Страницы: 1 2
месяц, в том числе основной заработок составляет 830 рублей, надбавка
за стаж работы составляет 180 рублей, суммы, начисленные по
коэффициенту,- 180 рублей. Исчисление подоходного налога производится
следующим образом:
а) размер налога с основного заработка (830 руб.) исчисляется по
ставкам статьи 8 Закона в сумме 105 руб. 70 коп.;
б) налог с сумм надбавок и коэффициента (180+180) исчисляется по
ставке 13 процентов и составляет 46 руб. 80 коп.;
в) общая сумма налога составляет 152 руб. 50 коп. (105 руб. 70
коп. + 46 руб. 80 коп.). Если основной заработок и сумма, выплаченная
по коэффициентам и надбавкам, в общей сложности не превышает 100
рублей месяц, налог с граждан не удерживается.
В случае, если основной заработок составляет менее 100 рублей в
месяц, а вместе с надбавкой и коэффициентом общий заработок превышает
100 рублей в месяц, то удержание налога производится только с суммы
коэффициента и надбавки по ставке 13 процентов, но не более суммы
налога, которая причиталась бы при совокупном налогообложении
основного заработка, коэффициента и надбавки.
25. В тех случаях, когда премия и другие выплаты, связанные с
выполнением работником трудовых обязанностей по месту прежней работы,
выплачиваются работникам после их увольнения, то эти премия и выплаты
подлежат обложению подоходным налогом при их выдаче по ставкам статьи
14 Закона.
26. В тех случаях, когда в соответствии с условиями оплаты труда
выплата месячного заработка производится не полностью или вообще не
производится, а окончательный расчет осуществляется по завершении года
или иного менее или более длительного периода, полученная при
окончательном расчете сумма заработка для целей налогообложения
распределяется на число полных месяцев, за работу в которых
производится оплата труда. При этом пятнадцать и более дней работы в
месяце принимаются за полный месяц.
При применении положений, предусмотренных в настоящем пункте, в
состав заработка не включаются выплачиваемые работникам премии.
В таком же порядке производится налогообложение доходов
работников в отраслях с сезонным характером работ. однако в них помимо
заработков для целей налогообложения распределяются также и премии,
получаемые соответственно по окончании сезона или года.
27. Все суммы доходов, получаемые гражданами от ликвидируемых
предприятий и организаций, в том числе суммы доходов, начисляемые
гражданам в связи с реализацией имущества таких предприятий и
организаций, облагаются налогом по совокупности с другими доходами
(заработками) того месяца, в котором эти доходы выплачиваются, без
распределения по месяцам.
28. Подоходный налог с заработков и других доходов в денежной и
натуральной форме начисляется и удерживается предприятиями,
учреждениями и организациями, производящими эти выплаты, которые
обязаны обеспечить правильное исчисление и удержание налога,
своевременное и правильное предоставление установленных льгот, а также
полное и своевременное перечисление в бюджет удержанных сумм налога.
В таком же порядке исчисляется, удерживается и перечисляется
налог:
а) совместными предприятиями, создаваемыми на территории СССР с
участием советских и иностранных организаций, фирмами и органами
управления, международными объединениями и организациями, иностранными
фирмами, банками и их представительствами;
б) гражданами СССР, иностранными гражданами и лицами без
гражданства, с которыми советские граждане заключили договор об
использовании своего труда и за которых наниматели производят взносы
на государственное социальное страхование.
29. О всех суммах, выплачиваемых за работу по совместительству не
по месту основной работы (службы, учебы) и удерживаемых с этих выплат
суммах налога, предприятия, учреждения и организации, осуществляющие
такие выплаты, обязаны не позднее следующего за выплатой месяца
сообщить по месту основной работы (службы, учебы) получателя дохода по
форме, приведенной в приложении N 12 к настоящей Инструкции. По
получении такого сообщения бухгалтерия по месту основной работы
обязана сделать перерасчет налога за соответствующий месяц с учетом
общего совокупного заработка от основного места работы и от работы по
совместительству по ставкам, предусмотренным в статье 8 Закона.
В зависимости от результатов перерасчета с гражданина
взыскивается сумма дополнительно исчисленного налога или ему
возвращается излишне удержанная сумма.
В тех случаях, когда гражданин в соответствии с положениями
Закона имеет право на полное освобождение от уплаты подоходного
налога, о его заработках от работы по совместительству в предприятиях,
учреждениях или организациях по месту основной работы не сообщается.
30. Если заработки выплачиваются два раза в месяц, то налог
исчисляется ежемесячно бухгалтериями предприятий, учреждений и
организаций исходя из заработка за прошлый месяц в установленных
размерах и удерживается при выдаче заработка за первую половину
месяца.
В случаях, когда заработок выплачивается рабочим и служащим один
раз в месяц, то налог исчисляется по заработку того месяца, за который
производится выплата, и удерживается при выдаче заработка за этот же
месяц.
31. Предприятиям, учреждениям и организациям, выплачивающим
заработки два раза в месяц и имеющим технические возможности
определить фактически причитающиеся работникам суммы заработков ко дню
выдачи заработной платы за вторую половину месяца, предоставляется
право устанавливать сроки удержания налога при получении заработка за
вторую половину месяца по заработку за этот месяц. Об этом
предприятия, учреждения и организации письменно уведомляют учреждения
банка и налоговые органы.
32. Предприятия, учреждения и организации, выплачивающие
заработки, одновременно с представлением чеков на получение средств
для выплаты заработной платы за первую половину месяца представляют
учреждениям банка платежные поручения на перечисление в доход бюджета
сумм подоходного налога, а также в соответствующих случаях и налога на
холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, удержанных из
заработков работников.
В таком же порядке перечисляются в доход бюджета налоги,
удержанные колхозами с граждан, не состоящих членами этих колхозов.
