О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ
И ОРГАНИЗАЦИЙ СИСТЕМЫ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
11 мая 1995 г.
N ВП-6-16/263
(Д)
Государственные налоговые
инспекции по субъектам
Российской Федерации
В связи с письмом Центросоюза Российской Федерации от 23.03.95 N
ЦС-3/24 о некоторых вопросах налогообложения предприятий и организаций
потребительской кооперации Государственная налоговая служба Российской
Федерации сообщает.
По Закону Российской Федерации "О потребительской кооперации в
Российской Федерации" потребительское общество является юридическим
лицом, имеющим свои предприятия с различными видами деятельности в
основном в сельской местности: торговля, заготовка и переработка
сельскохозяйственной продукции, оптово-закупочная деятельность, об-
щественное питание и др.
В соответствии с Законом Российской Федерации "Об основах налого-
вой системы в Российской Федерации" установление налогов, сборов и
других платежей, а также льгот их плательщикам осуществляется органами
законодательной (представительной) власти.
1. О налогообложении закупленного сырья на пользователей автомо-
бильных дорог на каждой стадии производства и реализации и правиль-
ности ведения бухгалтерского учета на этих предприятиях для полного
исчисления налога.
В соответствии с Инструкцией Минфина России И Госналогслужбы
России от 30.03.93 N 36/19 "О порядке исчисления налогов и поступления
их и иных средств в дорожные фонды" объектом налогообложения по налогу
на пользователей автомобильных дорог по заготовительной и торговой де-
ятельности предприятий является товарооборот, отраженный по вписывае-
мой строке 101 формы 2 "Отчет о финансовых результатах и их использо-
вании". Налог исчисляется по ставке 0,03 процента (если иная ставка не
установлена органами законодательной (представительной) власти субъек-
тов Российской Федерации).
Реализация изделий собственного производства заготовительными и
торговыми предприятиями в том случае, если она осуществляется через
торговые точки (магазины), числящиеся на балансе этих предприятий,
также относится к товарообороту и отражается по строке 101 формы 2.
В случае, если указанные предприятия реализуют продукцию
собственного производства на сторону, то есть через торговые точки
(магазины), не принадлежащие данному предприятию, то для целей налого-
обложения они обязаны вести раздельный учет производства и реализации
этой продукции и уплачивать налог на пользователей автомобильных дорог
по ставке 0,4 процента (если иная ставка не установлена органами зако-
нодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации),
исключив при этом из общего товарооборота эту налогооблагаемую базу.
2. О налогообложении доходов (в виде процентов) от предоставлен-
ных потребкооперацией займов гражданам (работникам потребкооперации,
пайщикам и населению).
В соответствии с подпунктом "н" пункта 1 статьи 3 Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" не подле-
жат включению в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц суммы
доходов в виде процентов и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и
других кредитных учреждениях, находящихся на территории Российской Фе-
дерации, по государственным казначейским обязательствам, облигациям и
другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Феде-
рации и субъектов Российской Федерации, а также облигациям и ценным
бумагам, выпущенным органами местного самоуправления. Проценты, выпла-
чиваемые организациями потребкооперации, не имеющими лицензии на осу-
ществление банковских операций, не являются доходами, на которые расп-
ространяется названная льгота.
Не может быть применена в данном случае и льгота, предусмотренная
подпунктом "ю" пункта 1 статьи 3 Закона, в соответствии с которым не
включаются в совокупный налогооблагаемый доход полученные физическими
лицами в календарном году суммы дивидендов, выплачиваемые предприятия-
ми в случае инвестирования их внутри предприятия на техническое пере-
вооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая
затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы,
строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а
также направленные на прирост оборотных средств, так как проценты,
выплачиваемые гражданам по заемным средствам, дивидендами не являются.
Дивиденды - это доход акционера на каждую акцию, формирующийся за счет
части прибыли акционерного общества, выпустившего эти акции.
Поэтому налог с полученных физическим лицом доходов от предостав-
ленных займов должен исчисляться, тем более, что проценты по этим
средствам относятся на затраты производства организаций потребкоопера-
ции.
3. В распространении льготы по налогу на имущество для предприя-
тий потребительской кооперации, перерабатывающих сельскохозяйственную
продукцию.
