ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ) НА СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ,
СОЗДАВАЕМЫХ НА ТЕРРИТОРИИ СССР
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР
29 декабря 1990 г.
N 142
(Д)
Созданные на территории СССР совместные предприятия с участием
советских юридических лиц и иностранных юридических лиц и граждан и
находящиеся на территории СССР филиалы совместных предприятий, создан-
ных на территории других стран с участием советских предприятий, объ-
единений и организаций (Сноска 1. В дальнейшем именуются "совместные
предприятия".), при исчислении себестоимости продукции (работ, услуг)
руководствуются Основными положениями по составу затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР, утверж-
денными Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Госкомцен СССР и
Госкомстатом СССР 30 ноября 1990 г. N ВГ-7-Д; 133; 01-17/2616,
17-24/10-69, с учетом следующих особенностей.
По составу затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг)
1. Величина износа по нематериальным активам определяется еже-
месячно по нормам, рассчитанным совместным предприятием исходя из пер-
воначальной стоимости и срока полезного использования их (но не более
срока деятельности совместного предприятия). По нематериальным акти-
вам, по которым невозможно определить срок полезного использования,
нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет (но не более сро-
ка деятельности).
Начисленная сумма износа нематериальных активов отражается в бух-
галтерском учете записью по дебету счетов учета затрат на производство
(издержек обращения) и кредиту счета 02 "Износ (амортизация) имущест-
ва".
Начисление износа по отдельным объектам нематериальных активов
производится в течение срока полезного использования.
При выбытии нематериальных активов первоначальная стоимость их
списывается со счета 04 "Нематериальные активы" в дебет счета 02.
При выбытии нематериальных активов до истечения срока полезного
использования их (т.е. до погашения первоначальной стоимости) износ
доначисляется до величины, равной первоначальной стоимости. Дона-
численные суммы относятся на счет 80 "Прибыли и убытки".
2. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи по
страхованию учитываемого в составе производственных фондов имущества,
а также иных рисков совместного предприятия.
3. К расходам на рекламу совместные предприятия относят расходы
на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейску-
рантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, афиш, рекламных
писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов этике-
ток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.; на
рекламные мероприятия (объявления в печати, передачи по радио и теле-
видению); на световую рекламу и иную наружную рекламу; на приобрете-
ние, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных
кино-, видео-, диафильмов и т.п.; на изготовление стендов, муляжей,
рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рек-
ламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат об-
разцов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое
первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение
иных рекламных мероприятий.
4. К расходам по участию совместного предприятия в выставках и
ярмарках на территории СССР и за границей относятся дополнительные
затраты, связанные с подготовкой экспонатов и их доставкой на выставки
и ярмарки, изготовлением моделей и макетов, изданием пристендовой ли-
тературы и подготовкой технической документации, а также на затраты на
приведение в товарный вид возвращаемых с выставок и ярмарок экспонатов
и командирование специалистов на выставки и ярмарки.
5. Расходы, связанные с экспортом продукции (работ, услуг), вклю-
чаются в себестоимость этой продукции (работ, услуг) как расходы по
сбыту продукции: комиссионное вознаграждение организациям, через кото-
рые совместное предприятие осуществляет экспортные операции, плата за
проведение таможенных процедур и т.п.
Суммы комиссионного вознаграждения организациям, через которые
совместное предприятие осуществляет импортные операции, таможенных
пошлин, а также плата за проведение таможенных процедур, связанных с
импортом товаров и другого имущества, включаются в расходы на приобре-
тение, заготовку и доставку материальных ценностей.
6. расходы на командировки за границу, связанные с производствен-
ной и коммерческой деятельностью, включаются в себестоимость продукции
(работ, услуг) в пределах утверждаемых советом (правлением) норм суто-
чных за время пребывания в месте командировки и время нахождения в пу-
ти, расходов по найму жилого помещения и проезду к месту командировки
и обратно. К расходам на командировки относятся также фактические
расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных докумен-
тов, уплате государственной пошлины, сборы иностранных правительств.
7. Представительские расходы, связанные с деятельностью совмест-
ных предприятий (оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате сов-
местного предприятия, расходы по проведению официального приема иност-
ранных представителей, на посещение ими культурно-зрелищных мероприя-
тий, а также буфетное и прочее обслуживание во время деловых перегово-
ров и посещения культурных зрелищных мероприятий), включаются в се-
бестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утверждаемой советом
(правлением) сметы предприятия на отчетный год или установленных сове-
том (правлением) норм.
8. Расходы по оплате аудиторских услуг включаются в себестоимость
продукции (работ, услуг) при проведении ревизии финансово-хозяйствен-
ной и коммерческой деятельности совместного предприятия по согласова-
нию участников этого предприятия, а также при проверке финансово-хо-
зяйственной и коммерческой деятельности совместного предприятия в це-
лях определения правильности налогообложения.