Организации, не имеющие расчетных счетов в учреждениях банка, а
также те, которые производят выплату заработков работающим в них
гражданам из выручки от реализации продукции или оказания услуг,
удержанные с работников суммы налогов вносят в учреждения банка на
следующий день после выплаты заработка.
33. Бюджетные учреждения, где установлен порядок удержания
налогов при получении заработной платы за вторую половину месяца, при
выплате заработной платы за вторую половину месяца, при выплате
заработной платы за вторую половину декабря по срокам, приходящимся на
нерабочие дни нового года, за счет кредитов (средств) нового года,
одновременно с чеком на получение денег для выплаты заработной платы
представляют также поручение на перечисление в доходы бюджета налогов.
Перечисление налогов производится учреждением банка в первый рабочий
день нового года.
34. В платежных поручениях по перечислению налогов в графе
"Назначение платежа" предприятия, учреждения и организации указывают
наименование платежа и делают надпись, удостоверяющую, что налоги,
удержанные из заработной платы, перечисляются в бюджет полностью.
35. Налоги, удержанные из заработков работников, перечисляются в
бюджет в целых рублях при их общей сумме не менее 10 рублей. Если
сумма налога составляет менее 10 рублей, то она добавляется к сумме,
подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее
декабря текущего года.
36. При предъявлении в учреждение банка чека на выдачу средств
для выплаты заработной платы отдельным работникам, уходящим в отпуск
либо уволенным и т. п. в промежуточные периоды между установленными
сроками выдачи заработной платы, платежные поручения на перечисление
налогов не представляются и эти суммы перечисляются в установленные
для этого предприятия сроки. Перечисление указанных платежей,
удержанных во второй половине декабря, производится предприятиями,
учреждениями и организациями в конце декабря.
37. Чеки на получение средств для выплаты заработной платы
оплачиваются учреждениями банка только при предъявлении поручений на
перечисление в бюджет налога.
38. Если на счетах предприятий, учреждений и организаций
недостаточно средств, необходимых для выдачи заработной платы и
одновременного перечисления в бюджет удержанных из заработной платы
рабочих и служащих налогов, то налоги перечисляются в бюджет в сумме
пропорционально остатку средств на счет, о чем делается запись в
платежном поручении учреждению банка.
Пример. Предприятие должно выплатить работникам заработную плату
в сумме 5000 рублей и перечислить подоходный налог 400 рублей. На
счете предприятия имеется всего 2700 рублей, что по отношению к
начисленной заработной плате, включая удержания, составляет 50
процентов (2700:5400х100). В этом случае чек на получение средств для
выплаты заработной платы составляется на 2500 рублей, а поручение на
перечисление налога- на 200 рублей. Остальная сумма налога (200 руб.)
перечисляется одновременно с получением средств на выплату остатка
невыданной заработной платы (2500 руб.).
39. Подоходный налог с начисленных работникам заработков
взимается только путем удержания сумм налога из этого заработка.
Уплата налога за работников из средств предприятий, учреждений и
организаций запрещается.
Раздел III. Налогообложение доходов, получаемых от выполнения
разовых работ и других выплат не по месту основной работы
40. В соответствии с положениями настоящего раздела Инструкции
подлежат налогообложению:
а) заработки и другие доходы в денежной и натуральной форме,
получаемые от предприятий, учреждений и организаций не состоящими в их
штатах гражданами за выполнение разовых и других работ, осуществляемых
на основе договора подряда, если они не носят систематического
характера;
б) суммы материальной помощи, в том числе надбавки к пенсиям,
выплачиваемые предприятиями, учреждениями и организациями не
работающим в них гражданам.
Для целей налогообложения:
к разовым работам относятся работы кратковременного характера
продолжительностью не более 5 дней с разовой оплатой труда (независимо
от числа таких работ в календарном году);
к работам, осуществляемым на основе договоров подряда и не
носящим систематического характера, относятся работы
продолжительностью более 5 дней, но не более двух месяцев в
календарном году.
К таким работам также приравниваются:
техническая, медицинская, бухгалтерская и иная экспертиза с
разовой оплатой труда (независимо от количества таких экспертиз и их
продолжительности);
руководство аспирантами в научно исследовательских учреждениях и
высших учебных заведениях, выполняемые научными работниками и
специалистами, не состоящими в штате этих учреждений и учебных
заведений, с оплатой их труда из расчета 50 часов в год за руководство
каждым аспирантом;
заведование кафедрами в учебных заведениях и научно
исследовательских учреждений с оплатой труда из расчета 100 часов в
учебном году;
проведение консультаций научными работниками научно
исследовательских институтов, преподавателями вузов и специалистами с
почасовой оплатой труда из расчета 240 часов в год;
работа на договорной основе научных, научно педагогических и
практических работников по краткосрочному обучению кадров на
предприятиях и в организациях;
работа по переписке нот, выполняемая по заданию предприятий и
отделений Музыкального фонда СССР;
работа по организации и проведению экскурсий на условиях
почасовой или сдельной оплаты труда, а также по сопровождению
туристических групп в системе туристско-экскурсионных учреждений
профсоюза;
педагогическая работа с почасовой оплатой труда из расчета 240
часов в год.
Налог с указанных доходов взимается в следующих размерах:
Размер месячного дохода Сумма налога
от 5 до 15 руб. 1,5% с суммы дохода
от 16 до 20 руб. 0 руб. 22 коп. + 5,5% с суммы, превышающей 15 рублей
от 21 до 30 руб. 0 руб. 50 коп. + 6,0% с суммы, превышающей 20 рублей
от 31 до 40 руб. 1 руб. 10 коп. + 7,0% с суммы, превышающей 30 рублей
от 41 до 50 руб. 1 руб. 80 коп. + 8,0% с суммы, превышающей 40 рублей
от 51 до 70 руб. 2 руб. 60 коп. + 10,0% с суммы, превышающей
50 рублей
от 71 до 100 руб. 4 руб. 60 коп. + 12,0% с суммы, превышающей
70 рублей
от 101 до 700 руб. 8 руб. 20 коп. + 13,0% с суммы, превышающей
100 рублей
от 701 руб. и выше по ставкам, указанным в статье 8 Закона
По этим же ставкам производится налогообложение доходов,
получаемых за работу по совместительству не по месту основной работы
(службы, учебы) у источника выплаты с последующим сообщением о
выплаченных суммах и удержанных налогах предприятиям, учреждениям и
организациям по месту основной работы граждан.
