по предприятию в разрезах, требующихся для
указанного контроля и для составления установленной отчетности по
фонду заработной платы.
Для отражения фонда заработной платы в сводной ведомости после
внесения данных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей приводятся,
в виде справки, показатели о стоимости предоставленных в установленном
порядке бесплатных коммунальных услуг и натуральных выдач. В эту
справку включается также разница между стоимостью предоставленных
услуг и натуральных выдач по установленным ценам и стоимостью,
возмещаемой работниками, если указанные услуги, согласно договорам,
предоставляются по пониженным (льготным) ценам.
Синтетический учет расчетов с депонентами обеспечивается в
журналах-ордерах в процессе отражения записей по счету N 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами": кредитовые обороты - в
журнале-ордере N 3; дебетовые обороты - в журналах-ордерах,
предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов,
корреспондирующих со счетом N 76. Порядок отражения данных
синтетического учета по счету N 76 (61, 67, 73, 76) изложен в
пояснениях к соответствующим журналам-ордерам.
Аналитический учет расчетов с депонентами в части суммы,
удержанных из заработной платы рабочих и служащих по исполнительным
документам, ведется в ведомости N 2. Порядок заполнения и
использования этой ведомости изложен в указаниях по учету расчетов с
дебиторами и кредиторами.
Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм
своевременно невыданной заработной платы ведется в реестре или в книге
учета депонированной заработной платы. Реестр депонированной
заработной платы является первичным документом и одновременно учетным
регистром (см. приложение).
Книга учета депонированной заработной платы открывается на год.
Для каждого депонента отводится в ней отдельная строка, по которой
указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная
сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Для отметок о
выдаче сумм предусмотрены двенадцать граф по количеству месяцев,
отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в зависимости
от того, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы.
Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новую
книгу, открываемую также на год.
В таком же порядке ведется и реестр депонированной заработной
платы с той лишь разницей, что он составляется кассиром, отдельно за
каждый период депонирования зарплаты. Кассиром записывается табельный
номер, фамилия, имя и отчество и депонированная сумма. Для отметок об
оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена
специальная графа. В конце реестра показывается итоговая сумма
произведенных выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении
квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемые в
бухгалтерии новые реестры.
V. Учет расчетов
Для учета всех видов расчетов (кроме расчетов с рабочими и
служащими и расчетов по социальному страхованию, которые учитываются
на счетах N 70 и 69) предназначены следующие регистры: журнал-ордер
N 3, ведомости N 1, 2 и 3.
При организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
необходимо иметь в виду следующее:
1. В регистрах единой журнально-ордерной формы счетоводства учет
этих операций, при акцептной форме расчетов, ведется позиционным
способом по каждому отдельному документу (счету-фактуре, расчетному
документу и др.).
Учет расчетов в разрезе поставщиков и подрядчиков с выявлением
движения и сальдо по расчетам за соответствующий отчетный период
ведется только в случаях, когда эти расчеты осуществляются в порядке
плановых платежей. Такой же порядок учета может применяться в
строительных организациях по расчетам заказчиков с подрядчиками
(генподрядчиков с субподрядчиками) по авансам (по договору, под
конструкции и детали, по промежуточным счетам).
2. Независимо от величины суммы по счету-фактуре и формы расчетов
(инкассо, аккредитивы, плановые платежи и т.п.) все расчеты за
отгруженные поставщиками товарно-материальные ценности и за принятые
от подрядчиков работы (услуги) должны найти отражение на счете N 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если к моменту поступления
ценностей на склад покупателя или оформления приемки работ и услуг
счета-фактуры уже оплачены, то и в этих случаях записи должны быть
произведены в корреспонденции со счетом N 60.
Суммы за приобретенные материальные ценности, оплаченные через
подотчетных лиц, также относятся в дебет счета N 60.
Таким образом, суммы оплаты счетов-фактур за отгруженные
товарно-материальные ценности, принятые работы или услуги списываются,
как правило, в дебет счета N 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками".
3. За поступившие от поставщиков товарно-материальные ценности
счет N 60 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов,
предназначенных для учета этих ценностей, в сумме счета-фактуры. Суммы
по расчетным документам на материальные ценности или товары,
отгруженные поставщиками, но не прибывшие на конец месяца на склад
предприятия (организации), также отражаются по кредиту счета N 60 в
корреспонденции со счетами, предназначенными для учета
товарно-материальных ценностей; стоимость товарно-материальных
ценностей в пути или не вывезенных со складов поставщиков выделяется
лишь в аналитическом учете.
Журнал-ордер N 3
Журнал-ордер N 3 предназначен для отражения соответствующих
кредитовых оборотов в корреспонденции с дебетуемыми счетами и
обобщения записей, отраженных во вспомогательных ведомостях, по учету
расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет N 60), с подотчетными
лицами (счет N 71), с бюджетом (субсчет 76-1), с банками по ссудам,
выданным рабочим и служащим (субсчет 76-2), с рабочими и служащими по
ссудам банков (субсчет 76-3), с дебиторами по недостачам, растратам и
хищениям (субсчет 76-4), по депонентским суммам (субсчет 76-5), по
авансам и частичной оплате заказов (субсчет 76-6), с прочими
дебиторами и кредиторами (субсчет 76-7) и по учету расчетов в порядке
зачетов взаимных требований (субсчет 76-8), а также по учету
внутренних расчетов - счет N 77 (77, 79).