В соответствии с пунктами "б" статьи 4, "в" статьи 5 Закона
Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество
предприятий", с последующими изменениями и дополнениями, предприятия
потребительской кооперации, перерабатывающие сельскохозяйственную про-
дукцию, имеют право на полное или частичное льготирование по налогу на
имущество предприятий в том случае, если они в своей деятельности за-
нимаются первичной переработкой и хранением сельскохозяйственной про-
дукции.
Госналогслужбой России по согласованию с Минфином России доведен
перечень предприятий по первичной переработке и хранению сельскохо-
зяйственной продукции как до системы налоговых органов письмом от
10.06.92 N ВГ-6-01/187, так и до налогоплательщиков путем опубликова-
ния в периодической печати (газета "Экономика и жизнь" N 27 за июль
1992 года).
В частности, к таким предприятиям относятся убойные пункты, хла-
добойни, мясоптицекомбинаты, солодовенное производство, имущество ко-
торых относится к имуществу по первичной переработке сельхозпродукции,
в том числе мясо при забое животных в убойных пунктах и хладобойнях,
кожевенной сырье при первичной отработке (засолка, сушка).
При определении сельскохозяйственной продукции предприятиям пот-
ребительской кооперации следует руководствоваться действующим Об-
щесоюзным классификатором "Промышленная и сельскохозяйственная проду-
кция", утвержденным Госкомитетом СССР по стандартам в 1985 году.
4. О методике ведения учета в части организации раздельного ана-
литического учета по видам реализуемых товаров для исчисления и уплаты
в бюджет налога на добавленную стоимость.
В соответствии с п.3 Положения о бухгалтерском учете и отчет-
ности в Российской Федерации организации сами устанавливают организа-
ционную форму бухгалтерской работы, методы и технологию учета, систему
внутрипроизводственного учета, обеспечивая при этом полную и досто-
верную информацию для налоговых и других органов, при этом не опреде-
лено согласование с налоговыми органами.
В случаях, если в расчетных документах (поручениях, требованиях,
реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива), подт-
верждающих стоимость приобретенного предприятиями розничной торговли
товара, не выделена сумма налога на добавленную стоимость, то исчисле-
ние ее расчетным путем не производится и она не учитывается в расчете
средней ставки. При реализации этих товаров исчисление налога произво-
дится по средней расчетной ставке с облагаемого оборота.
5. О налоговой амнистии в 1993 году и применении штрафных санкций
в трехкратном размере.
В соответствии с официальным разъяснением Государственно-правово-
го управления Президента Российской Федерации от 28.12.94 N 8 отдель-
ных положений Указа Президента Российской Федерации от 27.10.93 N
1773 "О проведении налоговой амнистии в 1993 году" "сокрытые от нало-
гообложения доходы" понимаются как полный объем подлежащих уплате на-
логовых платежей, включающий сокрытый или заниженный доход (прибыль) и
суммы налогов за иные сокрытые или неучтенные объекты налогообложения,
не зачисленные плательщиками всех видов налогов и налоговых платежей в
1993 году и предшествующие годы в бюджеты соответствующих уровней или
во внебюджетные фонды до 30 ноября 1993 г, включительно.
Высший Арбитражный суд Российской Федерации письмом от 24.02,95 N
С1-7/ОП-123 довел содержание указанного официального разъяснения до
арбитражных судов для того, чтобы они при разрешении споров впредь
применяли пункт 3 Указа официального разъяснения Государственно-право-
вого управления Президента Российской Федерации от 28.12.93 N 8.
6. О налогообложении имущества в случае консервации предприятия.
Пунктом "з" статьи 4 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N
2030-1 "О налоге на имущество предприятий" с последующими изменениями
и дополнениями определено, что имущество, используемое для образова-
ния запасов, созданных в соответствии с решениями соответствующих ор-
ганов государственной власти и управления, с 1 июля 1992 года налогом
на имущество не облагается. На указанные основные фонды также не на-
числяется износ.
К таким запасам относятся основные средства, другие материальные
ценности, временно законсервированные или выведенные в резерв в соот-
ветствии с решением органов государственной власти и управления, а
также мобилизационные мощности и мобилизационный резерв, созданные в
соответствии с мобилизационным планом экономики.