Для целей налогообложения необходимо иметь в виду, что
совместительством считается выполнение работником помимо своей
основной другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового
договора (см. примечание к подпункту "а" пункта 17 настоящей
Инструкции) в свободное от основной работы время.
Перечень работ, которые не считаются совместительством, приведен
в Положении об условиях работы по совместительству, утвержденном
постановлением Госкомтруда СССР, Минюста СССР и Секретариата ВЦСПС от
9 марта 1989 г. N 81/604 К 3/6 84 (сообщено финорганам письмо Минфина
СССР от 7 апреля 1989 г. N 48). Доходы, полученные за работы, не
отнесенные к совместительству, подлежат налогообложению по ставкам,
приведенным в настоящем разделе, отдельно от заработков по месту
основной работы только у источника выплаты.
Доходы от работы, выполняемой гражданами по договорам подряда,
носящим систематический или длительный характер, подлежат
налогообложению налоговыми органами на основании подаваемых
гражданами деклараций об общей сумме таких доходов за год по ставкам,
указанным в статье 20 Закона. В течение года по мере выплаты таких
доходов налог удерживается у источника выплаты по ставкам,
предусмотренным в статье 14 Закона. О таких доходах и суммах
удержанного налога предприятия, учреждения и организации обязаны
письменно сообщать налоговым органам по месту своего нахождения по
форме, приведенной в приложении N 14 к настоящей Инструкции. Последние
пересылают эти сведения налоговым органам по месту жительства граждан
для учета в целях их полного налогообложения.
41. Удержание и перечисление в бюджет налогов с доходов,
указанных в настоящем разделе, осуществляется в порядке,
предусмотренном в разделе II настоящей Инструкции.
42. С учетом положений разделов II и III настоящей Инструкции на
практике возможны различные варианты налогообложения доходов одного и
того же гражданина в зависимости от характера выплаты и их
периодичности.
Пример. Артист филармонии в августе-октябре получил следующие
доходы:
а) заработную плату от филармонии в сумме 150 рублей ежемесячно;
б) вознаграждение в сентябре за выступление в концерте по догово-
ру с профсоюзным комитетом завода в сумме 60 рублей;
в) вознаграждение по договору, заключенному с концертным
кооперативом на 3 месяца, за выступление в концертах в сумме 10 тысяч
рублей;
г) вознаграждение за гастрольные выступления от имени филармонии
в сумме 100 рублей.
Налогообложение в этом случае производится следующим образом:
по доходам, указанным в пп. "а" и "г", в филармонии по совокупному
заработку по ставкам статьи 8 Закона; по сумме, указанной в пп. "б",-
профкомом по ставкам статьи 14 Закона; вознаграждение, указанное в пп.
"в", рассматривается для целей налогообложения как полученное от
осуществления индивидуальной трудовой деятельности, в связи с чем
артист обязан подать декларацию в налоговый орган по месту своего
постоянного жительства, а кооператив, в свою очередь, должен
информировать налоговый орган о выплаченных артисту суммах дохода и
удержанной у источника сумме налога по ставкам статьи 14 Закона. По
окончании года налог пересчитывается налоговым органом по ставкам
статьи 20 Закона.
Раздел IV. Налогообложение сумм авторских вознаграждений за создание,
издание, исполнение или иное использование произведений науки,
литературы и искусства, а также вознаграждений авторов открытий,
изобретений и промышленных образцов
43. В порядке и размерах, предусмотренных в настоящем разделе,
привлекаются к уплате налога:
а) авторы произведений науки, литературы и искусства, их
правопреемники и наследники - по суммам авторского вознаграждения за
создание, издание, исполнение или иное использование либо
предоставление права использования этих произведений;
б) авторы переводов произведений науки, литературы и искусства,
их правопреемники и наследники - по суммам авторского вознаграждения;
в) авторы открытий, изобретений и промышленных образцов, их
правопреемники и наследники - по суммам вознаграждения;
г) граждане, осуществляющие редактирование и рецензирование
произведений науки, литературы и искусства,- по суммам авторского
вознаграждения за эти виды работ;
д) другие граждане, которые в соответствии с законодательством об
авторском праве получают авторское вознаграждение,- по суммам
авторского вознаграждения.
44. С сумм вознаграждений, выплачиваемых гражданам, перечисленным
в пункте 43 (включая наследников авторов, чьи произведения, переводы,
открытия, изобретения или промышленные образцы используются впервые),
при условии, если вознаграждение выплачивается по установленным
ставкам, налог по месту выплаты в течение года взимается в следующих
размерах:
Размер годового дохода Сумма налога
до 180 руб. 1,5% с суммы дохода
от 181 до 240 руб. 2 руб. 70 коп. + 5,5% с суммы, превышающей
240 рублей
от 361 до 480 руб. 13 руб. 20 коп. + 7,0% с суммы, превышающей
360 рублей
от 481 до 600 руб. 21 руб. 60 коп. + 8,0% с суммы, превышающей
480 рублей
от 601 до 840 руб. 31 руб. 20 коп. + 10,0% с суммы, превышающей 600
рублей
от 841 до 1200 руб. 55 руб. 20 коп. + 12,0% с суммы, превышающей 840
рублей
от 1201 до 8400 руб. 98 руб. 40 коп. + 13,0% с суммы, превышающей 1200
рублей
от 8401 до 108000 руб. 1034 руб. 40 коп. + 15,0% с суммы, превышающей
1200 рублей
от 10801 до 13200 руб. 1394 руб. 40 коп. + 20,0% с суммы, превышающей
108000 рублей
от 13201 до 15600 руб. 1874 руб. 40 коп. + 30,0% с суммы, превышающей
132000 рублей
от 15601 до 18000 руб. 2594 руб. 40 коп. + 40,0% с суммы, превышающей
15600 рублей
от 18001 до 36000 руб. 3554 руб. 40 коп. + 50,0% с суммы, превышающей
18000 рублей
от 36001 руб. и выше 12554 руб. 40 коп. + 60,0% с суммы, превышающей
36000 рублей
В этих же размерах взимается налог с граждан, реализующих
созданные ими произведения живописи, скульптуры, графики, других видов
искусства и изделия декоративно прикладного искусства, музеям,
организациям Художественного фонда, а также через выставки продажи,
специально учреждаемые предприятиями, учреждениями и организациями, по
доходам, получаемым от указанных организаций или дирекций выставок.
