О ПРАВИЛАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОБЛИГАЦИЙ
ФЕДЕРАЛЬНЫХ ЗАЙМОВ (ОФЗ)
ПРИКАЗ
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РФ
13 июня 1995 г.
N 02-124
(Д)
В связи с началом операций с Облигациями федеральных займов, а
также в целях совершенствования бухгалтерского учета операций банков с
ГКО приказываю:
1. Утвердить прилагаемый "Временный порядок бухгалтерского учета
по операциям Банка России с Облигациями федеральных займов".
2. Утвердить прилагаемый "Временный порядок бухгалтерского учета
по операциям коммерческих банков с Облигациями федеральных займов".
3. Возложить обязанность по заключению сделок с ОФЗ, обращающихся
в системе рынка ГКО, на Главное управление Банка России по г.Москве и
на Управление ценных бумаг Банка России.
4. Возложить обязанности по ведению бухгалтерского учета
указанных операций на Главное управление Банка России по г.Москве.
И.О. Председателя Банка России Т.В.Парамонова
Утвержден
Приказом по Банку России
от 13 июня 1995 года N 02-124
Временный порядок
бухгалтерского учета по операциям Банка России
с Облигациями федеральных займов
Настоящий Временный порядок устанавливает основные принципы,
правила и процедуры осуществления Банком России собственных операций с
Облигациями федеральных займов (далее по тексту - "ОФЗ"), выпускаемых
в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от
15 мая 1995 года N 458, правила осуществления бухгалтерского учета в
Банке России при ведении этих операций.
1. Операции Банка России с ОФЗ и распределение функций между
структурными подразделениями Банка России
1.1. Банк России осуществляет следующие операции на рынке ОФЗ:
- продажу ОФЗ на первичном рынке и доразмещение ОФЗ на вторичном
рынке по поручению Министерства финансов Российской Федерации,
- покупку ОФЗ на первичном рынке у Министерства финансов
Российской Федерации, в случаях, предусмотренных федеральным законом
РФ о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год,
- куплю-продажу ОФЗ на вторичном рынке от своего имени и за свой
счет,
- операции по погашению ОФЗ по поручению Министерства финансов
Российской Федерации,
- операции по выплате купонного дохода.
1.2. Банк России проводит перечисленные выше операции и расчеты
по ним в порядке и по правилам, действующим на тех организованных
рынках ценных бумаг, на которых размещаются и обращаются ОФЗ.
1.3. Заключение сделок по продаже ОФЗ на первичном рынке,
доразмещение ОФЗ на вторичном рынке и погашение ОФЗ возлагается на
Управление ценных бумаг Банка России (далее по тексту - "УЦБ").
1.4. Подготовка заключения сделок по приобретению ОФЗ у
Министерства финансов Российской Федерации на первичном рынке
возлагается на УЦБ.
1.5. Заключение сделок по купле-продаже ОФЗ на вторичном рынке
возлагается на Главные территориальные управления (Национальные банки)
Банка России тех рынков и регионов, где обращаются ОФЗ, а также на
Управление ценных бумаг Банка России. Конкретный перечень
подразделений Банка России, уполномоченных на проведение указанных
операций определяется Приказом по Банку России.
1.6. Ведение бухгалтерского учета по сделкам Банка России с ОФЗ
возлагается на те вышеперечисленные подразделения Банка России
(подчиненные им РКЦ), которые заключают соответствующие сделки.
Ведение бухгалтерского учета по сделкам, заключаемым УЦБ, возлагается
на ОПЕРУ Банка России или на ГУ Банка России по г.Москве - в
соответствии со специальным приказом Банка России.
1.7. Банк России по согласованию с Министерством финансов
Российской Федерации может производить погашение ОФЗ и выплату купонов
по ним за счет средств, вырученных от реализации очередных выпусков
ОФЗ или иных государственных ценных бумаг.
2. Общие правила бухгалтерского учета ОФЗ в Банке России
2.1. При ведении бухгалтерского учета операций с ОФЗ применяются
правила по их переоценке, установленные для бухгалтерского учета ГКО.
Переоценке подлежит только основная сумма долга по ОФЗ без учета
накопленного купонного дохода (далее по тексту - НКД).
2.2. Для отражения расчетов по операциям с ОФЗ в учете
соответствующих РКЦ используется те же активный и пассивный лицевые
счета балансового счета N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы", которые
используются для отражения расчетов по операциям с ГКО. Эти лицевые
счета получают новое наименование: "Расчеты по операциям с
Государственными краткосрочными бескупонными облигациями и с
Облигациями федеральных займов".
2.3. При приобретении ОФЗ, имеющих купоны, Банк России в
соответствии с правилами рынка, на котором обращаются ОФЗ, уплачивает
продавцу ОФЗ кроме цены ОФЗ также НКД за период от даты начала
купонного периода до даты исполнения заключенной сделки включительно.
2.4. При продаже ОФЗ, имеющих купоны, Банк России в соответствии
с правилами рынка, на которых обращаются ОФЗ, получает от покупателя
ОФЗ кроме цены ОФЗ также НКД за период от даты начала купонного
периода до даты исполнения заключенной сделки включительно.
2.5. Датой начала купонного периода для исчисления купонного
дохода считается день, следующий за датой выпуска ОФЗ или за датой
выплаты предыдущего купона по уже обращающимся ОФЗ. Датой исполнения
сделки считается день, когда ОФЗ перейдут в собственность покупателя.
Сделка с ОФЗ, исполнение которой приходится на день выплаты купона, не
сопровождается уплатой НКД как по погашенному в этот день купону, так
и по новому купону, чей купонный период начинается на следующий день.
