О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ В УЧРЕЖДЕНИЯХ НЕПРОИЗВОДСТВЕННОЙ
СФЕРЫ, ПЕРЕВЕДЕННЫХ НА НОВЫЕ УСЛОВИЯ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР
19 марта 1990 г.
N 38
(БНА 91-3)
Министерство финансов СССР направляет Методические указания по
бухгалтерскому учету в учреждениях непроизводственной сферы, переве-
денных на новые условия хозяйствования, которыми устанавливается веде-
ние бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по бухгалтерско-
му учету в учреждениях и организациях, состоящих на Государственном
бюджете СССР, утвержденной приказом Министерства финансов СССР от 10
марта 1987 г. N 61.
Приложение
к письму Министерства финансов СССР
от 19 марта 1990 г. N 38
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
по бухгалтерскому учету в учреждениях непроизводственной
сферы, переведенных на новые условия хозяйствования
В соответствии с Основными положениями нового хозяйственного ме-
ханизма в отраслях непроизводственной сферы, одобренными Советом Ми-
нистров СССР 23 ноября 1988 г., устанавливается следующий порядок уче-
та единого фонда финансовых средств, фонда оплаты труда, фонда произ-
водственного и социального развития, других фондов и средств, расходов
учреждений, переведенных на новые условия хозяйствования.
1. Финансирование главных распорядителей кредитов и нижестоящих
распорядителей кредитов, осуществляющих перераспределение бюджетных
ассигнований непосредственно учреждениям, производится в действующем
порядке на их бюджетные (текущие) счета последующего перечисления бюд-
жетных средств платежными поручениями на расчетные счета органов уп-
равления, при которых созданы централизованные бухгалтерии по обслужи-
ванию учреждений, переведенных на новые хозяйствования, и подве-
домственным учреждениям, ведущим бухгалтерский учет самостоятельно.
При переводе учреждений на новые условия хозяйствования органам
управления, при которых созданы централизованные бухгалтерии по обслу-
живанию указанных учреждений, и учреждениями, ведущим бухгалтерский
учет самостоятельно, в учреждениях банков СССР вместо бюджетных и те-
кущих счетов открываются расчетные счета, на которые зачисляются бюд-
жетные и все внебюджетные средства за оказанные организациям и населе-
нию платные услуги и прочие поступления.
Средства централизованного фонда и финансовых резервов органов
управления зачисляются на текущий счет "Суммы по поручениям".
2. В централизованных бухгалтериях и учреждениях, переведенных на
новые условия хозяйствования, бухгалтерский учет осуществляется в
соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и ор-
ганизациях, состоящих на Государственном бюджете СССР, утвержденной
приказом Министерства финансов СССР от 10 марта 1987 г. N 61, и насто-
ящими Методическими указаниями.
В план счетов бухгалтерского учета вышеуказанной Инструкции
вносятся следующие изменения:
в раздел V "Денежные средства" вводится субсчет 113 "Расчетный
счет";
в раздел VII "Расчеты" вводится субсчет 157 "Расчеты с покупате-
лями и заказчиками";
в раздел VIII "Расходы" вводится субсчет 214 "Расходы на содержа-
ние учреждения при новом хозяйственном механизме";
в разделе Х "Фонды и средства целевого назначения" субсчетам 240
и 246 присваиваются наименования: 240 "Фонд материального поощрения",
246 "Фонд производственного и социального развития". В данный раздел
вводятся субсчета: 241 "Единый фонд оплаты труда", 249 "Материальные и
приравненные к ним затраты", 270 "Единый фонд финансовых средств",271
"Централизованные фонды и финансовые резервы";
в раздел "Забалансовые счета" вводится счет 14 "Фонд валютных от-
числений".
3. Средства, полученные из различных источников, образуют единый
фонд финансовых средств.
Централизованные бухгалтерии и учреждения поступившие на расчет-
ный счет бюджетные средства и доходы от оказанных предприятиями, орга-
низациями и населению платных услуг и прочих поступлений отражают по
дебету субсчета 113 "Кредитный счет" и кредиту субсчета 270 "Единый
фонд финансовых средств". Аналитический счет единого фонда финансовых
средств ведется по видам средств (поступления из государственного бюд-
жета, выделенные по долговременным экономическим нормативам; поступле-
ния за выполненные работы (услуги), проведенные мероприятия по догово-
рам с государственными, кооперативными и общественными предприятиями,
организациями и учреждениями; поступления от оказания платных услуг
населению; добровольные взносы предприятий, организаций и отдельных
граждан; другие поступления) в многографных карточках ф. 283.
Добровольные взносы предприятий, организаций и граждан в виде де-
нежных средств поступают в единый фонд финансовых средств и расходу-
ются на общих основаниях, если сделавшие взносы не определили их целе-
вое назначение. При целевом назначении добровольных взносов они за-
числяются непосредственно в соответствующие фонды и расходуются на
указанные вносителем нужды.