В тех случаях, когда размеры авторского вознаграждения
действующим законодательством не установлены и они определяются по
соглашению сторон, либо когда вознаграждение выплачивается по ставкам,
превышающим установленные законодательством Союза ССР и союзных
республик, налогообложение таких доходов производится у источника
выплаты по ставкам статьи 17 Закона. По окончании года при получении
от плательщика налоговой декларации налог пересчитывается налоговым
органом по ставкам статьи 20 Закона. Суммы авторского вознаграждения,
выплачиваемые авторам и их наследникам из источников за границей, во
всех случаях подлежат налогообложению по ставкам, приведенным в статье
17 Закона.
45. С сумм вознаграждения, выплачиваемых наследникам авторов
повторно (неоднократно), налог взимается в следующих размерах:
Размер годового дохода Сумма налога
до 500 руб. 60,0% с суммы дохода
от 501 до 1000 руб. 300 руб. + 65,0% с суммы, превышающей 500 рублей
от 1001 до 3000 руб. 625 руб. + 70,0% с суммы, превышающей 1000 рублей
от 3001 до 6000 руб. 2025 руб. + 75,0% с суммы, превышающей 3000 руб-
лей
от 6001 до 10000 руб. 4275 руб. + 80,0% с суммы, превышающей 6000 руб-
лей
от 10001 до 15000 руб. 7475 руб. + 85,0% с суммы, превышающей 10000
рублей
от 15001 руб. и выше 11725 руб. + 90,0% с суммы, превышающей 15000
рублей
Наследники в возрасте до 18 лет, женщины старше 55 лет и мужчины
старше 60 лет уплачивают подоходный налог в половинном размере.
46. Налог с доходов граждан, указанных в настоящем разделе, в
течение года исчисляется и удерживается непосредственно по месту
выплаты дохода по ставкам, указанным в настоящем разделе. При каждой
последующей выплате производится перерасчет налога, исходя из общей
суммы выплат, произведенных в текущем году по данному месту выплаты.
В части, касающейся авторских вознаграждений, поступающих из за
границы и выплачиваемых Всесоюзным агентством по авторским правам, а
также авторских вознаграждений, выплачиваемых наследникам
(правопреемникам) авторов (кроме авторов открытий, изобретений и
промышленные образцов), удержание подоходного налога осуществляется
этим агентством после вычета из начисленной суммы вознаграждения
установленных для этого агентства комиссионных отчислений.
При каждой выплате вознаграждения в течение года в месте выплаты
производится предоставление льгот, установленных Законом, за
исключением льготы, предусмотренной подпунктом "б" пункта 1 статьи 4
Закона, которая предоставляется только по окончании года налоговыми
органами при окончательном годовом расчете сумм налога
47. По окончании года граждане (кроме наследников) обязаны не
позднее 1 марта представить в налоговый орган по месту своего житель-
ства декларацию о фактически полученных в истекшем году доходах по
форме, указанной в приложении N 4 к Инструкции.
При этом граждане, указанные в настоящем разделе, получившие
вознаграждение один раз в течение календарного года либо получившие
вознаграждение только в одной организации, декларацию о доходах не
представляют.
При наличии у этих граждан права на льготу по необлагаемому
размеру дохода, а также наличии расходов, связанных с извлечением этих
доходов, граждане могут подать об этом заявление в налоговый орган для
уточнения налоговых обязательств.
48. При наличии договоров на создание, издание, исполнение или
иное использование произведений науки, литературы и искусства
вознаграждения, выплачиваемые в счет этого договора авансом и при
окончательном расчете, суммируются и распределяются для целей
налогообложения на число лет действия договора.
При отсутствии такого договора, если сумма вознаграждения за
создание или первое издание произведения превышает 8400 рублей, эта
сумма распределяется по заявлению плательщика на три года. В таком же
порядке облагаются налогом суммы вознаграждения, полученные авторами
открытий, изобретений и промышленных образцов в течение первого года
их использования.
49. Окончательная сумма налога с доходов граждан, указанных в
статье 16 Закона (кроме наследников авторов), определяется налоговыми
органами в течение двух месяцев после получения декларации о
фактическом годовом доходе и расходах, связанных с получением этого
дохода. порядок определения таких расходов устанавливается Советом
Министров СССР.
Налог исчисляется по среднемесячному доходу по ставкам статьи 8
Закона и умножается на 12, если творческая деятельность является
единственным источником дохода, или по годовому доходу по ставкам
пункта 1 статьи 17 Закона, если творческая деятельность не является
единственным источником дохода.
Суммы налога, удержанные в течение года по месту выплаты дохода,
засчитываются налоговыми органами при окончательном расчете налога.