2.6. Бухгалтерский учет операций с ОФЗ осуществляется полностью
по правилам, установленным разделом 5 "Временного порядка проведения
Банком России операций на рынке государственных краткосрочных
бескупонных облигаций в г.Москве, осуществления расчетов и учета по
ним", утвержденного Приказом Банка России от 6 мая 1993 года N 02-78 -
с учетом дополнений и изменений, установленных разделом 3 настоящего
Временного порядка.
3. Особенности бухгалтерского учета
операций с ОФЗ в Банке России
3.1. Для учета приобретенных за свой счет ОФЗ в учете Банка
России (соответствующих РКЦ и ОПЕРУ) открывается лицевой счет
"Облигации федеральных займов" балансового счета 194 "Вложения в
государственные долговые обязательства". По дебету этого счета
учитывается стоимость ОФЗ, приобретенных Банком России на первичном и
вторичном рынках, по кредиту - стоимость перепроданных или погашенных
ОФЗ, купленных ранее Банком России на первичном или вторичном рынках.
Балансовая стоимость ОФЗ определяется в соответствии с правилами
переоценки, установленными разделом 5 "Временного порядка проведения
Банком России операций на рынке государственных краткосрочных
бескупонных облигаций в г.Москве, осуществления расчетов и учета по
ним".
3.2. В разделе XXII плана счетов бухгалтерского учета (письмо N
254 от 21 декабря 1989 года) открывается новый активно-пассивный
балансовый счет N 949 "Средства полученные и затраты произведенные по
облигационным купонам". По вновь вводимому балансовому счету N 949
открываются два лицевых счета: активный и пассивный.
По дебету активного лицевого счета балансового счета N 949
учитываются затраты, произведенные на оплату накопленного купонного
дохода при приобретении ОФЗ на первичном и вторичном рынках.
По кредиту пассивного лицевого счета балансового счета N 949
учитываются средства, полученные в виде накопленного купонного дохода
при перепродаже ранее купленных облигаций на вторичном рынке, а также
купонный доход, полученный при погашении купона.
В течение купонного периода учет остатков по активному и
пассивному лицевым счетам балансового счета N 949 производится
раздельно нарастающим итогом без взаимозачета.
При выплате купонного дохода по какому-либо выпуску ОФЗ все суммы
купонного дохода, оприходованные ранее по данному выпуску на лицевые
счета балансового счета N 949 взаимозачитываются, а результат (сальдо
после взаимозачета) переносится на балансовый счет N 960.
3.3. Аналитический учет в развитие лицевого счета счет "Облигации
федеральных займов" балансового счета 194 "Вложения в государственные
долговые обязательства" ведется в разрезе каждого отдельного выпуска
ОФЗ путем открытия для каждого выпуска "Журнала лицевого учета".
Журнал лицевого учета состоит из листов, форма которых приведена в
Приложении 1 к настоящему Временному порядку. На обложке журнала
делается запись о дате его открытия, проставляется наименование
("Журнал лицевого учета по лицевому счету "Облигации федеральных
займов" балансового счета 194 "Вложения в государственные долговые
обязательства"), государственный регистрационный номер выпуска ОФЗ,
учитываемых в данном журнале, дата выпуска и дата погашения ОФЗ, даты
выплаты купонов, известные ставки для каждого купона и размер купонной
выплаты на одну облигацию данного выпуска ОФЗ.
3.4. На листах Журнала лицевого учета ОФЗ по сравнению с Журналом
лицевого учета ГКО добавлены две колонки: 4а "Уплаченный накопленный
купонный доход" и 7а "Полученный накопленный купонный доход". Записи
данных в эти колонки производятся на основании отчетной информации о
заключенных сделках с ОФЗ, получаемой с того организованного рынка
ценных бумаг, где эти ОФЗ обращаются. В колонку 4а проставляются
данные об уплаченном НКД, рассчитанные по каждой сделке приобретения
ОФЗ. В колонку 7а проставляются данные об полученном НКД, рассчитанные
по каждой сделке продажи ОФЗ, а также данные о получении
причитающегося купонного дохода в дату оплаты купона Министерством
финансов Российской Федерации.
При заполнении Журнала лицевого учета ОФЗ по итогам рабочего дня
после расчета сумм комиссионных вознаграждений внизу листа отдельной
строкой рассчитывается сальдо расчетов по полученному/уплаченному НКД.
Для этого производится вычитание итога по колонке 4а из итога по
колонке 7а. Если сальдо положительное, то сумма полученного НКД за
данный день превышает сумму уплаченного НКД.
В остальном порядок ведения Журнала лицевого учета ОФЗ
соответствует порядку ведения Журнала лицевого учета ГКО.
3.5. Для учета общих итогов по операциям со всеми выпусками ОФЗ
открывается "Журнал оборотов по операциям с Облигациями федеральных
займов". На обложке Журнала оборотов делается запись о номере тома,
дате его открытия, проставляется наименование ("Журнал оборотов по
операциям с Облигациями федеральных займов"). Журнал оборотов состоит
из листов, форма которых приведена в Приложении 2 к настоящему
Временному порядку.
3.6. На листах Журнала оборотов по операциям с ОФЗ по сравнению с
Журналом оборотов по операциям с ГКО добавлены две колонки: 7
"Уплаченный накопленный купонный доход" и 8 "Полученный накопленный
купонный доход". Указанные колонки заполняются итоговыми данными о
сальдо расчетов по полученному/уплаченному НКД из Журналов лицевого
учета ОФЗ за соответствующий день. Под итогом колонки 7 проставляется
"Дт949(А)-Кт904", под итогом колонки 8 проставляется "Дт904-Кт949(П)".