В журнале-ордере кредитуемые счета указаны по сказуемому.
Дебетуемые счета и статьи аналитического учета указаны по подлежащему.
Запасные графы 2, 11 и 13 на страницах 2 и 3 и графы 3 и 4 на
последней странице предназначены для дополнительных и исправительных
записей.
Итоги по дебетуемым счетам приводятся только по графе 7 "Всего по
журналу-ордеру" на последней странице журнала-ордера.
Записи в журнале-ордере производятся на основании итоговых данных
ведомостей N 1, 2 и 3.
Ведомость N 1
Ведомость N 1 предназначена для аналитического учета всех
операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, осуществляемым по
акцептной форме. В строительных организациях учет расчетов заказчиков
с подрядчиками и генподрядчиков с субподрядчиками ведется также в
ведомости N 1.
В той же ведомости N 1 ведется аналитический учет расчетов с
поставщиками, осуществляемых в порядке плановых платежей. Но при этом
дебетовые обороты показываются как суммы зачета, списываемого на счет
N 76 (61, 67, 73, 76), на котором учитываются расчеты по указанным
платежам.
Таким образом, в ведомости N 1 отражаются операции на кредиту
счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебетовые обороты
по этим расчетам, т.е. суммы оплаты счетов-фактур поставщиков и
подрядчиков, либо списанные суммы.
На промышленных предприятиях, в снабженческих и сбытовых
организациях, при значительном количестве счетов-фактур на
приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы и
оказанные услуги, необходимые данные по ним могут накапливаться в
отдельных бланках ведомости N 1: в одном - производятся записи, в
связи с расчетами за отгруженные товарно-материальные ценности, за их
доставку и за переработку материалов; в другом - в связи с расчетами
за прочие работы и услуги.
В свою очередь накапливание данных по операциям, связанных с
заготовлением товарно-материальных ценностей, также может
осуществляться в отдельных бланках ведомости N 1: на промышленных
предприятиях могут обособленно учитываться, например, операции по
заготовлению материальных ценностей, приобретенных за счет средств
финансирования капитальных вложений; в снабженческих и сбытовых
организациях, при наличии нескольких складов хранения товаров,
необходимые записи по поступлению товаров могут быть произведены также
на отдельных бланках ведомости N 1.
У заказчиков и в строительных организациях для учета расчетов с
подрядчиками (субподрядчиками) за выполненные работы записи
рекомендуется производить также на отдельном бланке ведомости N 1.
Кредитовые и дебетовые обороты при расчетах по акцептной форме
отражаются в ведомости N 1 по каждому отдельному соответствующему
расчетному документу.
При отражении в ведомости N 1 необходимых данных по всем расчетам
надлежит руководствоваться следующим:
1. Записи по кредиту счета N 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", а именно, суммы, причитающиеся за отгруженные и
поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги,
производятся на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и
принятых к оплате счетов-фактур (расчетных документов), а по
неотфактурованным поставкам - согласно сопроводительным к грузу
документам. Поступление материальных ценностей должно быть надлежащим
образом оформлено и подтверждено соответствующими приходными
документами. Поэтому к записи прилагаются счета-фактуры или заменяющие
их документы после тщательной проверки. Так, проверка документов на
поставку материальных ценностей, по которым груз уже поступил,
осуществляется с учетом данных, приведенных в складских приходных
документах. При применении на предприятиях журнала формы N М-15,
предусмотренного Основными положениями по учету материалов на
предприятиях и стройках, документы, принимаемые к записи, должны быть
предварительно зарегистрированы в указанном журнале.
Операции об оплате счетов-фактур отражаются на основе выписок
банка, кассовых ордеров или других денежных документов. Разного рода
списания - недоплаченные суммы, принимаемые на учет как кредиторская
задолженность по разным счетам, суммы, обращаемые в погашение
соответствующей дебиторской задолженности, не показанной в
счете-фактуре как зачет, - отражаются по справкам, составляемым
бухгалтерией.
2. В течение месяца записи в ведомости N 1 по счетам-фактурам или
заменяющим их расчетным документам, относящимся к поставке
товарно-материальных ценностей, в части слагаемых покупной стоимости
этих ценностей и сумм причитающихся поставщикам, производятся по мере
поступления ценностей на склады предприятия (организации).
При этом по каждому счету-фактуре в отдельной строке ведомости N
1 указывают его регистрационный номер, приведенный согласно журналу
формы N М-15, предусмотренному Основными положениями по учету
материалов на предприятиях и стройках, основные реквизиты,
предусмотренные в бланке ведомости N 1, а затем суммы, принятые к
платежу, зачеты и другие необходимые суммы. Суммы, принятые к платежу,
отражаются в обособленных графах ведомости N 1 по слагаемым,
определяющим покупную стоимость фактически поступивших
товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов и
общая сумма, принятая к оплате. Если при приемке товарно-материальных
ценностей обнаруживается недостача, то, наряду со слагаемыми покупной
стоимости фактически поступивших ценностей, показывается отдельно
сумма выявленных недостач. В таком же порядке финансируются суммы
претензий по сортности, комплектации и т.п., выявившиеся при приемке
или установленные при проверке счета-фактуры. Если часть груза
находится в пути, то в отдельной графе должна быть отражена и сумма,
падающая на эту часть груза.