Пример 1. Гражданину, имеющему основное место работы на
предприятии в книжном издательстве выплачено авторское вознаграждение
за изданную книгу в сумме 1200 рублей, с которого в этом издательстве
удержан подоходный налог в размере 98 руб. 40 коп. Этому же гражданину
в другом издательстве в течение этого же года выплачено авторское
вознаграждение за статью в сумме 600 рублей и удержан налог в сумме 31
руб. 20 коп. По окончании года гражданин в представленной налоговому
органу декларации сообщил об указанных выплатах и суммах удержанных
налогов, а также о документально подтвержденных расходах, связанных с
созданием произведений, в сумме 100 рублей. В этом случае
окончательный расчет подоходного налога за год производится в
следующем порядке:
а) определяется совокупная сумма полученных вознаграждений:
1800 рублей (1200 руб. + 600 руб.);
б) из общей суммы вознаграждения исключаются расходы, связанные с
созданием произведений, в сумме 100 рублей. В связи с этим облагаемый
доход составит 1700 рублей (1800 руб. - 100 руб.);
в) сумма налога с облагаемого дохода определяется по ставкам,
указанным в пункте 1 статьи 17 Закона, и составит 163 руб. 40 коп;
г) с учетом сумм налога, удержанных в издательствах при выплате
вознаграждений, сумма налога, подлежащая доплате, составит 33 руб. 80
коп. с163 руб. 40 коп. - 98 руб. 40 коп. - 31 руб. 20 коп). при
условии, если у гражданина творческая деятельность является
единственным источником дохода, окончательный расчет налога
производится следующим образом: сумма налога с облагаемого дохода
исчисляется по среднемесячному доходу по ставкам статьи 8 Закона и
умножается на 12. Расчет налога при этом производится в следующем
порядке:
а) определяется среднемесячная сумма дохода, которая составит 141
руб. 66 коп. (1700 руб. : 12);
б) подоходный налог со среднемесячного дохода составит 12 рублей;
в) годовая сумма налога составит 144 рубля (12 руб. х 12);
г) с учетом сумм налога, удержанного в издательствах при выплате
вознаграждений, сумма налога, подлежащая к доплате, составит 14 руб.
40 коп. (144 руб. - 98 руб. 40 коп. - 31 руб. 20 коп.).
Пример 2. Гражданин в 1989 году заключил с издательством договор
сроком на 3 года на создание литературного произведения с выплатой
авторского вознаграждения в сумме 10000 рублей. В счет этого договора
гражданину издательством выплачено при заключении договора, т. е. в
1989 году, 2500 рублей от суммы авторского вознаграждения, в 1990 году
(после 1 июля) повторно выплачена авансовая сумма в размере 3500
рублей и в 1991 году выплачена остальная часть вознаграждения в сумме
4000 рублей. При выплате указанных сумм вознаграждения издательством
удержан налог в соответствующих суммах - 267 руб. 40 коп., 397 руб. 40
коп., 462 руб. 40 коп.
Окончательный расчет налога осуществляется при отсутствии у
гражданина других источников дохода налоговым органом в 1992 году в
следующем порядке:
а) общая сумма авторского вознаграждения для целей
налогообложения распределяется на 3 года. Среднегодовой доход составит
3333 рубля (10000 руб. : 3);
б) определяется среднемесячный доход исходя из среднегодового
дохода, который составит 277 руб. 75 коп. (3333 руб. : 12);
в) сумма подоходного налога со среднемесячного дохода по ставкам
статьи 8 Закона составит 31 руб. 21 коп., а в расчете на год 374 руб.
52 коп. (31 руб. 21 коп. х 12);
г) общая сумма подоходного налога, подлежащая уплате, составит
1123 руб. 56 коп. (374 руб. 52 коп. х 3), т. е. к возврату подлежит 3
руб. 64 коп. (1123 руб. 56 коп.- 267 руб. 40 коп.- 397 руб. 40 коп.-
462 руб. 40 коп.).
50. ежегодно, не позднее 1 февраля, предприятия, учреждения и
организации, производившие выплаты вознаграждений, обязаны
представлять налоговым органам по месту своего нахождения письменные
сведения о выплаченных за прошлый год суммах доходов гражданам с
указанием адресов их постоянного места жительства и об удержанных с
этих доходов суммах налога. Примерная форма справки приведена в
приложении N 13 к настоящей Инструкции.
Эти сведения налоговые органы по месту нахождения предприятий,
учреждений и организаций, выплативших вознаграждения, пересылают
налоговым органам по месту постоянного жительства получателей доходов
для учета в целях правильного и полного налогообложения.
51. В случае, когда по результатам исчисления налога по
декларации о доходах за год налог подлежит доплате, гражданам
предоставляется три месяца со дня получения извещения налогового
органа для уплаты до начисленных сумм.
В случае, когда по результатам перерасчета плательщику следует
вернуть из бюджета сумму налога, налоговый орган представляет свое
заключение районному (городскому) финансовому управлению, которое в
установленных порядке и сроки производят возврат.
Раздел V. Налогообложение доходов от индивидуальной трудовой
деятельности
52. В порядке и размерах, предусмотренных в настоящем разделе,
привлекаются к уплате налога граждане по доходам от всех видов
индивидуальной трудовой деятельности, а также ведущие трудовое
хозяйство.
В целях налогообложения к доходам от индивидуальной трудовой
деятельности относятся доходы от осуществления любой не запрещенной
законодательством общественно полезной деятельности, которая носит
постоянный характер и не связана трудовыми отношениями (отношениями
членства) этих граждан с предприятиями, учреждениями и организациями,
а также с другими гражданами. При этом для целей налогообложения не
имеет значения, подпадает ли деятельность граждан под действие Закона
об индивидуальной трудовой деятельности.