В остальном порядок ведения Журнала оборотов по операциям с ОФЗ
соответствует порядку ведения Журнала оборотов по операциям с ГКО.
3.7. Уплаченный Банком России НКД относится на активный лицевой
счет балансового счета N 949, а полученный Банком России накопленный и
причитающийся Банку России на дату выплаты Министерством финансов
Российской Федерации купонный доход относится на пассивный лицевой
счет балансового счета N 949.
3.8. По итогам ежедневных операций с ОФЗ соответствующие
подразделения Банка России включают итоги этих операций, исчисленные
по Журналу оборотов по операциям с ОФЗ (цифры, отеченные "Дт" и "Кт"),
в распоряжение на осуществление бухгалтерских проводок в соответствии
с пунктом 5.16. "Временного порядка проведения Банком России операций
на рынке государственных краткосрочных бескупонных облигаций в
г.Москве, осуществления расчетов и учета по ним". Если в данный день
одновременно производились операции с ГКО и ОФЗ, то на них
составляется одно общее распоряжение. При этом, однако, указываются
различные лицевые счета одних и тех же балансовых счетов второго
порядка там, где такое различие существенно (счета NN 194, 100, 960).
Суммы, проводимые по лицевому счету "Расчеты по операциям с
Государственными краткосрочными бескупонными облигациями и с
Облигациями федеральных займов" балансового счета N 904 от операций с
ГКО и ОФЗ указываются единой цифрой.
Итоги операций Банка России по погашению купона от имени
Министерства финансов отражаются отдельной строкой в разделе операций
от имени Министерства финансов в колонке 3 (Приложение N 3). В колонке
1 указывается регистрационный выпуск ОФЗ, по которому производится
выплата купона.
3.9. Сальдо между полученным и уплаченным НКД по каждому
отдельному выпуску ОФЗ подлежит переносу на итоговый счет доходов
Банка России (балансовый счет N 960) на следующий рабочий день после
погашения купона по данному выпуску ОФЗ Министерством финансов
Российской Федерации. Для этого составляется специальный Журнал учета
накопленного купонного дохода. Форма Журнала приведена в Приложении 4
к настоящему Временному порядку.
3.10. Журнал учета НКД по ОФЗ ведется ежедневно. В колонке 1
Журнала учета НКД по ОФЗ построчно перечисляются все даты, когда с
данным выпуском ОФЗ производились операции, включая даты, погашения
купона.
В колонках 2 и 3 проставляются данные из Журнала лицевого учета
данного выпуска ОФЗ за соответствующий день и в колонке 4
подписывается сотрудником, ответственным за учет операций с ОФЗ. При
этом в колонку 2 вносятся данные об отрицательном итоговом сальдо
расчетов по купонному доходу, исчисленному в соответствии с пунктом
3.3 настоящего Временного порядка (без сохранения знака "минус"), либо
в колонку 3 вносятся данные о положительном итоговом сальдо расчетов
по купонному доходу, исчисленному в соответствии с тем же пунктом.
По колонкам 2 и 3 подводится итог. Итог по колонке 2 будет
означать объем уплаченных за весь купонный период сумм НКД, которые
были ранее отнесены в дебет активного лицевого счета балансового счета
N 949. Итого по колонке 3 будет означать объем всех полученных за весь
купонный период и день погашения купона сумм, которые были ранее
оприходованы в кредите пассивного лицевого счета балансового счета N
949. Под итогом по колонке 2 проставляется "Кт949(А)", под итогом по
колонке 3 проставляется "Дт949(II)".
3.11. В день погашения купона отдельной строкой вычисляется
чистая прибыль Банка России, полученная по купону данного выпуска ОФЗ
(рассчитывается как превышение итога по колонке 3 над итогом по
колонке 2). Под итогом чистой прибыли проставляется "Кт960".
После этого Журнал учета НКД по ОФЗ подписывается сотрудником,
ответственным за ведение учета по ОФЗ.
Для учета следующего НКД по данному выпуску ОФЗ открывается новый
Журнал.
3.12. После полного заполнения Журнала учета НКД по ОФЗ на его
основании составляется отдельное распоряжение в РКЦ на дебетование
пассивного лицевого счета балансового счета N 949, кредитование
активного лицевого счета балансового счета N 949 и кредитование
балансового счета N 960 (лицевой счет "Доходы от операций с ценными
бумагами"). Порядок составления и исполнения распоряжения аналогичен
порядку, указанному в пункте 5.17. "Временного порядка проведения
Банком России операций на рынке государственных краткосрочных
бескупонных облигаций в г.Москве, осуществления расчетов и учета по
ним".
Приложение N 1
к Временному порядку бухгалтерского учета
по операциям Банка России с ОФЗ
Журнал лицевого учета по операциям с ОФЗ
выпуска N _______________________________________
(государственный регистрационный номер)
__________________________
(наименование организации)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Дата, | Куплено | Цена | Сумма | Уплаченный | Продано | Цена | Сумма | Полученный |
| служебные | (штук) | (в % к | платежа | накопленный | (штук) | (в % к | выручки | накопленный |
| отметки | | номиналу) | (в руб.) | купонный | | номиналу) | (в руб.) | купонный |
| | | | | доход | | | | доход |
| | | | | (в руб.) | | | | (в руб.) |
|-----------|---------|-----------|----------|-------------|---------|-----------|----------|-------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|-----------|---------|-----------|----------|-------------|---------|-----------|----------|-------------|
| Дата | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| Остаток | | | | | | | | |
| на | | | | | | | | |
| начало | | | | | | | | |
|-----------|---------|-----------|----------|-------------|---------|-----------|----------|-------------|
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|-----------|---------|-----------|----------|-------------|---------|-----------|----------|-------------|
| | | | | | | | | |
| Итого | | | | | | | | |
|-----------|---------|-----------|----------|-------------|---------|-----------|----------|-------------|
| | | | | | | | | |
| Остаток | | | | | | | | |
| на конец | | | | | | | | |
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
Изменение портфеля
Сальдо расчетов
Сумма переоценки
Комиссии
Налог
Сальдо расчетов по купонному доходу
Подпись отв. сотрудника
" __ " __________ 199 _ г.