В снабженческих и сбытовых организациях для отражения в ведомости
N 1 данных по поступившим от поставщиков товарам и таре могут быть
использованы графы 1-4, или свободные графы (из граф 7-10). Суммы
торговых скидок, предоставляемые поставщиками, отражаются красной
записью в графе 9. В Главной книге записи по дебету счета N 41 с
кредита счета N 60 производятся за исключением сумм скидок (как оборот
по дебету счета N 41 с кредита счета N 42 "Торговая наценка и налог с
оборота" эти суммы показываются в журнале-ордере N 6; в ведомости N 1
они лишь накапливаются).
Следовательно, занесенные в ведомость N 1 слагаемые покупной
стоимости фактически поступивших товарно-материальных ценностей, с
учетом накидок или скидок, сумм выявленных недостач, претензий,
зачетов, а также стоимости неприбывшей части груза, составляет сумму,
принятую к оплате. Излишки, выявленные при приемке ценностей,
показываются по отдельным строкам как неотфактурованные поставки.
Слагаемые, составляющие покупную стоимость поступивших
товарно-материальных ценностей, отражаются в обособленных графах
ведомости N 1 по отдельным синтетическим счетам, предназначенным для
учета товарно-материальных ценностей. Суммы недостач и претензий
показываются в корреспонденции с дебетом счета N 76 (61, 67, 73, 76)
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а произведенные зачеты с
поставщиком или подрядчиком - с дебетом счета, на котором числится
зачитываемая дебиторская задолженность (авансы и т. п.).
По поступившим товарно-материальным ценностям в ведомости N 1
показываются также стоимость этих ценностей по учетным ценам (когда
учет ведется по плановым, планово-зачетным, оптовым или розничным
ценам). На промышленных предприятиях и в строительных организациях
стоимость по учетным ценам отражается с разбивкой по синтетическим
счетам.
Номера приходных ордеров или других заменяющих документов (в
графе "Д") приводятся с указанием номеров складов, по которым
приходуются товарно-материальные ценности. Номер склада указывается
как дополнительный шифр к номеру приходного ордера, например:
приходный ордер N 2132 относится к складу N 2, N 3540 относится к
складу N 3, N 5703 - к сладу N 5 и т.д.
В снабженческих и сбытовых организациях стоимость поступивших
товаров по учетным ценам приводится по отдельным складам в отдельных
ведомостях. Разбивка складов по отдельным бланкам ведомости N 1 должна
быть произведена так, чтобы по одному счету-фактуре не приходилось
делать записи в разных бланках.
3. Неотфактурованные товарно-материальные ценности, поступившие в
отчетном месяце (по которым счета-фактуры поставщиками не предъявлены
к оплате), отражаются в ведомости N 1 раздельно по каждой поставке,
причем вместо номера счета-фактуры в графе того же названия ставится
буква "н" (неотфактурованные). По каждой поставке приводится стоимость
поступивших товарно-материальных ценностей по учетным ценам, а вместо
покупной стоимости (в графах, предназначенных для записи сумм по
счетам-фактурам или другим документам) - та же учетная стоимость, но в
разбивке по синтетическим счетам. При этом в графе "Сумма по
счетам-фактурам (в пределах акцепта) и за неотфактурованные поставки"
(графа 15) итог показывается с буквой "н" в числителе. По поступлении
счетов-фактур на товарно-материальные ценности, принятые в порядке
неотфактурованных поставок, ранее записанная сумма условной стоимости
этих ценностей сторнируется, а на основе полученных счетов-фактур,
производятся записи в общем порядке.
Сторнируемые суммы и суммы по поступившим счетам-фактурам находят
отражение обособленно в очередных свободных строках ведомости N 1.
Причем, по строке, на которой сторнируются неотфактурованные поставки,
в графах 16-25 делается отметка о номере строки, на которой
товарно-материальные ценности были ранее отражены как
неотфактурованные поставки (в графе 16 или 21). Одновременно по
строке, по которой товарно-материальные ценности были отражены как
неотфактурованные, в графах "Отметка об оплате, списании или сторно по
неотфактурованным поставкам" указывается номер строки, на которой
произведена сторнировочная запись (в графе 16 или 21).
Записи по неотфактурованным поставкам могут производиться по мере
поступления груза или в конце месяца.
4. В ведомости N 1 суммы за произведенные подрядчиками работы и
за оказанные услуги приводятся по мере приемки указанных работ и услуг
на основании счетов-фактур. Порядок отражения необходимых данных по
указанным счетам-фактурам в регистрах аналогичен порядку, изложенному
в пояснениях о записях по счетам-фактурам на поступившие
товарно-материальные ценности. Причитающиеся подрядчикам и поставщикам
суммы показываются в корреспонденции с дебетом счетов, на которых
должны быть учтены соответствующие затраты; суммы зачетов или
претензий, возникших после акцепта счетов-фактур, приводятся в
обособленных графах, в корреспонденции с дебетом счетов, где
отражаются эти расчеты (счета N 76 (61, 67, 73, 76) и др.).
В строительных организациях на отдельном бланке ведомости N 1
отражаются расчеты с субподрядчиками по счетам за выполненные
строительно-монтажные работы, причем в графе 18 или 23 красной записью
показывается, согласно счету, зачет авансов и промежуточных выплат, а
в графе 15 - сумма к платежу.
