ОБ ОТДЕЛЬНЫХ СЛУЧАЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ
ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ У ИСТОЧНИКОВ ВЫПЛАТЫ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г.МОСКВЕ
10 апреля 1995 г.
N 11-13/5534
(Д)
В соответствии с разъяснениями Госналогслужбы РФ (письмо от
28.03.95 N 06-1-06/179) налог на доходы юридического лица от
источников в Российской Федерации должен удерживаться источником
выплаты во всех случаях выплаты указанных доходов налогоплательщику,
независимо от того, является ли получателем этих доходов
непосредственно само иностранное юридическое лицо или его
представительство, филиал и иное обособленное подразделение в России
(основание - статья 11 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" с последующими изменениями и дополнениями).
Если иностранное юридическое лицо осуществляет
предпринимательскую деятельность в России через постоянное
представительство, то в соответствии с пунктом 12 инструкции
Госналогслужбы РФ от 14.05.93 N 20 "О налогообложении прибыли и
доходов иностранных юридических лиц" (зарегистрирована Минюстом России
28.05.93, регистрационный номер 264) налогообложению в России подлежит
прибыль иностранного юридического лица, образуемая за счет выручки от
реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и
доходов от внереализационных операций.
При этом к внереализационным доходам относятся, в частности,
следующие доходы:
- проценты по счетам представительства в банках;
- доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным
ценным бумагам, относящимся к активам представительства;
- от долевого участия представительства в деятельности других
предприятий, если эта доля относится к активам представительства;
- от прироста стоимости имущества, полученные в результате
отчуждения имущества постоянного представительства;
- от сдачи имущества представительства в аренду;
- доходы в виде санкций за нарушение обязательств по договорам,
доходы от которых относятся к доходам представительства.
Вместе с тем, вышеперечисленные доходы относятся к доходам
иностранных юридических лиц от источников в России, и если при выплате
с них бли удержаны налоги, то указанные доходы включаются в базу
обложения налога на прибыль иностранного юридического лица в России в
полной сумме (до вычета уплаченных налогово), а при определении
окончательной суммы налога на прибыль по итогам года ему может
представляться зачет на сумму ранее уплаченных налогов с доходов от
источников в России.
Такой зачет иностранному юридическому лицу за отчетный период не
предоставляется, если его прибыль в этом периоде не подлежит
налогообложению в России (например, стройплощадка в течение срока,
указанного в международном налоговом соглашении) или финансовый
результат выведен с убытком.
Аналогичный порядок определения окончательного налога должен
применяться и в тех случаях, когда выручка иностранных юридических лиц
от деятельности в России через постоянное представительство
формируется в основном или исключительно из доходов, являющихся
доходами иностранных юридических лиц от источников в России.
В соответствии с вышеупомянутым письмом Госналогслужбы России
компетентным органом, отметки которого на соответствующих заявлениях
иностранных юридических лиц дают право считать эти лица имеющими
постоянное местопребывание в государстве, с которым у России имеется
действующее соглашение по налоговым вопросам, как правило, должно быть
Министерство финансов или налоговый орган. При возникновении вопросов
и сомнений в достоверности таких отметок следует направлять запросы в
отдел валютного контроля и международного налогообложения Управления
методики Государственной налоговой инспекции по г.Москве.
Порядок налогообложения доходов иностранного юридического лица в
результате заключения лицом договора о совместной деятельности с
российским юридическим лицом зависит от характера деятельности
иностранного юридического лица в связи с заключенным договором.
Если иностранное юридическое лицо в рамках договора о совместной
деятельности не занимается осуществлением самостоятельной
предпринимательской деятельности в России (например, ограничилось
перечислением денежных средств российскому участнику договора), а
только получает доходы в виде распределения прибыли от совместной
деятельности, подобные доходы относятся к доходам от источников в
России и подлежат налогообложению в соответствии со статьей 11 Закона
РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с последующими
изменениями и дополнениями).
Если же иностранное юридическое лицо в рамках договора о
совместной деятельности осуществляет на территории России коммерческую
деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства,
то в этом случае его доходы от совместной деятельности должны
участвовать в формировании выручки постоянного представительства
иностранного юридического лица.
Прошу довести указанное разъяснение до российских юридических лиц
- источников выплаты и иностранных юридических лиц -
налогоплательщиков.
Заместитель начальника инспекции -
государственный советник налоговой
службы III ранга А.А.Глинкин |