(Дата составления журнала)
Приложение N 2
к Временному порядку бухгалтерского учета
по операциям Банка России с ОФЗ
Журнал оборотов по операциям с ОФЗ
выпуска N ________________________________________
(государственный регистрационный номер)
__________________________
(наименование организации)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Дата, | Изменение | Сальдо | Сумма | Итог | Итог | Уплаченный | Полученный | Комиссия |
| государственный | портфеля | расчетов | переоценки | портфеля | переоценки | накопленный | накопленный | (расходы |
| регистр. номер | за день | (обороты | за день | на конец | на конец дня | купонный | купонный | с 970 |
| | (измен. | по счету | (прибыль/убыток) | дня (ост. | (прибыль/убыток) | доход | доход | счета) |
| | счета | 904) | | счета | | | | |
| | 194) | | | 194) | | | | |
|-----------------|-----------|----------|------------------|-----------|------------------|-------------|-------------|----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|-----------------|-----------|----------|------------------|-----------|------------------|-------------|-------------|----------|
| Дата | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|-----------------|-----------|----------|------------------|-----------|------------------|-------------|-------------|----------|
| Итого | | | | | | | | |
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Подпись отв. сотрудника
" __ " __________ 199 _ г.
(Дата составления журнала)
Приложение N 3
к Временному порядку бухгалтерского учета
по операциям Банка России с ОФЗ
Журнал оборотов по операциям с ОФЗ
выпуска N ________________________________________
(государственный регистрационный номер)
__________________________
(наименование организации)
(в рублях)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Дата, | Изменение | Сальдо | Сумма | Итог | Итог | Уплаченный | Полученный | Комиссия |
| государственный | портфеля | расчетов | переоценки | портфеля | переоценки | накопленный | накопленный | (расходы |
| регистр. номер | за день | (обороты | за день | на конец | на конец дня | купонный | купонный | с 970 |
| | (измен. | по счету | (прибыль/убыток) | дня (ост. | (прибыль/убыток) | доход | доход | счета) |
| | счета | 904) | | счета | | | | |
| | 194) | | | 194) | | | | |
|-----------------|-----------|----------|------------------|-----------|------------------|-------------|-------------|----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|-----------------|---------------------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Дата | Операции за свой счет |
|-----------------|---------------------------------------------------------------------------------------------------------------|
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|-----------------|-----------|----------|------------------|-----------|------------------|-------------|-------------|----------|
| Итого | | | | | | | | |
|-----------------|---------------------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Дата | Операции от имени Министерства финансов Российской Федерации |
|-----------------|---------------------------------------------------------------------------------------------------------------|
| | ......... | | ............... | ......... | ................ | ........... | ........... | |
| | ......... | | ............... | ......... | ................ | ........... | ........... | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|-----------------|-----------|----------|------------------|-----------|------------------|-------------|-------------|----------|
| Итого | ......... | | ............... | ......... | ................ | ........... | ........... | |
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Итог расчетов с Минфином РФ
В том числе за счет бюджета Дт 120
Подлежит перечислению в бюджет Кт 100
Подпись отв. сотрудника
" __ " __________ 199 _ г.
(Дата составления журнала)
Приложение N 4
к Временному порядку бухгалтерского учета
по операциям Банка России с ОФЗ
Журнал учета накопленного купонного дохода по
ОФЗ выпуска N ________________________________________
(государственный регистрационный номер)
Дата начала купонного периода " __ " __________ 199 _ г.
Дата выплаты купона " __ " __________ 199 _ г.
--------------------------------------------------------------------------------------
| Дата | Уплаченный купонный доход | Полученный купонный доход | Подпись |
| проведения | (оприходовано ранее в | (оприходовано ранее в | ответственного |
| операций | Дт949-А) | Кт949-П) | сотрудника |
|------------|---------------------------|---------------------------|-----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|------------|---------------------------|---------------------------|-----------------|
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
------------|---------------------------|---------------------------|-----------------
Итого | | |
-------------------------------------------------------
Кт949-П Дт949-А
---------------------------
Чистая | |
прибыль ---------------------------
Кт960
Подпись отв. сотрудника
" __ " __________ 199 _ г.
(Дата составления журнала)
Утвержден
Приказом по Банку России
от 13 июня 1995 года N 02-124
Временный порядок
бухгалтерского учета по операциям коммерческих банков с
Облигациями федеральных займов
Настоящий Временный порядок устанавливает основные принципы,
правила и процедуры осуществления коммерческими банками операций с
Облигациями федеральных займов (далее по тексту - "ОФЗ"), выпускаемых
в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от
15 мая 1995 года N 458, правила осуществления бухгалтерского учета в
коммерческих банках при ведении этих операций.
1. Общие положения и правила бухгалтерского учета
ОФЗ в коммерческих банках
1.1. Коммерческие банки проводят операции с ОФЗ и расчеты по ним
в порядке и по правилам, действующим на тех организованных рынках
ценных бумаг, на которых размещаются и обращаются ОФЗ.
1.2. При ведении бухгалтерского учета операций с ОФЗ применяются
правила по их переоценке, установленные для бухгалтерского учета ГКО.