При определении соответствующих органов государственной власти и
управления, которые могут принять решение о консервации указанного
имущества, следует исходить из того, что предприятия потребительской
кооперации не являются государственными предприятиями, и поэтому, ре-
шение о консервации их имущества должен принимать законодательный
(представительный) орган субъекта Российской Федерации или соот-
ветствующий орган исполнительной государственной власти по месту
расположения этого юридического лица. При наличии такого решения
предприятия потребительской кооперации могут пользоваться указанной
выше льготой по налогу на имущество предприятий.
7. О налогообложении и исчислении налога на пользователей автомо-
бильных дорог на предприятиях общественного питания при реализации
продукции собственного производства на сторону.
Порядок уплаты налога на пользователей автомобильных дорог предп-
риятиями общественного питания, изложенный в письме Госналогслужбы
России от 22.12.93 N 15-2-06/681, применяется в настоящее время.
8. О составе затрат вспомогательных производств.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгал-
терского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ут-
вержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с учетом изменений
и дополнений, внесенных приказом Минфина России от 28.12.94 N 173)
затраты вспомогательных производств, в том числе обеспечивающих
транспортное обслуживание, учитываются на счете 23 "Вспомогательное
производство". К затратам, учитываемым на данном счете, относятся так-
же расходы по оплате труда и отчисления во внебюджетные фонды от сумм
начисленной по всем основаниям оплаты труда.
Учитывая, что по кредиту данного счета в корреспонденции со сче-
том 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражаются суммы факти-
чески выполненных работ и оказанных услуг, предприятия и организации
потребительской кооперации, осуществляющие свою уставную деятельность
в соответствии с учредительными документами в торговле, снабжении и
иной посреднической деятельности, должны составлять расчет суммы из-
держек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец
отчетного периода товаров.
9. О расчетах налога на добавленную стоимость и применении штраф-
ных санкций.
В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона Российской Федерации
от 06.12.91 "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Закона
Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в налоговую
систему России" от 16 июля 1992 г. N 3317-1) c 1 января 1992 года пре-
дусмотрен вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретаемым
материальным ресурсам только в части их стоимости, отнесенной в отчет-
ном периоде на издержки производства и обращения.
Для обобщения информации об издержках снабженческих, сбытовых и
торговых предприятий предназначен счет 44 "Издержки обращения". При
этом в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным
приказом Минфина России от 01.11.91 N 56, не все суммы произведенных
предприятием расходов относятся в отчетном периоде на издержки обраще-
ния. В соответствии с установленным порядком транспортные расходы под-
лежат распределению между реализованными товарами и остатками товаров
на конец отчетного периода.
10. О начислении страховых взносов.
Вопросы, касающиеся порядка, размера начислений страховых
взносов, входят в компетенцию Фонда социального страхования Российской
Федерации.
11. О налогообложении доходов, получаемых иностранными юридичес-
кими лицами из источников в России.
В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 06.05.94 N
ЮУ-4-06/58н "О некоторых видах доходов из источников в России, получа-
емых иностранными юридическими лицами и подлежащих налогообложению",
зарегистрированным Минюстом России 23.05.94, регистрационный N 572,
доходы иностранного юридического лица, полученные по внешнеторговым
операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного
юридического лица, и связанные с ввозом в Россию товаров, налогообло-
жению у источника не подлежат.
Вместе с тем при отсутствии документов, свидетельствующих о ввозе
иностранным юридическим лицом товаров из-за границы для их реализации
на территории России, доходом, источник которого находится на террито-
рии России, считается валовая выручка, выплаченная иностранному юриди-
ческому лицу за реализованный товар. В этом случае налог на доход
иностранного юридического лица должен удерживаться по ставке 20 про-
центов при каждой выплате дохода.
12. О налогообложении налогом на добавленную стоимость дохода,
полученного от передачи во временное пользование финансовых ресурсов и
средств, полученных безвозвратно.