5. Наряду с данными о суммах, причитающихся за отгруженные
товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги, в ведомости
N 1 отмечаются суммы оплаты и списаний по каждому счету-фактуре
отдельно.
Оплата с расчетного счета и в порядке зачета взаимных требований
выделяется в специальных графах; оплата из кассы и разного рода
списания приводятся в графах "С прочих счетов" с указанием
корреспондирующего счета.
Оплата счетов-фактур путем погашения плановых платежей
показывается также в графах "С прочих счетов" в кредит счета N 76 (61,
67, 73, 76).
Отметки об оплате счетов-фактур и списании делаются в течение
двух месяцев в тех ведомостях, в которых нашли отражение данные о
поступлении груза, принятии работ и услуг, т.е. там же, где значатся
суммы, причитающиеся поставщикам или подрядчикам. В таком же порядке
производятся записи и в отношении неотфактурованных поставок, т.е.
отметка о том, что сумма отсторнирована, если счет-фактура поступил,
делается в течение двух месяцев в той же ведомости, где были отражены
данные по неотфактурованным поставкам.
По истечении двух месяцев (на третий месяц) суммы, оставшиеся
неоплаченными или несписанными и суммы по неотфактурованным поставкам
без отметок о сторно переносятся отдельно по каждому счету-фактуре или
заменяющему его документу, в графу 15 ведомости N 1 третьего месяца,
для чего в ведомости N 1 используются вкладные листы; в дальнейшем
отметка об оплате, списании или о сторно делается уже в данной
ведомости. Записи кредитовых оборотов по счету N 60 по строкам, на
которых записано сальдо, производиться не должны.
В каждой ведомости за отчетный месяц, на последней странице,
приводятся обобщенные данные о состоянии расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
6. Оплата счетов-фактур на поставку товарно-материальных
ценностей, расчеты за которые полностью или частично произведены до
прибытия груза, подлежит отражению в ведомости N 1 (по отдельной
строке), независимо от времени последующего поступления материалов
(товаров) по данному счету. Предварительно в регистре должна быть
записана (в графе 15) сумма, принятая к оплате, акцепту.
Если указанные товарно-материальные ценности поступили в том же
отчетном месяце, в котором произошла оплата, их стоимость отражается в
обычном порядке, установленном для учета товарно-материальных
ценностей до их оплаты, по той же строке, по которой ранее была
отражена оплата.
Следовательно, в этих случаях в графе "За неприбывший груз"
отметки не делаются.
По счетам-фактурам, по которым груз к концу месяца не прибыл, в
указанной графе по соответствующим строкам приводится сумма за
неприбывший груз. Итог по этой графе расшифровывается по счетам,
предназначенным для учета товарно-материальных ценностей.
По акцептованным в отчетном месяце счетам-фактурам, груз по
которым полностью не прибыл и оплата которых не производилась, записи
в ведомости N 1 производятся в конце месяца итогом, по соответствующим
дебетуемым счетам, причем суммы по этим счетам-фактурам показываются в
графах "За неприбывший груз".
Суммы за неприбывший груз, показанные в разрезе, счетов,
предназначенных для учета товарно-материальных ценностей, отражаются
затем в журнале-ордере N 3 (на последней странице в графе 5) как
обороты по кредиту счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.
В новом отчетном месяце указанные суммы приводятся в
журнале-ордере N 3 (на последней странице в графе 1) красной записью.
Следовательно, принятые на учет по кредиту счета N 60 материалы в пути
и не вывезенные со складов поставщиков на конец прошлого месяца
полностью сторнируются.
В этой связи в ведомости N 1 нового отчетного месяца поступление
материальных ценностей ранее числившихся в пути отражается следующим
порядком:
а) приходуются поступившие материальные ценности как по обычному
акцептованному счету-фактуре и заполняются графы: регистрационный
номер счета-фактуры, номер счета-фактуры, наименование поставщика,
номера приходных ордеров, стоимость поступивших материальных ценностей
по учетным ценам, стоимость поступивших материальных ценностей в сумме
по счету-фактуре и сумма по счету-фактуре в пределах акцепта;
б) одновременно в ведомости за предыдущий месяц по
счетам-фактурам, оплаченным до прибытия груза, по строке, на которой
числились материалы в пути, делаются отметки в графах: 21 - номер
строки, по которой сделана запись об оприходовании материальных
ценностей; 24 - номер корреспондирующего счета (N 60) и 25 - сумма
счета-фактуры (красным);
в) по строке, на которой сделаны записи об оприходовании
товарно-материальных ценностей, делаются отметки в графе 21 - номер
строки, по которой числилось сальдо по материалам в пути.
В дальнейшем сальдо по расчетам за товарно-материальные ценности
в пути переносится в новую ведомость по истечении двух месяцев (на
третий), а так как практически они в пути могут быть не более 1-2
месяцев, то вообще не потребуется переносить сальдо в новую ведомость.
Если в снабженческих и сбытовых организациях для учета расчетов
за поставку товаров применяется несколько бланков ведомостей N 1,
данные из всех бланков обобщаются в конце месяца в одном из них. Кроме
того, в сводный бланк ведомости включается итог за месяц по расчетам с
поставщиками по транзитным операциям с участием в расчетах,
учитываемым на отдельном бланке ведомости N 1, при значительном числе
операций.