4. При выполнении учреждениями работ и услуг по договорам с
предприятиями и организациями поступившие от заказчика средства отра-
жаются по дебету субсчета 113 "Расчетный счет" и кредиту субсчета 157
"Расчеты с покупателями и заказчиками". Зачисление этих средств в
состав единого фонда финансовых средств производится после выполнения
заказа или отдельных его этапов и отражается по дебету субсчета 157 и
кредиту субсчета 270. Если завершение заказа (этапа) приходится не на
квартал (месяц), то зачисление в состав единого фонда финансовых
средств поступивших от заказчика сумм производится в размере затрат,
предусмотренных на выполнение этого заказа (этапа) в плане на данный
отчетный период.
5. Формирование фондов, исходя из принятого способа распределения
единого фонда финансовых средств, производится поквартально (помесяч-
но).
Учреждения, применяющие первый способ распределения единого фонда
финансовых средств, отражают в бухгалтерском учете операции по образо-
ванию соответствующих фондов в следующем порядке.
Образование фонда заработной платы по установленному нормативу к
общей сумме финансовых средств в учете отражается по дебету субсчета
270 "Единый фонд финансовых средств" и кредиту субсчета 241 "Единый
фонд оплаты труда". Из общей суммы финансовых средств в плановом раз-
мере формируются источники для возмещения материальных и приравненных
к ним затрат, при этом дебетуется субсчет 270 "Единый фонд финансовых
средств" и кредитуется субсчет 249 "Материальные и приравненные к ним
затраты".
В состав материальных и приравненных к ним затрат включаются зат-
раты, приведенные в указаниях о порядке применения перечня статей
классификации расходов для учреждений, состоящих на бюджете утвержден-
ных приказами Министерства финансов СССР от 27 декабря 1988 г. N 189 и
190 по следующим статьям:
ст. 2 Начисления на заработную плату;
ст. 3 Канцелярские и хозяйственные расходы;
ст. 4 Командировки и служебные разъезды;
ст. 5 Расходы учебные, на производственную практику учащихся, на-
учно-исследовательские работы, приобретение книг для библиотек;
ст. 8 Стипендии;
ст. 9 Расходы на питание;
ст. 10 Приобретение медикаментов и перевязочных средств;
ст. 14 Приобретение мягкого инвентаря и обмундирования;
ст. 18 Прочие расходы (за исключением всех видов премий и оказа-
ния материальной помощи).
В состав материальных и приравненных к ним затрат включается так-
же оплата процентов за краткосрочный кредит и суммы, уплаченные в виде
экономических санкций.
Из оставшихся средств по установленному нормативу образуется фонд
производственного и социального развития, за счет которого произво-
дятся расходы по следующим статьям:
ст. 12 Приобретение оборудования и инвентаря;
ст. 16 Капитальный ремонт зданий и сооружений;
ст. 18 Прочие расходы (в части расходов на социальные нужды).
При этом дебетуется субсчет 270 "Единый фонд финансовых средств"
и кредитуется субсчет 246 "Фонд производственного и социального разви-
тия".
Оставшаяся часть единого фонда финансовых средств направляется на
образование материального поощрения и отражается по дебету субсчета
270 "Единый фонд финансовых средств" и кредиту субсчета 240 "Фонд ма-
териального поощрения". Если кассовые расходы по материальным и при-
равненным к ним затратам в конце квартала (месяца) превысили начислен-
ный размер этих затрат по плану, то на сумму превышения производится
доначисление этих затрат за счет единого фонда финансовых средств до
его распределения в фонд производственного и социального развития.
Указанное доначисление отражается по дебету субсчета 270 "Единый фонд
финансовых средств" и кредиту субсчета 249 "Материальные и приравнен-
ные к ним затраты".
По окончании года экономия по фонду заработной платы зачисляется
в фонд материального поощрения и отражается по дебету субсчета 241
"Единый фонд оплаты труда" и кредиту субсчета 240 "Фонд материального
поощрения", а экономия по материальным и приравненным к ним затратам -
в фонд производственного и социального развития с отражением по дебету
субсчета 249 и кредиту субсчета 246.
При втором способе распределения единого фонда финансовых средств
в конце квартала (месяца) формируются источники для возмещения матери-
альных и приравненных к ним затрат в размере плановых назначений этих
затрат и отражаются по дебету субсчета 270 "Единый фонд финансовых
средств" и кредиту субсчета 249 "Материальные и приравненные к ним
затраты". При превышении кассовых расходов по данным затратам сумм их
плановых назначений производится доначисление этих затрат.
Из оставшегося остатка единого фонда финансовых средств по уста-
новленному нормативу производится отчисление в фонд производственного
и социального развития с отражением по дебету субсчета 270 "Единый
фонд финансовых средств" и кредиту субсчета 246 "Фонд производственно-
го и социального развития".
