ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
21 июня 1995 г.
N НП-6-01/339
(НАЛ 95-21)
Государственная налоговая служба Российской Федерации в соответс-
твии с пунктом 3 Плана основных мероприятий по усилению контроля за
поступлением платежей в бюджетную систему в 1995 году, утвержденного
19.12.94 по согласованию с Департаментом налоговой полиции Российской
Федерации, доведенного письмом Госналогслужбы от 17.01.95 N
ВГ-1-14/31, направляет для использования в практической работе Времен-
ные рекомендации по проверке соблюдения налогового законодательства
страховыми организациями.
Материалы по результатам проверок за 1994 год и первое полугодие
1995 года представить управлению налогообложения прибыли (дохода) юри-
дических лиц не позднее 01.10.95.
Заместитель руководителя
Госналогслужбы РФ -
государственный советник
налоговой службы I ранга Н.В.Попов
ВРЕМЕННЫЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ПРОВЕРКЕ СОБЛЮДЕНИЯ НАЛОГОВОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА СТРАХОВЫМИ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ
1. Правомерность деятельности страховой организации
Регистрация страховой организации в качестве юридического лица,
наличие лицензии на виды страховой деятельности, выданной Росстрахнад-
зором, соответствие проводимых видов страховой деятельности полученной
в установленном порядке лицензии, своевременность регистрации измене-
ний, вносимых в документы, явившиеся основанием для выдачи лицензии,
структура страховой организации, количество филиалов, их организацион-
но-правовой статус, зафиксированный в Положениях о филиалах, коли-
чество филиалов страховой организации, имеющих самостоятельный баланс
с конечным результатом деятельности и расчетный счет и являющихся пла-
тельщиками налога на прибыль, постановка на учет в налоговой инспекции
по месту их нахождения.
Данные вопросы регулируются:
Законом Российской Федерации от 27.11.92 N 4015-1 "О страхова-
нии";
Условиями лицензирования страховой деятельности на территории
Российской Федерации, утвержденными Приказом Росстрахнадзора 19.05.94
N 02-02/08 и зарегистрированными Минюстом России 04.06.94 N 590;
Положением о порядке дачи предписания, ограничения, приостановле-
ния и отзыва лицензии на осуществление страховой деятельности (с уче-
том изменений и дополнений), утвержденным Приказом Росстрахнадзора
10.08.94 N 02-02/14 и зарегистрированным Минюстом России 18.08.94 N
662;
Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений);
Положением о филиале, утверждаемым страховой организацией в соот-
ветствии с ее Уставом.
2. Проверка правильности и законности отражения в бухгалтерском
учете и отчетности фактической прибыли страховой организации
Соблюдение сроков представления страховой организацией кварталь-
ных отчетов о финансовых результатах и их использовании (форма N 2,
2а - страховщик) и балансов (форма N 1 - страховщик).
Соответствие финансовой отчетности требованиям действующего зако-
нодательства и принципам ведения бухгалтерского учета. Подтверждение
финансовой отчетности страховой организации профессиональной аудиторс-
кой фирмой.
Полнота и правильность отражения в отчетности доходов, формирую-
щих прибыль страховой организации в отчетный период (выручка, прочие
доходы от страховой деятельности, доходы от иной деятельности, непос-
редственно не связанной со страховой) по составляющим их элементам.
Специфика формирования доходов страховых медицинских организаций,
занимающихся обязательным медицинским страхованием.
При анализе объема поступивших страховых взносов по личному стра-
хованию (страхованию жизни) обратить внимание на срок заключения стра-
ховой организацией договоров страхования жизни.
Выявление случаев обналичивания страховой организацией денег при
заключении за счет средств предприятий договоров страхования жизни на
срок менее одного года, а также формального заключения договоров при
досрочном их расторжении.
Соблюдение страховой организацией установленного порядка формиро-
вания страховых резервов по видам страхования. Наличие положений о
формировании страховых резервов.
Установить, какое влияние на размер выручки за отчетный период
оказало формирование страховой организации страховых резервов по мето-
дологии, разработанной Росстрахнадзором (квартал, год).
Оценка инвестиционной деятельности страховой организации.