Переоценке подлежит только основная сумма долга по ОФЗ без учета
накопленного купонного дохода (далее по тексту - НКД).
1.3. Для отражения расчетов по операциям с ОФЗ в учете
коммерческих банков используется те же активный и пассивный лицевые
счета балансового счета N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы", которые
используются для отражения расчетов по операциям с ГКО. Эти лицевые
счета получают новое наименование: "Расчеты по операциям с
Государственными краткосрочными бескупонными облигациями и с
Облигациями федеральных займов".
1.4. При приобретении ОФЗ, имеющих купоны, коммерческий банк в
соответствии с правилами рынка, на котором обращаются ОФЗ, уплачивает
продавцу ОФЗ кроме цены ОФЗ также НКД за период от даты начала
купонного периода до даты исполнения заключенной сделки включительно.
1.5. При продаже ОФЗ, имеющих купоны, коммерческий банк в
соответствии с правилами рынка, на которых обращаются ОФЗ, получает от
покупателя ОФЗ кроме цены ОФЗ еще и НКД за период от даты начала
купонного периода до даты исполнения заключенной сделки включительно.
1.6. Датой начала купонного периода для исчисления НКД считается
день, следующий за датой выпуска ОФЗ или за датой выплаты предыдущего
купона по уже обращающимся ОФЗ. Датой исполнения сделки считается
день, когда ОФЗ перейдут в собственность покупателя. Сделка с ОФЗ,
исполнение которой приходится на день выплаты купона, не
сопровождается уплатой НКД как по погашенному в этот день купону, так
и по новому купону, чей купонный период начинается в этот день.
1.7. Бухгалтерский учет операций с ОФЗ осуществляется полностью
по правилам, установленным разделами 3, 4, 5 и 6 "Временного порядка
бухгалтерского учета по операциям с государственными краткосрочными
бескупонными облигациями в коммерческих банках", утвержденного
Приказом Банка России от 6 мая 1993 года N 02-78 - с учетом дополнений
и изменений, установленных разделами 2-6 настоящего Временного
порядка.
2. Особенности бухгалтерского учета средств, поступающих
от клиентов по брокерским операциям с ОФЗ
2.1. Средства клиентов, поступающие коммерческому банку на оплату
ОФЗ по брокерским соглашениям, должны включать суммы, необходимые для
оплаты НКД по приобретаемым ОФЗ.
2.2. По кредиту балансового счета 812 "Средства клиентов по
брокерским операциям с ценными бумагами" дополнительно к порядку,
установленному пунктом 2.1. "Временного порядка бухгалтерского учета
по операциям с государственными краткосрочными бескупонными
облигациями в коммерческих банках", учитываются следующие средства:
- перечисленные клиентами банку суммы по брокерским договорам на
оплату НКД по приобретаемым ОФЗ - в корреспонденции со счетом 031,
расчетным (текущим) счетом клиента или корреспондентским счетом в
Банке России (при перечислении средств со счета клиента в другом
банке),
- поступившие суммы полученного в пользу клиента купонного дохода
от перепродажи ОФЗ либо от погашения купонов по ОФЗ, принадлежащих
клиенту - в корреспонденции с корреспондентским счетом в Банке России,
другом банке или расчетном (клиринговом) центре.
2.3. По дебету балансового счета 812 "Средства клиентов по
брокерским операциям с ценными бумагами" дополнительно к порядку,
установленному пунктом 2.1. "Временного порядка бухгалтерского учета
по операциям с государственными краткосрочными бескупонными
облигациями в коммерческих банках", учитываются следующие средства:
- израсходованные банком суммы при исполнении брокерских
договоров о покупке ОФЗ - на оплату НКД - в корреспонденции с
корреспондентским счетом в Банке России, другом банке или расчетном
(клиринговом) центре,
- возвращаемые клиентам суммы по неисполненным брокерским
договорам о покупке ОФЗ - перечисленные ранее клиентами на оплату
купонного дохода - в корреспонденции с расчетным (текущим) счетом
клиента или корреспондентским счетом в банке России (при перечислении
средств со счета клиента в другом банке),
- перечисляемые клиентам суммы полученного купонного дохода от
продажи ОФЗ и/или от погашения купонов по ОФЗ, принадлежащим клиенту.
3. Особенности бухгалтерского учета инвестиционных операций
с ОФЗ в коммерческих банках
3.1. Для учета приобретенных за свой счет ОФЗ в учете
коммерческого банка открывается лицевой счет "Облигации федеральных
займов" балансового счета 194 "Вложения в государственные долговые
обязательства". По дебету этого счета учитывается стоимость ОФЗ,
приобретенных коммерческим банком на первичном и вторичном рынках, по
кредиту - стоимость перепроданных или погашенных ОФЗ, купленных ранее
коммерческим банком на первичном или вторичном рынках. Балансовая
стоимость ОФЗ определяется в соответствии с правилами переоценки,
установленными разделом 4 "Временного порядка бухгалтерского учета по
операциям с государственными краткосрочными бескупонными облигациями в
коммерческих банках".
3.2. В разделе XXII плана счетов бухгалтерского учета (письмо N
254 от 21 декабря 1989 года) открывается новый активно-пассивный
балансовый счет N 949 "Средства полученные и затраты произведенные по
облигационным купонам". По вновь вводимому балансовому счету N 949
открываются два лицевых счета: активный и пассивный.
По дебету активного лицевого счета балансового счета N 949
учитываются затраты, произведенные на оплату накопленного купонного
дохода при приобретении ОФЗ на первичном и вторичном рынках.