Оставшаяся сумма единого фонда финансовых средств зачисляется в
единый фонд оплаты труда и отражается по дебету субсчета 270 "Единый
фонд оплаты труда".
Экономия средств по материальным и приравненным к ним затратам по
истечении года зачисляется в фонд производственного и социального раз-
вития с отражением бухгалтерской записью по дебету субсчета 249 и кре-
диту субсчета 246.
Аналитический учет фондов, материальных и приравненных к ним зат-
рат осуществляется на многографных карточках ф. 283 в разрезе источни-
ков образования фондов, материальных и приравненных к ним затрат (еди-
ный фонд финансовых средств, целевые поступления, суммы экономии по
соответствующим фондам).
6. В течение года фактические затраты на содержание учреждения,
выполнение работ и услуг, затраты на заработную плату, материальные и
приравненные к ним затраты, а также затраты, производимые за счет
средств фондов производственного и социального развития и фонда мате-
риального поощрения, учитываются по дебету субсчета 214 "Расходы на
содержание учреждения при новом хозяйственном механизме" и кредиту
соответствующих субсчетов разделов учета "Материальные запасы", "Де-
нежные средства", "Расчеты" и др.
Учет фактических расходов по субсчету 214 ведется в разрезе ста-
тей расходов для бюджетных учреждений в целом за счет всех источников
поступлений, которые затем группируются в разрезе учреждений в соот-
ветствии с образуемыми фондами, материальными и приравненными к ним
затратами.
Аналитический учет фактических расходов осуществляется в соот-
ветствии с пунктом 184 инструкции Минфина СССР от 10 марта 1987 г. N
61.
По окончании года фактические расходы списываются на уменьшение
соответствующих фондов, материальных и приравненных к ним затрат и от-
ражаются по кредиту субсчета 214 и дебету 240, 241, 246, 249 соот-
ветственно.
7. Для контроля за расходованием средств фондов, материальных и
приравненных к ним затрат осуществляется учет кассовых расходов учреж-
дений.
Кассовые расходы учреждений учитываются не по статьям расходов, а
в разрезе фондов и в целом по материальным и приравненным к ним затра-
там. В централизованных бухгалтериях для осуществления контроля за
сметными назначениями кассовые расходы необходимо учитывать в разрезе
обслуживаемых учреждений, фондов, материальных и приравненных к ним
затратам. Аналитический учет кассовых расходов ведется в многографной
карточке ф. 283.
8. Суммы недостач материальных ценностей, безнадежных долгов,
другие потери, списываемые в установленном порядке за счет учреждения,
относятся на уменьшение фондов и источников для возмещения материаль-
ных и приравненных к ним затрат, за счет которых производились эти
расходы.
9. У вышестоящего органа может быть образец централизованный фонд
развития и финансовых резервов, в который направляется экономия
средств, связанная с невыполнением денежных норм на питание и медика-
менты на одного больного в день и другие средства, предусмотренные по-
ложением о фонде, а также финансовые резервы, средства которых направ-
ляются на финансирование мероприятий, связанных с непредвиденными
обстоятельствами. При поступлении средств в централизованный фонд раз-
вития и финансовых резервов дебетуется субсчет 110 "Текущий счет сумм
по поручениям" и кредитуется субсчет 271 "Централизованные фонды и фи-
нансовые резервы".
10.При наличии в учреждении валютной выручки формируется фонд ва-
лютных отчислений, который учитывается на балансовом счете 14 "Фонд
валютных отчислений" в карточке ф. 292-а.
11. При переводе учреждений на новые условия хозяйствования про-
изводятся следующие бухгалтерские операции.
При закрытии бюджетных (текущих) счетов дебетуется субсчет 113 и
кредитуются субсчета 091 и 101 (кроме вышестоящего распорядителя кре-
дитов), 100, 110 (кроме средств централизованных фондов и финансовых
резервов), 111, 112 (кроме депозитных сумм).
Фактические расходы по субсчетам 200, 211, 217 относятся на дебет
субсчета 214.
Остатки средств по субсчетам 140, 236, 238 переносятся на кредит
субсчета 270 для последующего распределения по фондам, материальным и
приравненным к ним затратам. В том случае, если заранее известно целе-
вое назначение средств, то они зачисляются на соответствующий фонд или
материальные и приравненные к ним затраты. При этом соответственно де-
бетуются субсчета 140, 236 и 238 и кредитуются субсчета 240, 241, 246,
249.
При втором способе распределения единого фонда финансовых средств
остатки средств по субсчету 240 переносятся на кредит субсчетов 241,
246 соответственно.
Остатки по субсчетам 400 402 относятся на образование единого
фонда финансовых средств. При этом дебетуются субсчета 400 и 402 и
кредитуется субсчет 270.
__________________________ |