Размер доходов, полученных от инвестирования средств страховых
резервов и других средств (раздельно). Соблюдение страховой организа-
цией Правил размещения страховых резервов по направлениям, утвержден-
ных Росстрахнадзором. При этом страховым организациям предоставлена
возможность отступлений от общих правил, если это обусловливается
конкретными условиями их деятельности и согласовано с Росстрахнадзо-
ром.
Для страховых медицинских организаций, занимающихся обязательным
медицинским страхованием, размещение средств страховых резервов регла-
ментируется Положением о страховых медицинских организациях, осущест-
вляющих обязательное медицинское страхование, утвержденным Постановле-
нием Совета Министров - Правительства Российской Федерации от
11.10.93 N 1018.
Обратить внимание на исключение из налогооблагаемой прибыли:
- доходов, полученных по государственным ценным бумагам, а также
доходов от оказания услуг по размещению государственных ценных бумаг и
резервов Федерального казначейства Российской Федерации.
Установить размер вложения страховой организацией средств страхо-
вых резервов в государственные ценные бумаги и доход, который выводит-
ся из налогообложения. Согласно вышеуказанным Правилам по данному нап-
равлению для страховых организаций регламентируется только минимальный
уровень вложения средств - не менее 10% от общей совокупности средств
страховых резервов;
- доходов, полученных страховой организацией от вложения средств
страховых резервов в ценные бумаги акционерных обществ и от долевого
участия в других предприятиях, облагаемых у источника этих доходов по
ставке 15%.
Данные вопросы регулируются:
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Феде-
рации, утвержденным Приказом Минфина России от 26.12,94 N 170;
Планом счетов бухгалтерской финансово-хозяйственной деятельности
страховых организаций и инструкцией по его применению, утвержденными
Приказом Росстрахнадзора N 02-02/5 от 27.11,92 с изменениями и допол-
нениями, утвержденными Росстрахнадзором N 02-02/21 от 31.10.94;
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в страховых меди-
цинских организациях, утвержденным Приказом Росстрахнадзора N
02-02/13 от 25.07.94 (доведено до налоговых органов письмом Госналогс-
лужбы России от 15.08.94 N ЮБ-4-17/96Н);
письмом Росстрахнадзора от 07.09.94 N 13/1-9Р-04 "О порядке за-
полнения страховыми медицинскими организациями форм квартальной бух-
галтерской отчетности";
указаниями по заполнению форм годовой бухгалтерской отчетности
(Приложение к письму Росстрахнадзора от 10.12.93 N 13/1-9Р "Об объ-
емах и формах годового бухгалтерского отчета страховых организаций за
1993 год") и дополнениями и изменениями к ним (Приложение к письму
Росстрахнадзора от 08.12.94 N 13/1-9р-05 "Об объемах и формах годово-
го бухгалтерского отчета страховых организаций за 1994 год");
письмом Росстрахнадзора от 06.04.94 N 13/1-3р "Об объеме и формах
квартальной бухгалтерской отчетности страховых организаций в 1994 году
и о порядке ее заполнения" (доведено до налоговых органов письмом Гос-
налогслужбы России от 16.05.94 N НП-4-01/62);
письмом Росстрахнадзора от 15.06.94 N 13/1-5р "О порядке запол-
нения страховщиками отчета о финансовых результатах и их использова-
нии" (доведено до налоговых органов письмом Госналогслужбы России от
29.08.94 N НП-4-01/101н);
Правилами формирования страховых резервов по видам страхования
иным, чем страхование жизни, утвержденными Приказом Росстрахнадзора N
02-02/04 от 18.03.94;
указаниями о формировании страховщиками страховых резервов по ви-
дам страхования иным, чем страхование жизни, по результатам деятель-
ности за 1994 год, утвержденными Приказом Росстрахнадзора N 02-02/25
от 07.12.94;
приложением N 2 Раздел 1 "Страхование жизни" Условий лицензиро-
вания страховой деятельности на территории Российской Федерации, ут-
вержденных Приказом Росстрахнадзора N 02-02/08 от 19.05.94;
разъяснениями Росстрахнадзора от 27.12.94 N 09/2-16р/02 "О по-
рядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию
жизни по результатам деятельности за 1994 год";
"Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих
обязательное медицинское страхование", утвержденным Постановлением
Правительства Российской Федерации от 11.10.93 N 1018; Правилами Раз-
мещения страховых резервов, утвержденными Приказом Росстрахнадзора N
02-02/17 от 09.06.93 (действуют до 08. 06. 95);
Правилами размещения страховых резервов, доведенными Госналогс-
лужбой РФ 10.05.95 N НП-6-01/254;
письмом Росстрахнадзора от 21.03.95 N 15/1-9Р/10 "Об уточнении
сроков представления страховщиками аудиторских заключений".