По кредиту пассивного лицевого счета балансового счета N 949
учитываются средства, полученные в виде накопленного купонного дохода
при перепродаже ранее купленных облигаций на вторичном рынке, а также
купонный доход, полученный при погашении купона.
В течение купонного периода учет остатков по активному и
пассивному лицевым счетам балансового счета N 949 производится
раздельно нарастающим итогам без взаимозачета.
При выплате купонного дохода по какому-либо выпуску ОФЗ все суммы
купонного дохода, оприходованные ранее по данному выпуску на лицевые
счета балансового счета N 949 взаимозачитываются, а результат (сальдо
после взаимозачета) переносятся на балансовый счет N 960.
3.3. Аналитический учет в развитие лицевого счета счет "Облигации
федеральных займов" балансового счета 194 "Вложения в государственные
долговые обязательства" ведется в разрезе каждого отдельного выпуска
ОФЗ путем открытия для каждого выпуска "Журнала лицевого учета".
Журнал лицевого учета состоит из листов, форма которых приведена в
Приложении 1 к настоящему Временному порядку. На обложке журнала
делается запись о дате его открытия, проставляется наименование
("Журнал лицевого учета по лицевому счету "Облигации федеральных
займов" балансового счета 194 "Вложения в государственные долговые
обязательства"), государственный регистрационный номер выпуска ОФЗ,
учитываемых в данном журнале, дата выпуска и дата погашения ОФЗ, даты
выплаты купонов, известные ставки для каждого купона и размер купонной
выплаты на одну облигацию данного выпуска ОФЗ.
3.4. На листах Журнала лицевого учета ОФЗ по сравнению с Журналом
лицевого учета ГКО добавлены две колонки: 4а "Уплаченный накопленный
купонный доход" и 7а "Полученный накопленный купонный доход". Записи
данных в эти колонки производятся на основании отчетной информации о
заключенных сделках с ОФЗ, получаемой с того организованного рынка
ценных бумаг, где эти ОФЗ обращаются. В колонку 4а проставляются
данные об уплаченном НКД, рассчитанные по каждой сделке приобретения
ОФЗ. В колонку 7а проставляются данные об полученном НКД, рассчитанные
по каждой сделке продажи ОФЗ, а также данные о получении
причитающегося купонного дохода в дату оплаты купона Министерством
финансов Российской Федерации.
При заполнении Журнала лицевого учета ОФЗ по итогам рабочего дня
после расчета сумм комиссионных вознаграждений и налогов внизу листа
отдельной строкой рассчитывается сальдо расчетов по
полученному/уплаченному НКД. Для этого производится вычитание итога по
колонке 4а из итога по колонке 7а. Если сальдо положительное, то сумма
полученного НКД за данный день превышает сумму уплаченного НКД.
В остальном порядок ведения Журнала лицевого учета ОФЗ
соответствует порядку ведения Журнала лицевого учета ГКО.
3.5. Для учета общих итогов по операциям со всеми выпусками ОФЗ
открывается "Журнал оборотов по операциям с Облигациями федеральных
займов". На обложке Журнала оборотов делается запись о номере тома,
дате его открытия, проставляется наименование ("Журнал оборотов по
операциям с Облигациями федеральных займов"). Журнал оборотов состоит
из листов, форма которых приведена в Приложении 2 к настоящему
Временному порядку.
3.6. На листах Журнала оборотов по операциям с ОФЗ по сравнению с
Журналом оборотов по операциям с ГКО добавлены две колонки: 9
"Уплаченный накопленный купонный доход" и 10 "Полученный накопленный
купонный доход". Указанные колонки заполняются итоговыми данными о
сальдо расчетов по полученному/уплаченному НКД из Журналов лицевого
учета ОФЗ за соответствующий день. Под итогом колонки 9 проставляется
"Дт949(А)-Кт904", под итогом колонки 10 проставляется
"Дт904-Кт949(П)".
В остальном порядок ведения Журнала оборотов по операциям с ОФЗ
соответсвует порядку ведения Журнала оборотов по операциям с ГКО.
3.7. Уплаченный коммерческим банком НКД относится на активный
лицевой счет балансового счета N 949, а полученный коммерческим банком
накопленный и причитающийся этому банку на дату выплаты Министерством
финансов Российской Федерации купонный доход относится на пассивный
лицевой счет балансового счета N 949.
4. Особенности бухгалтерского учета брокерских
операций с ОФЗ в коммерческих банках
4.1. Коммерческий банк ведет журнал брокерских операций с ОФЗ,
состоящий из листов, форма которых указана в Приложении 3 к настоящему
Временному порядку. На листах журнала учета брокерских операций с ОФЗ
по сравнению с Журналом учета брокерских операций с ГКО добавлена
колонка 5а, в которую заносятся данные об уплаченном (со знаком
"минус") или полученном (со знаком "плюс") НКД при купле-продаже ОФЗ
по брокерским договорам или при получении дохода по погашенным
купонам.
4.2. При подведении итога по колонке 5а под ним проставляются
значки "Дт904-Кт812" - если итог положительный, либо "Дт812-Кт904" -
если итог отрицательный.
5. Особенности сводного учета брокерских и инвестиционных
операций коммерческих банков с ОФЗ
5.1. Банк сводит итоги брокерских и инвестиционных операций в
"Журнале сводных итогов по операциям с ОФЗ", форма листов которых
приведена в Приложении 4 к настоящему Временному порядку. По сравнению
с журналом сводных итогов по операциям с ГКО в Журнале сводных итогов
по операциям с ОФЗ добавлены строки "уплаченный купонный доход" и
"полученный купонный доход" в разделе "Инвестиционные операции", а
также строка "полученный/уплаченный купонный доход" в разделе
"Брокерские операции". Добавлены также колонки 13 и 14, отражающие
бухгалтерские операции по активному и пассивному лицевым счетам
балансового счета N 949.