На промышленных предприятиях перенос данных из одного бланка
ведомости N 1 в другой производится в тех случаях, когда поставка
материальных ценностей за счет средств финансирования капитальных
вложений, учитываемых на общем балансе, отражается в отдельном бланке;
на тех же предприятиях, в которых отдельный бланк ведомости N 1
составляется только по расчетам за работы и услуги, как правило, нет
необходимости обобщать в одном месте данные, выявившиеся в разных
бланках; в них дебетуемые счета, по которым произведены записи (в
корреспонденции с кредитом счета N 60) будут различные, а общая сумма
записей по кредиту счета N 60 найдет отражение в одном месте в
порядке, указанном ниже.
В строительных организациях на отдельном бланке ведомости N 1
отражаются операции по расчетам с субподрядчиками, а у заказчиков -
операции по расчетам с подрядчиками.
Таким образом, обобщенные записи по кредиту счета N 60 в
корреспонденции с соответствующими счетами найдут отражение: на
промышленных предприятиях - в одном или двух бланках ведомости N 1; в
строительных организациях - в двух бланках ведомости N 1 (при наличии
расчетов с субподрядчиками); в снабженческих и сбытовых организациях -
в одном бланке ведомости N 1.
Выявленные таким путем итоги в ведомостях должны быть увязаны с
соответствующими данными по синтетическим счетам. Так, например, итог
по графе "Суммы по счетам-фактурам (в пределах акцепта) и за
неотфактурованные поставки" должны равняться итогам сумм, отнесенным в
дебет соответствующих счетов, плюс суммы за неприбывший на конец
месяца груз. Итоги сумм оплаты и списаний за текущий месяц плюс суммы,
оставшиеся неоплаченными и несписанными или без отметок о сторно (в
части неотфактурованных поставок), должны равняться итогу по графе
"Суммы по счетам-фактурам..." плюс задолженность поставщикам и
подрядчикам на начало месяца.
Для обобщения данных о расчетах с поставщиками и подрядчиками в
ведомости N 1 приведена таблица "Сводно-контрольные данные по счету
N 60". Суммы кредитовых оборотов по этому счету приводятся из
ведомости N 1 по итогу графы "Суммы по счетам-фактурам (в пределах
акцепта) и за неотфактурованные поставки", за исключением сальдо на
начало месяца; суммы дебетовых оборотов - по итогам граф "Отметка по
оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам".
Данные о суммах оплаты и списаний за отчетный месяц (обороты по
дебету счета N 60) берутся из ведомости N 1 отчетного и
предшествующего месяца, поскольку оплата и списание отмечаются в
течение 2 месяцев в ведомости того месяца, в котором нашли отражение
записи о поступлении груза или приемке работ и услуг. В случаях, когда
на предприятии (в организации) применяются отдельные бланки ведомости
N 1, обороты по дебету счета N 60 берутся из этих бланков. Суммы оплат
и списаний по расчетам в порядке плановых платежей, а в строительных
организациях - и по расчетам с генподрядчиками (субподрядчиками),
берутся также из ведомостей N 1.
В целях упрощения сводки оборотов по счету N 60, при наличии двух
бланков ведомостей в таблице "Сводно-контрольные данные" предусмотрены
две графы для соответствующих сумм.
Выведенная в таблице сумма сальдо счета N 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" (по неоплаченным счетам-фактурам и
неотфактурованным поставкам), сверяется с данными Главной книги (с
учетом сумм по материалам в пути).
Ведомость N 1 имеет 30 строк и рассчитана на отражение в ней
аналитических данных лишь по 30 счетам-фактурам. При большом
количестве расчетных документов используются вкладные листы.
Ведомость N 2
Ведомость N 2 предназначена для аналитического учета расчетов с
подотчетными лицами - счет N 71, с кооперативными организациями - счет
N 74, по оплате оборудования - счет N 75, с разными дебиторами и
кредиторами - счет N 76 (61, 67, 73, 76) за исключением расчетов в
порядке зачетов взаимных требований. Ведомость N 2 предназначена также
для учета внутренних расчетов - счет N 77 (77, 79).
Аналитический учет расчетов в порядке зачетов взаимных требований
осуществляется в ведомости N 3, аналитический учет по депонированной
заработной плате - в специальном реестре (см. приложение).
В ведомости N 2 для учета расчетов по каждому лицевому счету
отводится необходимое количество строк.
Если для записей операций отведенных строк будет недостаточно,
последующие операции отражаются на очередных свободных строках, о чем
делается отметка в графе "А".
Ведомость N 2 имеет вкладной лист, который используется в том
случае, если количество лицевых счетов не умещается на основном листе.
Открывается ведомость N 2 на квартал, полугодие или год (в
зависимости от количества операций по лицевым счетам).
Для отражения учета расчетов по месяца вкладные листы срезаются в
части граф "А" и 17.
При большом числе лицевых счетов ведомость N 2 следует открывать
по субсчетам (на каждый субсчет берется отдельный титульный лист
ведомости).
При переходе на журнально-ордерную форму счетоводства в
ведомостях по каждому лицевому счету (для которого отводится одна или
несколько строк) показывается сальдо на начало месяца. Общая сумма
сальдо по счету или субсчету как по дебету, так и по кредиту сверяется
с данными синтетического учета.