3. Правильность отнесения расходов и соответствие
их доходам по отчетным периодам
При определении фактической себестоимости, оказываемых страховой
организацией страховых услуг и иных расходов, учитываемых при расчете
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, следует проверить
достоверность произведенных расходов и их соответствие тому составу
затрат, который включается в себестоимость страховых услуг, согласно
Положению об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль страховщиками, утвержденному Постановлением Прави-
тельства Российской Федерации от 16.05.94 N 491, а также Положению о
составе затрат по производству и реализации продукции (услуг) и о по-
рядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообло-
жении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства Российской
Федерации от 05.08.92 N 552.
При проверке правомерности создания и использования резерва для
финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утра-
ты или повреждения застрахованного имущества обратить внимание на на-
личие Положения, утверждаемого самой страховой организацией, в котором
должны быть указаны размер отчислений от страховых взносов, исходя из
процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, и направления
их использования.
После 19.05.94 изменение страховой организацией страховых тарифов
должно быть согласовано с Росстрахнадзором согласно условиям лицензи-
рования страховой деятельности на территории Российской Федерации, ут-
вержденным Приказом Росстрахнадзора N 02-02/08 01 19.05.94.
Проверить расчеты представительских расходов, расходов на рекламу
и расходов на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе
согласно действующим нормативам.
При проверке выплат комиссионных вознаграждений нештатным страхо-
вым агентам и брокерам, работающим по договорам гражданско-правового
характера, проверить также обоснованность включения страховой органи-
зацией их в среднесписочную численность в тот отчетный период, в кото-
ром им было выплачено вознаграждение.
Выявить случаи завышения среднесписочной численности работников
страховой организации при исчислении налога с суммы превышения расхо-
дов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной (с указа-
нием категорий работников).
При проверке указанных вопросов следует использовать следующие
законодательные и нормативные документы (кроме указанных в пункте 3):
Положение о резерве предупредительных мероприятий по добровольным
видам страхования, утверждаемое страховой организацией самостоятельно;
письмо Госналогслужбы России и Росстрахнадзора от 01.06.93 N
НП-6-01/193 и N 1281 "О нормах и нормативах";
письмо Минфина России от 06.10.92 N 94 "Нормы и нормативы на
представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и пере-
подготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регули-
рующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (ра-
бот, услуг), и порядок их применения" с учетом изменений согласно
письму Минфина России от 29,04.94 N 56;
Постановление Правительства Российской Федерации от 15.04.94 N
336 "0 порядке определения в 1994 году нормируемой величины расходов
на оплату труда работников предприятий и организаций";
Инструкцию Госналогслужбы России от 06.03.92 N 4 "О порядке ис-
числения и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организа-
ций" с учетом изменений и дополнений.
4. Правильность определения льгот при определении
налогооблагаемой базы
При проверке правильности использования страховой организацией
льгот, отраженных в разделе 4 Инструкции Госналогслужбы России N 4,
необходимо проверить сделанные ею расчеты:
- расчет уменьшения налогооблагаемой базы на суммы, направленные
страховой организацией на пополнение страховых резервов по страхованию
жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной став-
ки по согласованию с Росстрахнадзором. Примеры расчета приведены в
письмах Госналогслужбы России от 24.04.95 N НП-6-01/231 "О резервах
по страхованию жизни" и 12.05.95 N НП-6-01/267 "О изменении расчета
резерва по страхованию жизни";
- понижение налоговой ставки на 50% при наличии не менее 50% от
общего числа работников инвалидов и (или) не менее 70% пенсионеров.
При использовании страховой организацией этой льготы установить, ис-
пользует ли страховая организация одну и ту же численность инвалидов
одновременно и для освобождения от налогообложения прибыли при соблю-
дении установленных условий (характерно для страховых медицинских ор-
ганизаций);
- при освобождении малых предприятий от уплаты авансовых платежей
следует помнить, что указанная льгота распространяется на страховые
организации, являющиеся юридическими лицами по действующему законода-
тельству, с численностью до 15 человек, включая и численность филиа-
лов. Соблюдение установленных требований при использовании страховой
организацией других льгот.