5.2. Данные в раздел "Инвестиционные операции переносятся из
строки итогов колонок 9 и 10 Журнала оборотов по операциям с ОФЗ за
соответствующий день. Данные в раздел "Брокерские операции"
переносятся из строки итогов колонки 5а Журнала учета брокерских
операций с ОФЗ. При подведении итогов цифры в колонках 13 и 14 не
взаимозачитываются.
В остальном порядок ведения Журнала сводных итогов по операциям с
ОФЗ соответствует порядку ведения Журнала сводных итогов по операциям
с ГКО.
5.3. По итогам ежедневных операций с ОФЗ коммерческий банк
включает итоги этих операций, исчисленные по Журналу сводных итогов по
операциям с ОФЗ (цифры, указанные в строке ИТОГО), в распоряжение на
осуществление бухгалтерских проводок в соответствии с пунктом 6.3.
"Временного порядка бухгалтерского учета по операциям с
государственными краткосрочными бескупонными облигациями в
коммерческих банках". Если в данный день одновременно производились
операции с ГКО и ОФЗ, то на них составляется одно общее распоряжение.
При этом, однако, указываются различные лицевые счета одних и тех же
балансовых счетов второго порядка там, где такое различие существенно
(например, по счетам NN 194, 960). Суммы, проводимые по лицевому счету
"Расчеты по операциям с Государственными краткосрочными бескупонными
облигациями и с Облигациями федеральных займов" балансового счета N
904 от операций с ГКО и ОФЗ указываются единой цифрой.
6. Особенности бухгалтерского учета прибыли по купонному доходу
6.1. Сальдо между полученным и уплаченным НКД по каждому
отдельному выпуску ОФЗ подлежит переносу на итоговый счет прибылей
коммерческого банка (балансовый счет N 960) в день погашения купона по
данному выпуску ОФЗ Министерством финансов Российской Федерации. Для
этого составляется специальный Журнал учета накопленного купонного
дохода по ОФЗ. Форма Журнала приведена в Приложении 5 к настоящему
Временному порядку.
6.2. Журнал учета НКД ведется ежедневно. В колонке 1 Журнала
построчно перечисляются все даты, когда с данным выпуском ОФЗ
производились операции, включая даты погашения купона.
В колонках 2 и 3 проставляются данные из Журнала лицевого учета
данного выпуска ОФЗ за соответствующий день и в колонке 4
подписывается сотрудником, ответственным за ведение учета по ОФЗ. При
этом в колонку 2 вносятся данные об отрицательном итоговом сальдо
расчетов по купонному доходу, исчисленному в соответствии с пунктом
3.3. настоящего Временного порядка (без сохранения знака "минус"),
либо в колонку 3 вносятся данные о положительном итоговом сальдо
расчетов по купонному доходу, исчисленному в соответствии с тем же
пунктом.
По колонкам 2 и 3 подводится итог. Итог по колонке 2 будет
означать объем уплаченных за весь купонный период сумм НКД, которые
были ранее отнесены в дебет активного лицевого счета балансового счета
N 949. Итог по колонке 3 будет означать объем всех полученных за весь
купонный период и день погашения купона сумм, которые были ранее
оприходованы в кредите пассивного лицевого счета балансового счета N
949. Под итогом по колонке 2 проставляется "Кт949(А)", под итогом по
колонке 3 проставляется "Дт949(П)".
6.3. В день погашения купона отдельной строкой вычисляется чистая
прибыль коммерческого банка, полученная по купону данного выпуска ОФЗ
(рассчитывается как превышение итога по колонке 3 над итогом по
колонке 2). Под итогом чистой прибыли проставляется "Кт960".
После этого Журнал учета НКД по ОФЗ подписывается сотрудником,
ответственным за ведение учета по ОФЗ.
Для учета следующего НКД по данному выпуску ОФЗ открывается новый
Журнал.
6.4. После полного заполнения Журнала учета НКД по ОФЗ на его
основании составляется отдельное распоряжение на дебетование
пассивного лицевого счета балансового счета N 949, кредитование
активного лицевого счета балансового счета N 949 и кредитование
балансового счета N 960 (лицевой счет "Доходы от операций с ценными
бумагами"). Порядок составления и исполнения распоряжения аналогичен
порядку, указанному в абзаце 2 пункта 6.3. "Временного порядка
бухгалтерского учета по операциям с государственными краткосрочными
бескупонными облигациями в коммерческих банках".
Приложение N 1
к Временному порядку бухгалтерского учета
по операциям коммерческих банков с ОФЗ
Журнал лицевого учета по операциям с ОФЗ
выпуска N _______________________________________
(государственный регистрационный номер)
__________________________
(наименование организации)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Дата, | Куплено | Цена | Сумма | Уплаченный | Продано | Цена | Сумма | Полученный |
| служебные | (штук) | (в % к | платежа | накопленный | (штук) | (в % к | выручки | накопленный |
| отметки | | номиналу) | (в руб.) | купонный | | номиналу) | (в руб.) | купонный |
| | | | | доход | | | | доход |
| | | | | (в руб.) | | | | (в руб.) |
|-----------|---------|-----------|----------|-------------|---------|-----------|----------|-------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 4а | 5 | 6 | 7 | 7а |
|-----------|---------|-----------|----------|-------------|---------|-----------|----------|-------------|
| Дата | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| Остаток | | | | | | | | |
| на | | | | | | | | |
| начало | | | | | | | | |
|-----------|---------|-----------|----------|-------------|---------|-----------|----------|-------------|
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|-----------|---------|-----------|----------|-------------|---------|-----------|----------|-------------|
| | | | | | | | | |
| Итого | | | | | | | | |
|-----------|---------|-----------|----------|-------------|---------|-----------|----------|-------------|
| | | | | | | | | |
| Остаток | | | | | | | | |
| на конец | | | | | | | | |
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
Изменение портфеля
Сальдо расчетов
Сумма переоценки
Комиссии
Налог
Сальдо расчетов по купонному доходу
Подпись отв. сотрудника
" __ " __________ 199 _ г.