К таким доходам, в частности, относятся:
доходы от занятий граждан в сфере кустарно ремесленных промыслов,
бытового обслуживания населения, в социально культурной сфере, в сфере
народных художественных промыслов, в других сферах деятельности по
производству товаров и оказанию платных услуг, не запрещенных
законодательством Союза ССР и союзных республик;
доходы граждан от творческой деятельности, если вознаграждения за
эту деятельность выплачиваются не по установленным законодательством
Союза ССР и союзных республик ставкам;
доходы граждан, получаемые от выполнения работ на основании
договоров подряда, носящих систематический характер, т. е.
продолжающихся более двух месяцев в году;
доходы граждан от реализации дикорастущих ягод, плодов,
лекарственных трав и т. п., грибов, дичи и других продуктов охоты,
продукции звероводства клеточного содержания, зоокормов, аквариумных
рыб и другой живности, не относящейся к продукции личного подсобного
сельского хозяйства.
53. Облагаемым доходом считается разность между валовым доходом
(в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными
расходами, связанными с извлечением дохода.
В состав расходов, связанных с извлечением доходов, включаются
материальные затраты, амортизационные отчисления на полное
восстановление основных производственных фондов, арендная плата,
расходы на оплату труда граждан, заключивших договор об использовании
их труда, отчисления на государственное социальное страхование,
платежи по обязательному страхованию имущества, уплата процентов за
краткосрочные кредиты банков (кроме процентов по простроченным и
отсроченным ссудам), а также расходы по всем видам ремонта основных
производственных фондов.
54. С доходов граждан, указанных в настоящем разделе, налог
взимается в следующих размерах:
до 3000 руб., если среднемесячный доход превышает не облагаемый
налогом месячный заработок рабочих и служащих по месту основной работы
в размере, равном сумме налога, уплачиваемого за соответствующее число
месяцев рабочими и служащими по ставкам статьи 8 Закона в случае
отсутствия места основной работы, или по ставкам статьи 14 Закона в
случае, если имеется место основной работы
от 3001 до 4000 руб.
332 руб. 40 коп. + 20,0% с суммы, превышающей 3000 рублей
от 4001 до 5000 руб.
532 руб. 40 коп. + 30,0% с суммы, превышающей 4000 рублей
от 5001 до 6000 руб.
832 руб. 40 коп. + 50,0% с суммы, превышающей 5000 рублей
от 6001 руб. и выше
1332 руб. 40 коп. + 60,0% с суммы, превышающей 6000 рублей
55. Исчисление налога с дохода до 3000 рублей в год производится
в следующем порядке:
определяется количество календарных дней, в течение которых
осуществлялась индивидуальная трудовая деятельность;
путем деления количества календарных дней на 30 устанавливается
число месяцев (с точностью до одной десятой), в течение которых
осуществлялась индивидуальная трудовая деятельность (месяц принимается
за 30 календарных дней);
облагаемая сумма дохода за время занятия индивидуальной трудовой
деятельностью делится на число исчисленных месяцев работы в данном
году и тем самым определяется среднемесячный доход;
по соответствующей строке шкалы ставок налога, приведенной в
статье 8 Закона, если отсутствует основное место работы, и по статье
14, если имеется основное место работы, определяется сумма налога со
среднемесячного заработка гражданина, занимающегося индивидуальной
трудовой деятельностью;
указанная сумма налога умножается на число исчисленных месяцев
работы гражданина в данном году.
Пример 1. Гражданин занимается индивидуальной трудовой
деятельностью полный год. Сумма его годового дохода за вычетом
расходов определена в сумме 2400 рублей. Гражданин не имеет основного
места работы.
Налог исчисляется следующим образом:
а) определяется среднемесячная сумма дохода, которая составила
200 рублей (2400 руб. : 12);
б) по ставкам статьи 8 Закона определяется сумма налога со
среднемесячного дохода, которая составит 21 руб. 20 коп.;
в) годовая сумма налога при этом составит 254 руб. 40 коп. (21 руб. 20
коп. х 12).
Пример 2. Гражданин занимался индивидуальной трудовой
деятельностью в свободное от основной работы время 10 месяцев в году.
Сумма его дохода за вычетом расходов за этот период составила 1400
рублей. Авансовые платежи налога в бюджет составили за этот период 98
рублей. Окончательная сумма налога определяется следующим образом:
а) определяется среднемесячная сумма дохода, которая составит 140
рублей (1400 руб. : 10);
б) по ставкам статьи 14 Закона определяется сумма налога со
среднемесячного дохода, которая составит 13 руб. 40 коп.;
в) годовая сумма налога составит 134 рубля (13 руб. 40 коп. х 10);
г) сумма налога, которая подлежит к доплате, составит 326 рублей (134
руб. - 98 руб.).
56. Налог исчисляется по общему годовому доходу от всех видов
индивидуальной трудовой деятельности.
Налогообложение производится налоговыми органами по месту
постоянного жительства плательщика, а если деятельность осуществляется
в другом месте, то по месту осуществления деятельности, но с
обязательным сообщением налоговому органу по месту постоянного
жительства плательщика о размерах дохода и налога.
57. Налогообложение плательщиков, указанных в настоящем разделе,
осуществляется налоговыми органами на основании:
а) деклараций плательщиков о полученных ими доходах;
б) материалов обследований деятельности граждан, производимых
налоговыми органами, и других имеющихся сведений о доходах
плательщиков;
в) сведений, представляемых предприятиями, учреждениями и
организациями, производящими выплаты гражданам, занимающимся
индивидуальной трудовой деятельностью, о выплаченных им суммах, по
форме, приведенной в приложении N 14 к настоящей Инструкции.
Когда гражданин впервые приступает к занятиям индивидуальной
трудовой деятельностью, он должен в 5 дневный срок по истечении
первого месяца занятия подать в налоговый орган декларацию о доходах,
в которой показывает размер фактического дохода за первый месяц
деятельности и сам определяет сумму дохода, которую он предполагает
получить до конца текущего года. Если затем в получаемых доходах
произошли значительные отклонения, гражданин может информировать об
этом налоговый орган, который уточняет авансовую сумму налога.