Записи по дебету каждого лицевого счета делаются на основании
первичных документов соответствующих журналов, ордеров или их
вспомогательных ведомостей (где они предусмотрены), в которых отражены
обороты по дебету счетов 71, 74, 75, 76 (61, 67, 73, 76) и 77 (77,
79), причем заполняются графы: 3, в которой помещается краткий текст
или ссылка на документ; 4, в которой указывается номер документа; 5, в
которой указывается номер корреспондирующего счета; 6, в которой
указывается сумма по данной операции.
Записи по кредиту производятся на основании соответствующих
первичных документов, операции по которым относятся к кредитовым
оборотам по счетам N 71, 74, 75, 76 (61, 67, 73, 76) и 77 (77, 79) или
на основании ведомостей дебетовых оборотов по денежным средствам,
причем записи отражаются в следующих графах: 7 - краткий пояснительный
текст или ссылка на документ (номер счета, дата акта и т.п.); 8 -
порядковый номер документа; 9-16 - суммы по корреспондирующим счетам.
Для отражения движения расчетов по удержаниям из заработной платы
(согласно исполнительным листам) отводятся две строки на каждый
исполнительный лист, причем в графе "А" указывается фамилия лица, в
пользу которого производится удержание, его адрес, размер и срок
удержания, а также способ выдачи денег (наличными, через почту и
т.п.), одновременно в последней графе указывается фамилия лица, с
которого производится удержание.
Для учета расчетов с депонентами по невыданной заработной плате и
для учета расчетов с квартиросъемщиками в ведомости отводится по 4
строки - на каждый вид расчетов.
Аналитический учет расчетов по каждому отдельному депоненту
осуществляется в книге депонентов или в реестрах депонированных сумм
(см. приложение). Аналитический учет расчетов по каждому отдельному
квартиросъемщику осуществляется по сальдовому методу расчетов (путем
изъятия из документной картотеки оплаченных извещений).
На предприятиях, имеющих в своем составе большое жилищное
хозяйство, для учета расчетов с квартиросъемщиками и жильцами
общежитий, целесообразно применять ведомость формы N 9 из состава
регистров единой журнально-ордерной формы счетоводства для крупных и
средних предприятий, в которой лицевые счета объединены с оборотной
ведомостью по указанным расчетам.
В ведомости формы N 9 учет расчетов ведется позиционным способом:
для расчетов с каждым лицом предусмотрено определенное количество
строк, по которым в течение года, по отдельным месяцам, находят
отражение все причитающиеся с квартиросъемщика суммы (раздельно за
жилплощадь, отопление, воду и т.д.), и суммы погашения ими всей
задолженности.
Причитающиеся с квартиросъемщиков суммы (дебетовые обороты)
исчисляются и отражаются на основании соответствующих справочных
показателей, приведенных непосредственно в ведомости. Суммы,
поступившие от квартиросъемщиков (кредитовые обороты), отражаются по
данным надлежащих первичных документов.
Суммы кредитовых и дебетовых оборотов по расчетам с
квартиросъемщиками и задолженность за ними устанавливаются путем
выведения итогов по книге в целом.
Суммы оборотов за месяц по этим расчетам, а также расчетов по
депонированной заработной плате (на основании реестров или книги
депонентских сумм) переносятся в ведомость N 2. Имея в виду, что в
ведомости N 2 суммы этих оборотов должны быть показаны по
корреспондирующим счетам, надлежит предварительно установить по
документам суммы, оплаченные через кассу, банк и т.п.
После записи всех операций за отчетный месяц данные ведомости N 2
подсчитываются, дебетовая сторона сверяется по данному счету с Главной
книгой, выносится сальдо по каждому лицевому счету на конец месяца
(которое одновременно является вступительным сальдо для следующего
отчетного месяца). Кредитовые обороты по итогу переносятся: в
журнал-ордер N 3 в соответствующие графы - в части кредитовых оборотов
по счетам N 71, 76 (61, 67, 73, 76) и 77 (77, 79); журнал-ордер N 4 -
в части кредитовых оборотов по счету N 74, в журнал-ордер N 8 - в
части кредитовых оборотов по счету N 75. При этом по счетам N 26 (25,
26)- "Общезаводские и цеховые расходы"; 27 "Накладные расходы"; 31
"Расходы будущих периодов" и 44 "Издержки обращения" и другим, имеющим
статьи аналитического учета, записи делаются в разрезе предварительно
сгруппированных в ведомости N 2 статей, для чего занимается
необходимое количество строк.
Итоги по графе "Всего по журналу-ордеру" выносятся как по каждой
статье, так и по всем статьям данного счета.
Аналитический учет расчетов по авансам
и в порядке плановых платежей
Аналитический учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и
подрядчикам, и в порядке плановых платежей осуществляется в ведомости
N 2 "Аналитический учет расчетов" и отражается на счете N 76 (61, 67,
73, 76) "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" следующим
порядком:
а) авансы и плановые платежи, перечисленные поставщикам и
подрядчикам, относятся в дебет счета N 76 (61, 67, 73, 76) по субсчету
"Расчеты по авансам и частичной оплате заказов" и отражаются в
ведомости N 2;
б) операции по поступившим акцептованным счетам-фактурам
отражаются обычным порядком в ведомости N 1, на основании которой
делается бухгалтерская запись по оприходованию материальных ценностей
или начислению услуг;
в) на основании приведенных в ведомости N 1 отметок в зачете (см.