5. Применение налоговых ставок
Применение налоговых ставок, изложенных в разделе 3 Инструкции N
4.
Обоснованность уменьшения ставки налога на прибыль в полтора раза
при получении страховой организацией страховых взносов от страхования
имущественных интересов крестьянских (фермерских) и других сельскохо-
зяйственных предприятий и малых предприятий в размере не менее 50% от
общего объема полученных взносов.
Сравнить сумму уплаченного страховой организацией налога на при-
быль за отчетный период с расчетной по материалам проверки.
6. Оформление результатов проверки
К материалам проверки прилагаются акт проверки, обобщенная справ-
ка и сводные таблицы по прилагаемым формам.
Управление налогообложения
прибыли (дохода)
юридических лиц
Таблица N 1
СВОДНАЯ ТАБЛИЦА ДОХОДНОЙ И РАСХОДНОЙ ЧАСТИ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
----T----------T---------------------------------T-----------------------------------------------------------------------T---------T------
¦ Наиме- ¦ Доходы, учитываемые при расчете ¦ Расходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы ¦ ¦
¦ нование ¦ налогооблагаемой базы ¦ ¦ Общая ¦
N ¦ прове- +-----T---------------------------+-----T-----------------------------------------------------------------+ сумма ¦
п/п ¦ ренного ¦ ¦ в том числе ¦ ¦ в том числе ¦ льгот, ¦
¦ объекта ¦ +--------T--------T---------+ +------------T------------T--------T------------------------------+учитыва- ¦Приме-
¦ ¦всего¦ страхо-¦ от ¦ от иной ¦всего¦ отчисле- ¦ возмещение ¦ ¦ из них ¦емых при ¦чание
¦ ¦ ¦ вой ¦инвести-¦ деятель-¦ ¦ ния на пре-¦доли страхо-¦ расходы+---------T----------T---------+исчисле- ¦
¦ ¦ ¦деятель-¦рования ¦ ности ¦ ¦дупредитель-¦ вых выплат ¦ на ¦ оплата ¦ ¦ ¦нии нало-¦
¦ ¦ ¦ ности ¦ ¦ ¦ ¦ ные ¦по договорам¦ ведение¦ услуг ¦на рекламу¦ расходы ¦гооблага-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ меропрития ¦переданным в¦ дела ¦сторонним¦и предста-¦по аренде¦емой базы¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ перестрахо-¦ ¦организа-¦ветельские¦основных ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ вание ¦ ¦ циям ¦ расходы ¦ фондов ¦ ¦
----+----------+-----+--------+--------+---------+-----+------------+------------+--------+---------+----------+---------+---------+------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ 15
----+----------+-----+--------+--------+---------+-----+------------+------------+--------+---------+----------+---------+---------+------
Таблица N 2
ПРИМЕРНАЯ ТАБЛИЦА ПО ВЫЯВЛЕННЫМ НАРУШЕНИЯМ
---T--------T------------------------------------T-----------------------------------T-------------T--------------T--------------------------
¦Наимено-¦Выявленная сумма занижения доходной ¦ Сумма завышенных расходов ¦ ¦ Сумма ¦ Привлечение к администра-
N ¦ вание ¦ части ¦ ¦ Сумма ¦ доначислений ¦ тивной ответственности
п/п¦ прове- +-----T------------------------------+-----T-----------------------------+необоснованно+-----T--------+-----------T--------------
¦ренного ¦ ¦ в том числе по видам ¦ ¦ в том числе по видам ¦ примененных ¦ ¦ в том ¦ ¦
¦объекта ¦всего+----T-----T-----T------T------+всего+----T----T----T----T----T----+ льгот ¦всего¦ числе ¦ количество¦ сумма
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦штрафных¦должностных¦ штрафов
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦санкций ¦ лиц ¦
---+--------+-----+----+-----+-----+------+------+-----+----+----+----+----+----+----+-------------+-----+--------+-----------+--------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ 15 ¦ 16 ¦ 17 ¦ 18 ¦ 19 ¦ 20
---+--------+-----+----+-----+-----+------+------+-----+----+----+----+----+----+----+-------------+-----+--------+-----------+-------------- |