Если источник дохода существовал до конца года, декларация о
фактически полученных доходах представляется к 15 января следующего
года. Примерная форма декларации приведена в приложении N 1 к
настоящей Инструкции.
При этом следует иметь в виду, что в зависимости от особенностей
осуществления деятельности в декларации указываются данные о
распределении дохода между членами семьи, наличии у них оснований для
предоставления предусмотренных действующими законодательством льгот по
налогам, времени участия в деятельности и другая информация, имеющая
значение при исчислении налога.
При прекращении существования источника дохода в течение года
декларация подается в 5 дневный срок со дня прекращения.
58. На основании представленной декларации налоговый орган
производит расчет подоходного налога и вручает плательщику извещение
на уплату налога.
Авансовые платежи налога уплачиваются в каждом квартале по 25
процентов годовой суммы налога, исчисленной по доходам за прошлый год,
а плательщиками, впервые привлекаемыми к уплате налога,- по 25
процентов суммы, исчисленной им налоговыми органами по
предположительному доходу за текущий год. Сроки уплаты налога в этих
случаях - к 15 марта к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября.
В случае значительного увеличения или уменьшения в течение года
дохода плательщика может быть произведен перерасчет сумм налога по
ненаступившим срокам уплаты налога.
По истечении года годовая сумма налога исчисляется по фактически
полученному доходу и разница между этой суммой и уплаченными в течение
года суммами подлежит взысканию с плательщиков или возврату им не
позднее 15 марта следующего года, а по прекращении существования
источника дохода - в 15 дневный срок.
59. При взимании налога с граждан, ведущих трудовое хозяйство,
необходимо учитывать ту особенность, что после определения суммы
облагаемого дохода в целом по трудовому хозяйству сумма чистого
дохода, причитающаяся каждому члену этого хозяйства, определяется по
их соглашению. Об этом указывается в декларации, подаваемой в
налоговый орган, по форме, приведенной в приложении N 2 к настоящей
инструкции. Извещение об уплате налога предъявляется в этом случае
каждому из них.
Доля дохода, причитающаяся каждому члену трудового хозяйства, и,
соответственно, сумма налога каждому из таких членов учитывается как
при уплате авансовых платежей в течение года, так и при окончательном
расчете по фактическому доходу в целом за год.
60. В случаях, когда трудовое хозяйство заключает договор с
другими гражданами об использовании их труда, с выплачиваемых таким
гражданам сумм заработков подоходный налог удерживается и затем
вносится в бюджет при выплате заработка этим гражданам членом
трудового хозяйства, заключившим договор. В случае отсутствия у
граждан, работающих в трудовом хозяйстве по договору, основного места
работы, налог удерживается по ставкам, приведенным в статье 8 Закона,
или по ставкам, приведенным в статье 14 Закона, если у них имеется
место основной работы.
В таком же порядке и размерах производится удержание и уплата
налога гражданами, занимающимися индивидуальной трудовой деятельностью
не в форме трудового хозяйства, заключившими с другими гражданами
договор на использование их труда.
Уплата налогов с доходов, удержанных у таких граждан, в бюджет
производится при наступлении очередного срока уплаты авансового
платежа.
Приложение N 1 к инструкции Минфина СССР
25 июня 1990 г.
N 83
В Государственную налоговую инспекцию
(Декларация представляется: о доходах за год- к 15 января следующего
года; о доходах, возникших в течение года,- в 5 дневный срок по
истечении месяца со дня возникновения источника дохода; при
прекращении источника дохода - в 5 дневный срок со дня прекращения.)
ДЕКЛАРАЦИЯ
о доходах, полученных от занятий индивидуальной
трудовой деятельностью за 19 год
Сообщаю, что я (фамилия, имя, отчество) проживающий по адресу:
с " " 19 г. по " " 19 г. получил следующие доходы:
а) от занятий производством изделий (оказанием услуг) в порядке
индивидуальной трудовой деятельности: Вид занятий (характер
деятельности) Число дней работы в году Сумма дохода в рублях
б) от выполнения договоров подряда продолжительностью свыше двух
месяцев или заключаемых более двух договоров в году: С кем заключен
договор
На какой срок заключен договор
Число дней работы по договору в отчетном году
Сумма дохода в рублях
В получении указанных выше доходов мне помогают (принимают
участие): совместно проживающие со мной члены семьи:
другие граждане, с которыми я заключил договор об использовании
их труда:
За указанный период мною произведены следующие расходы, связанные
с осуществлением названной деятельности, которые могу подтвердить
документально:
Виды расходов Сумма в рублях (перечисляются виды и суммы расходов)
Таким образом, мой чистый доход за указанный период составил:
рублей. Сообщаю сведения о себе, которые прошу иметь в виду при
рассмотрении настоящей декларации:
1. Место моей основной работы
2. Наличие иждивенцев
3. Другие основания, дающие право на льготу по налогу
4. Другие сведения, которые прошу учесть при рассмотрении вопроса
о налогообложении ........................
Одновременно сообщаю, что я ожидаю получить аналогичного вида
доходы в следующем году и предполагаю, что такие доходы составят
рублей.
Правильность показанных мною сведений в настоящей декларации
подтверждаю.
" " 19 г. (личная подпись)
К сведению заполняющего декларацию:
(выписка из статьи 32 Закона СССР "О подоходном налоге с граждан СССР,
иностранных граждан и лиц без гражданства")
"Граждане, виновные в нарушении порядка занятия индивидуальной
трудовой деятельностью, в отношении которой имеется специальное
запрещение, а также граждане, виновные в непредставлении или
несвоевременном представлении декларации о доходах либо во включении в
декларации искаженных данных, в отсутствии надлежащего учета доходов и
расходов, необходимого для целей налогообложения, привлекаются
руководителями налоговых органов к административной ответственности в
виде штрафа в размере от 50 до 100 рублей, а за те же действия,
совершенные повторно в течение года после наложения административного
взыскания,- в размере от 200 до 300 рублей.