В соответствии с подпунктом "е" пункта 1 статьи 5 Закона
Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную
стоимость" от уплаты этого налога освобождены операции по выдаче и пе-
редаче ссуд. В связи с этим средства, передаваемые во временное поль-
зование, полученные на принципах возвратности в установленном порядке
по договору займа, не должны облагаться налогом на добавленную стои-
мость.
Вместе с тем, предоставление кредитов (ссуд) является банковской
операцией и может проводиться только банком либо другими кредитными
учреждениями, имеющими лицензии на осуществление отдельных банковских
операций, При отсутствии лицензии, в соответствии с пунктом 14 Указа
Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изме-
нениях и налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных
уровней" доход по данным операциям включается в оборот, облагаемый на-
логом на добавленную стоимость.
В связи с изложенным, доход от передачи ссуды по договору займа,
полученный предприятиями, не имеющими лицензии на проведение бан-
ковских операций, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость
в соответствии с пунктом 14 вышеназванного Указа.
13. Об объекте налогообложения по налогу на пользователей автомо-
бильных дорог.
Объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных
дорог является выручка (валовый доход) от реализации продукции (работ,
услуг) и заготовительный, снабженческо-сбытовой и торговый оборот, оп-
ределяемые по данным бухгалтерского учета по кредиту счета 46 "Реали-
зация продукции (работ, услуг)".
14. О налогообложении стоимости основных средств при их реализа-
ции.
Для налогообложения данных от реализации основных фондов принима-
ется во внимание рыночная их стоимость за минусом начисленного износа.
В случае реализации основных фондов по учету полностью изношенных
определяется сторонами процент фактического износа реализованных
основных фондов, которые могут быть использованы в работе.
15. Об отнесении расходов по аренде автомобиля у физического лица
на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия.
Согласно пункту 10 Положения ос составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость про-
дукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результа-
тов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постанов-
лением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, в составе
себестоимости продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие затраты"
отражается плата за аренду отдельных объектов основных производствен-
ных фондов.
В связи с тем, что принадлежащий частному лицу автомобиль не от-
носится к основным производственным фондам, расходы по его аренде под-
лежат отнесению за счет финансовых результатов (прибыли) предприятия.
16. О введении местными органами власти дополнительных налогов и
сборов, уплачиваемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предп-
риятия.
В соответствии с пунктом 7 Указа Президента Российской Федерации
от 22.12.93 N 2268 "О формировании республиканского бюджета Российской
Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федера-
ции в 1994 году" субъектам Российской Федерации и органам местного са-
моуправления предоставлено право вводить на их территориях дополни-
тельные налоги и сборы, не предусмотренные статьями 20, 21 Закона
Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Феде-
рации". При этом уплата этих налогов юридическими лицами должна произ-
водиться за счет прибыли, остающейся у предприятий и организаций после
уплаты налога на прибыль. Считаем, что убыточные предприятия могут
освобождаться от уплаты этих налогов. Такое право предоставлено орга-
ну, принимающему решение на установление дополнительных видов местных
налогов и сборов.
17. Об отражении налогов в бухгалтерском учете (налог на имущест-
во, сбор на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нуж-
ды образования).
В соответствии с пунктом 5 статьи 21 Закона Российской Федерации
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации", статьей 8 Зако-
на Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" расходы
предприятий и организаций по уплате целевого сбора на содержание ми-
лиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и др. цели;
налога на имущество предприятий относятся на финансовые результаты де-
ятельности. Суммы целевого сбора и налога на имущество предприятий,
рассчитанные в установленном порядке, отражаются в бухгалтерском учете
по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету учета 80 "Прибыли и
убытки" по статье "внереализационные расходы".
18. Об отнесении суммы налога на добавленную стоимость и спецна-
лога по процентам за выданные ссуды.
Доход в виде процента за выданные ссуды по договору займа, полу-
ченный предприятиями, не имеющими лицензии на проведение банковских
операций, включается в оборот, облагаемый налогом на добавленную стои-
мость и спецналогом в соответствии с пунктом 14 Указа Президента
Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в на-
логообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней".
Сумма полученного дохода в виде процентов по предоставленным ссу-
дам за минусом уплаты НДС и спецналога отражается в бухгалтерском уче-
те на счете N 80 "Прибыли и убытки" как внереализационные доходы.
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга В.И.Потапов |