(Дата составления журнала)
Приложение N 2
к Временному порядку бухгалтерского учета
по операциям коммерческих банков с ОФЗ
Журнал оборотов по операциям с ОФЗ
выпуска N ________________________________________
(государственный регистрационный номер)
__________________________
(наименование организации)
(в рублях)
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Дата, | Изменение | Сальдо | Сумма | Итог | Итог | Комиссия | Налог на | Уплаченный | Полученный |
| государственный | портфеля | расчетов | переоценки | портфеля | переоценки | (расходы | операции с | накопленный | накопленный |
| регистр. номер | за день | (обороты | за день | на конец | на конец дня | с 970 | ц. бум. | купонный | купонный |
| | (измен. | по счету | (прибыль/убыток) | дня (ост. | (прибыль/убыток) | счета) | (с 950 | доход | доход |
| | счета | 904) | | счета | | | счета) | | |
| | 194) | | | 194) | | | | | |
|-----------------|-----------|----------|------------------|-----------|------------------|----------|------------|-------------|-------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|-----------------|-----------|----------|------------------|-----------|------------------|----------|------------|-------------|-------------|
| Дата | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
|-----------------|-----------|----------|------------------|-----------|------------------|----------|------------|-------------|-------------|
| Итого | | | | | | | | | |
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Подпись отв. сотрудника
" __ " __________ 199 _ г.
(Дата составления журнала)
Приложение N 3
к Временному порядку бухгалтерского учета
по операциям коммерческих банков с ОФЗ
Журнал учета брокерских операций по операциям с ОФЗ
выпуска N ________________________________________
(государственный регистрационный номер)
__________________________
(наименование организации)
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Номер | Номер | Количество | Цена | Стоимость | Накопленный | Комиссия с | Комиссия | Налог на |
| клиента | поручения | (шт.) | (% к | (в руб.) | купонный | клиента | (в руб.) | операции |
| | | | номиналу) | | доход | (в руб.) | | (в руб.) |
| | | | | | (в руб.) | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|---------|-----------|------------|-----------|-----------|-------------|-------------|----------|----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 5а | 6 | 7 | 8 |
|---------|-----------|------------|-----------|-----------|-------------|-------------|----------|----------|
| Дата | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|---------|-----------|------------|-----------|-----------|-------------|-------------|----------|----------|
| Итого | | | | | | | | |
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Подпись отв. сотрудника
" __ " __________ 199 _ г.
(Дата составления журнала)
Приложение N 4
к Временному порядку бухгалтерского учета
по операциям коммерческих банков с ОФЗ
Журнал сводных итогов по операциям с ОФЗ
выпуска N _________________________________
(государственный регистрационный номер)
__________________________
(наименование организации)
(в рублях)
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Вид | Расчеты с | Изменение | Доходы и | Расчеты с | Доходы и | Налоги | Купонный |
| операции | рынком | портфеля | расходы по | клиентами | расходы по | | доход |
| | (счет 904) | (счет 194) | инвестиционным | (счет 812) | брокерским | | (счет 949) |
| | | | операциям | | операциям | | |
| | | | | | | | |
|----------|------------|------------|----------------|------------|------------| Дт 950 |---------------|
| | Дт Кт | Дт Кт | Дт Кт | Дт Кт | Дт Кт | или | |
| | 904 904 | 194 194 | 970 960 | 812 812 | 970 960 | Дт 812 | 949-А 949-П |
|----------|------------|------------|----------------|------------|------------|--------|---------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
дата
ИНВЕСТИЦИОНЫЕ ОПЕРАЦИИ
- основные
- комиссия
- налоги (950)
- уплаченный купонный доход
- полученный купонный доход
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
БРОКЕРСКИЕ ОПЕРАЦИИ
- основные
- комиссия (клиенты)
- комиссия (рынок)
- налоги (812)
- полученный/уплаченный
купонный доход
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
ОБОРОТЫ
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
ИТОГО
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
Подпись отв. сотрудника
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
" __ " __________ 199 _ г.
(Дата составления журнала)
Приложение N 5
к Временному порядку бухгалтерского учета
по операциям коммерческих банков с ОФЗ
Журнал учета накопленного купонного дохода по
ОФЗ выпуска N ________________________________________
(государственный регистрационный номер)
Дата начала купонного периода " __ " __________ 199 _ г.
Дата выплаты купона " __ " __________ 199 _ г.
--------------------------------------------------------------------------------------
| Дата | Уплаченный купонный доход | Полученный купонный доход | Подпись |
| проведения | (оприходовано ранее в | (оприходовано ранее в | ответственного |
| операций | Дт949-А) | Кт949-П) | сотрудника |
|------------|---------------------------|---------------------------|-----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|------------|---------------------------|---------------------------|-----------------|
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
------------|---------------------------|---------------------------|-----------------
Итого | | |
-------------------------------------------------------
Кт949-А Дт949-П
---------------------------
Чистая | |
прибыль ---------------------------
Кт960
Подпись отв. сотрудника
" __ " __________ 199 _ г.
(Дата закрытия журнала) |