пояснение к ведомости N 1) в ведомости N 2 делается запись по кредиту
счета N 76 (61, 67, 73, 76) "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" по субсчету "Расчеты по авансам и частичной оплате
заказов", с указанием корреспондирующего счета N 60.
Расчеты с заказчиками (с подрядчиками, субподрядчиками) по
выданным и полученным авансам ведутся на отдельном бланке ведомости
N 2 по видам расчетов: заказчики по авансам по договору; заказчики по
оплаченным конструкциям и деталям; заказчики по оплаченным
промежуточным счетам; подрядчики (субподрядчики) по авансам по
договору; подрядчики (субподрядчики) по оплаченным конструкциям и
деталям; подрядчики (субподрядчики) по оплаченным промежуточным
счетам.
Аналитический учет внутренних расчетов
Аналитический учет внутренних расчетов - счет N 77 (77, 79) -
осуществляется на отдельном бланке ведомости N 2, причем для отражения
внутрихозяйственных расчетов в ведомости отводится для каждого
хозяйства необходимое число строк.
Для отражения операций по внутриведомственным расчетам в
ведомости N 2 занимается необходимое число строк для каждого вида
расчетов, а именно: 1) по перераспределению оборотных средств и
прибыли; 2) по полученным средствам в порядке оказания временной
финансовой помощи; 3) по временно изъятым суммам свободных оборотных
средств; 4) по полученным во временное пользование суммам оборотных
средств; 5) по текущим операциям.
Ведомость N 3 "Расчеты в порядке зачетов взаимных требований"
Для учета расчетов, основанных на зачете взаимных требований в
децентрализованном порядке и расчетов по сальдо взаимных требований,
отражаемых на субсчете N 76-7 "Расчеты в порядке зачетов взаимных
требований", предназначен журнал-ордер N 3 и ведомость N 3. В
журнале-ордере отражаются месячные итоги кредитовых оборотов по
указанному счету, в ведомости - ежедневные дебетовые и кредитовые
обороты. Записи в ведомости N 3 производятся на основании выписок
банка из лицевого счета участника зачета, порядком, аналогичным
изложенному в пояснениях к операциям по расчетному счету.
На протяжении месяца для контроля записей и для оперативных целей
используются данные об остатке средств, показанные в выписках банка.
После отражения всех операций за месяц ведомость подсчитывается,
и месячные кредитовые обороты переносятся в журнал-ордер N 3 в графу
10 "Расчеты в порядке зачетов взаимных требований".
На основании оборотов по дебету, отраженных в ведомости N 3,
делаются записи по кредиту счетов в других журналах-ордерах.
После записи в журнал-ордер N 3 всех операций за отчетный месяц,
которые делаются на основании ведомостей N 1 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками"; N 2 "Аналитический учет расчетов" по счетам N 71 и 76
(по отдельным субсчетам); N 3 "Расчеты в порядке зачетов взаимных
требований" производится подсчет этих записей. При этом следует иметь
в виду, что обороты по кредитуемым и дебетуемым счетам должны
балансироваться. После подсчета и проверки записей журнал-ордер
подписывается исполнителем и главным (страшим) бухгалтером.
Месячные итоги журнала-ордера отражаются в Главной книге.
VI. Учет уставного (основного) фонда,
основных средств и их износа
Для учета операций по счету N 85 "Уставный (основной) фонд" и для
отражения кредитовых оборотов по счетам N 01 "Основные средства", 02
"Износ основных средств", 74 "Расчеты с кооперативными организациями"
предназначен журнал-ордер N 4. (Операции по капительному ремонту
основных средств отражаются в журнале-ордере N 5 "Производство").
На странице 1 помещен собственно журнал-ордер, а на 2 - размещены
аналитические данные к счету N 85 "Уставный (основной фонд".
Аналитические данные по счету N 01 "Основные средства" отражаются
в инвентарной книге, рассчитанной для записей в течение 5 лет, или в
специализированной карточке (см. альбом типовых форм первичного учета
ЦСУ СССР, издание 1960 года).
Аналитические данные по счету N 74 "Расчеты с кооперативными
организациями" отражаются в ведомости N 2.
Записи в журнале-ордере в части операций по счетам N 01, 02 и 85
производятся на основании соответствующих первичных документов или
расчетов (акты на поступившие или выбывшие основные средства, расчет
по начислению амортизации, приведенный в журнале-ордере N 5, и др).
Суммы, которые необходимо записать в журнал-ордер по счетам в
корреспонденции с дебетом счетов N 50 "Касса" и N 51 (51, 53, 55, 56)
"Счета в банке, аккредитивы и прочие денежные средства", приводятся по
данным ведомостей дебетовых оборотов этих счетов (см. ведомости в
журнале-ордере N 1 "Денежные средства").
При этом суммы, относимые в дебет счетов, по которым требуются
аналитические данные, приводятся по отдельным статьям аналитического
учета (дебетуемых счетов); номер статьи показывается в графе "Статья".