Сокрытие (занижение) фактически полученных доходов от
налогообложения влечет полное изъятие сокрытого (заниженного) дохода и
наложение штрафа в размере сокрытой (заниженной) суммы дохода, а при
повторном нарушении - штрафа в удвоенном размере."
Декларация зарегистрирована в налоговом органе
" " 19 г. (подпись налогового работника)
Приложение N 2
к инструкции Минфина СССР
25 июня 1990 г.
N 83
В Государственную налоговую инспекцию
(Декларация представляется: о доходах за год- к 15 января следующего
года; о доходах, возникших в течение года,- в 5 дневный срок по
истечении месяца со дня возникновения источника дохода; при
прекращении источника дохода - в 5 дневный срок со дня прекращения.)
ДЕКЛАРАЦИЯ
о доходах, полученных гражданами от работы в составе трудового
хозяйства за 19 год
1. Сообщаем, что трудовое хозяйство образовано
(указывается N и дата документа, на основании которого
осуществляется деятельность, наименование органа, выдавшего
разрешение, и другие основания для занятий деятельностью)
2. Наше трудовое хозяйство осуществляет следующую деятельность:
(указывается конкретный вид деятельности)
3. В течение 19 года в составе трудового хозяйства работали:
N п/п
Фамилия, имя, отчество члена трудового хозяйства
Адрес постоянного места жительства
Основное место работы
Период работы в трудовом хозяйстве
4. Ведение трудового хозяйства нами осуществляется по следующему
адресу: (адрес места осуществления деятельности)
5. Реализация произведенной продукции (оказание услуг)
осуществляется (указываются места реализации)
6. За указанный период нашей деятельности нами получен валовой
доход в целом по трудовому хозяйству в сумме рублей.
7. За указанный период в целом по хозяйству произведены следующие
расходы, связанные с осуществлением названной деятельности, которые
подтверждены документально:
Виды расходов Сумма в рублях
8. Чистый доход, подлежащий распределению между нами, составил:
рублей. (валовой доход за минусом расходов)
9. В соответствии с соглашением между нами доход, подлежащий
налогообложению, распределен следующим образом:
N п/п Фамилия, имя, отчество Сумма дохода (руб., коп.)
10. При этом сообщаем сведения, которые необходимо иметь в виду
при исчислении подоходного налога каждому из нас:
N п/п Фамилия, имя, отчество Наличие Другие основания, Другие
иждивенцев дающие право на льготы
сведения
11. В 19 году мы намерены продолжить работу в составе трудового
хозяйства и сумма предположительного дохода за этот год составит у
каждого из нас:
N п/п Фамилия, имя, отчество Сумма дохода (руб., коп.)
Просим учесть приведенные в настоящей декларации сведения для
рассмотрения вопроса о налогообложении.
Правильность показанных нами сведений в настоящей декларации
подтверждаем.
" " 19 г. " " 19 г.
(личная подпись) (ставятся подписи всех членов хозяйства)
К сведению граждан:
(выписка из статьи 32 Закона СССР "О подоходном налоге с граждан
СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства")
"Граждане, виновные в нарушении порядка занятия индивидуальной
трудовой деятельностью, в отношении которой имеется специальное
запрещение, а также граждане, виновные в непредставлении или
несвоевременном представлении декларации о доходах либо во включении в
декларации искаженных данных, в отсутствии надлежащего учета доходов и
расходов, необходимого для целей налогообложения, привлекаются
руководителями налоговых органов к административной ответственности в
виде штрафа в размере от 50 до 100 рублей, а за те же действия,
совершенные повторно в течение года после наложения административного
взыскания,- в размере от 200 до 300 рублей.
Сокрытие (занижение) фактически полученных доходов от
налогообложения влечет полное изъятие сокрытого (заниженного) дохода и
наложение штрафа в размере сокрытой (заниженной) суммы дохода, а при
повторном нарушении- штрафа в удвоенном размере."
Декларация зарегистрирована в налоговом органе
" " 19 г. (подпись налогового работника)
Приложение N 4
к инструкции Минфина СССР
25 июня 1990 г.
N 83
В Государственную налоговую инспекцию
(Декларация представляется: о фактических доходах за прошлый год - не
позднее 1 марта следующего года.)
ДЕКЛАРАЦИЯ
о полученных суммах авторского вознаграждения
за 19 год
(По этой форме декларация заполняется гражданами, получающими
авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное
использование произведений науки, литературы и искусства, открытий,
изобретений и промышленных образцов)
1. Сообщаю, что я, (фамилия, имя, отчество)
проживающий по адресу:
(указывается почтовый адрес и номер телефона) в 19 году получил
авторские вознаграждения
в сумме руб. коп.
2. Указанная сумма дохода получена из следующих источников:
Дата, месяц
Предприятие, учреждение или организация, выплатившие вознаграждения
Сумма начисленного вознаграждения
Сумма налога, удержанного при выплате дохода
а) из источников на территории СССР
б) из источников за пределами СССР
3. Из указанных в пункте 2 сумм мною получено в счет заключенных
договоров руб. коп.
в том числе:
Дата заключения договора
Организация, с которой заключен договор
Срок действия договора
Сумма вознаграждения по договору, в т. ч. по годам:
4. В соответствии с законодательством я имею право на следующие
льготы по подоходному налогу:
5. В связи с подготовкой к созданию произведений (для издания,
исполнения или иного использования) мною произведены следующие
расходы, непосредственно связанные с получением дохода:
Виды расходов
Сумма в рублях (перечисляются виды и суммы расходов)
6. Всего мой чистый доход, который может быть принят к
налогообложению, составил в 19 году руб. коп.
Прошу рассмотреть настоящую декларацию для целей
налогообложения.Страницы: 1 2 |