При отражении операций по кредиту счета N 85 "Уставный (основной)
фонд" в графе 4 необходимо, кроме того, указать номер статьи его
аналитического учета в соответствии с номенклатурой, приведенной на
странице 2 журнала-ордера.
Записи по кредиту счета N 74 производятся в журнале-ордере N 4 по
данным ведомости аналитического учета N 2. В таблице "Аналитические
данные к счету N 85 "Уставный (основной) фонд" показатели, требующиеся
для заполнения граф 3 и 8, берутся из журнала-ордера N 4, а
показатели, требующиеся для заполнения граф 4-7, - из других
журналов-ордеров, где выявилась сумма в корреспонденции с дебетом
счета N 85 "Уставный (основной) фонд".
После отражения всех операций за месяц журнал-ордер
подсчитывается (обороты по кредитуемым и дебетуемым счетам должны
балансироваться). Аналитические данные также подсчитываются. Обороты с
начала года до отчетного месяца записываются в аналитические данные
следующего за отчетным месяца.
Итоги за месяц из журнала-ордера N 4 переносятся в Главную книгу.
VII. Учет затрат на производство и издержек обращения
А. Учет затрат на промышленное производство
Учет затрат на производство и отражение кредитовых оборотов по
счетам, предназначенным для учета материальных ценностей, расчетов с
рабочими и служащими и отчислений на социальное страхование, учета
производства, амортизационного фонда и недостач материальных
ценностей, ведется в журнале-ордере N 5 и вспомогательных к нему
ведомостях N 4 "Аналитический учет непромышленных хозяйств" и N 5
"Движение материалов".
Учет затрат на производство промышленной продукции должен
осуществляется в порядке, предусмотренном в действующих отраслевых
инструкциях по учету и калькулированию себестоимости продукции,
изданных в соответствии с Основными положениями по планированию, учету
и калькулированию себестоимости промышленной продукции, утвержденными
Госпланом СССР, Министерством финансов СССР и ЦСУ СССР 18 марта 1955
года. При организации этого учета рекомендуется руководствоваться
следующим.
Как правило, учет затрат на производство ведется в целом по
предприятию без подразделения по цехам. Такой порядок следует
применять и на предприятиях, выпускающих однородную продукцию, а также
на предприятиях, где по цехам планируются лишь отдельные элементы
себестоимости.
Расходы по обслуживанию и управлению этих предприятий и
организаций следует учитывать без подразделения по цехам на счете N 26
(25, 26) "Общезаводские и цеховые расходы".
Определение основных результатов хозяйственной деятельности
отдельных подразделений предприятия (где это требуется) осуществляется
путем сопоставления планового или нормативного расхода материалов и
фонда заработной платы с их фактическим расходом.
Предприятия с резко выраженной цеховой структурой, где цехи
выпускают различную продукцию и где им устанавливаются задания по
снижению себестоимости выпускаемой продукции, ведут учет расходов по
обслуживанию производства и управлению в общем порядке - в целом по
предприятию. Одновременно по каждому цеху, на специально вводимом
дополнительном листке к журналу-ордеру N 5, должны быть выявлены его
цеховые расходы по элементам затрат (без подразделения по статьям
аналитического учета). В качестве этого дополнительного листа может
быть использован предусмотренный к журналу-ордеру вкладной лист, в
котором по подлежащему показываются наименования и номера цехов.
Отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их
плановой себестоимости или транспортно-заготовительные расходы (при
учете материалов по оптовым ценам), относящиеся к материалам,
израсходованным на цеховые и общезаводские нужды, на исправление брака
в производстве и на мероприятия, осуществляемые за счет расходов
будущих периодов и резерва предстоящих платежей, списываются полностью
непосредственно на счет N 20 (20, 21, 23) "Производство". В случаях,
когда вспомогательные производства значительную часть своих работ и
услуг оказывают на сторону, отклонения или транспортно-заготовительные
расходы по материалам, израсходованным во вспомогательных
производствах, следует относить и на затраты этих производств.
Отчисления на социальное страхование, а также дополнительную
заработную плату производственных рабочих, в случаях, когда в силу
отраслевой специфики эти затраты не планируются в составе прямых
затрат, следует отражать в составе расходов по обслуживанию и
управлению на счете N 26 (25, 26).
В целях получения в единой системе записей аналитических данных
по затратам на производство и требующихся по предприятию в целом
синтетических данных, записи по аналитическому учету производятся в
разрезе корреспондирующих счетов. В таком порядке показываются суммы,
относимые в дебет счетов, предназначенных для учета затрат на
производство, - счета N 20 (20, 21, 23), 24, 26 (25, 26), 31 и 88 - с
кредита счетов, предназначенных: для учета производственных запасов, -
счета N 05 (05, 06, 08, 09), 12 и 13; для учета расчетов с рабочими и
служащими и по социальному страхованию - счета N 70 и 69; для учета
амортизационных отчислений, а также недостач и потерь от порчи
ценностей - счета N 86 и 82, и т.д. Вместе с тем суммы, уже отраженные
в каком-либо журнале-ордере (например, по счетам Кассы, Счетов в банке
и т.п.), приводятся по дебету счетов учета затрат на производство в
необходимой группировке, но без разбивки по корреспондирующим счетам.
Все затраты на производство по предприятию в целом, независимо от
того, на каких синтетических счетах они подлежат учету, отражаются (в
Страницы: 1 2 |