Расходы, связанные с ревизией финансово-хозяйственной и коммер-
ческой деятельности совместного предприятия, проводимой по инициативе
одного из участников этого предприятия, не включаются в себестоимость
продукции (работ, услуг).
9. Недостачи ценностей в производстве и на складах и потери и
порчи ценностей, когда виновники не установлены или во взыскании ущер-
ба отказано судом, отражаются совместными предприятиями в себестои-
мости продукции (работ, услуг).
10. В себестоимость продукции (работ, услуг) совместных предприя-
тий включаются также:
плата за наем жилых помещений и коммунальные услуги, предоставля-
емые в соответствии с учредительными документами иностранным гражда-
нам, работающим на совместном предприятии;
отчисления владельцам патентов, используемых совместным предприя-
тием, и прочие суммы, выплачиваемые за использование прав на изобрете-
ния и другую аналогичную собственность, а также за использование лите-
ратурных и научных произведений;
комиссионное вознаграждение в соответствии с действующими тарифа-
ми за предоставление совместному предприятию банковских услуг (откры-
тие и ведение счетов и вкладов, совершение операций по счетам), а так-
же почтово-телеграфные и прочие расходы по фактической стоимости, свя-
занные с выполнением банками поручений совместного предприятия;
расходы по изучению состояния товарных рынков и оплата биржевых
услуг;
расходы, связанные с разработкой и защитой промышленных образцов,
товарных знаков и знаков обслуживания;
стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрак-
тами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или
посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату;
расходы по проведению заседаний совета (правления) и ревизионной
комиссии совместного предприятия, а также приему членов этих органов в
случаях, связанных с осуществлением возложенных на них учредительными
документами обязанностей. К таким расходам в пределах утверждаемой со-
ветом (правлением) сметы относятся: оплата проезда туда и обратно
(включая проезд по стране с деловой целью), жилого помещения, услуг
переводчиков, использования легковых автомобилей, расходы по проведе-
нию официального приема, на посещение культурно-зрелищных мероприятий,
а также буфетное и прочее обслуживание во время заседания совета
(правления) и ревизионной комиссии, деловых поездок, посещения куль-
турно-зрелищных мероприятий;
суммы налогов и сборов, уплаченные совместным предприятием в СССР
и за границей в соответствии с законодательством СССР и иностранных
государств, кроме налога на прибыль (доходы) и других налогов, уплачи-
ваемых по действующему порядку из чистого дохода совместного предприя-
тия.
По расходам и потерям, относимым на счет
прибылей и убытков
11. К расходам и потерям, отражаемым совместными предприятиями на
счете прибылей и убытков, относятся также:
суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и
организациями (включая иностранные), а также отдельными лицами, подле-
жащие резервированию в соответствии с письмом Министерства финансов
СССР от 6 июня 1990 г. N 74;
расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разбор-
кой зданий и сооружений, демонтажем оборудования и т.п.), убытки, воз-
никающие при продаже и передаче основных средств другим предприятиям и
организациям, в том числе затраты по доначислению износа до балансовой
стоимости в случае списания основных средств до истечения их норматив-
ного срока службы;
убытки, возникающие при продаже и передаче нематериальных активов
другим предприятиям и организациям, в том числе затраты по доначисле-
нию износа до первоначальной стоимости в случае списания нематериаль-
ных активов до истечения срока полезного использования их;
отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также опера-
циям в иностранной валюте;
потери от покупки в установленном законодательством порядке
иностранной валюты и других предприятий, учреждений и организаций
(превышение суммы, уплаченной за приобретенную иностранную валюту, над
рублевым эквивалентом этой валюты, исчисленным по курсу Госбанка СССР
на день зачисления ее на валютный счет совместного предприятия-покупа-
теля);
расходы, связанные с продажей (комиссионное вознаграждение и
т.п.) и покупкой (аукционный сбор и т.п.) в установленном законода-
тельством порядке иностранной валюты у других предприятий, учреждений
и организаций.
По расходам, осуществляемым за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятий,
и других целевых поступлений
12. К расходам, осуществляемым за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятий, и других целевых поступлений, относятся так-
же:
выплаты вознаграждения членам совета (правления) и ревизионной
комиссии совместного предприятия;
затраты, связанные с ведением бухгалтерского учета в дополнение к
порядку, установленному законодательством Союза ССР, по правилам, от-
личным от этого порядка;
спонсорские взносы.
13. В письмо Министерства финансов СССР от 6 июня 1990 г. N 74 "О
порядке бухгалтерского учета отдельных финансово-хозяйственный опера-
ций на совместных предприятиях, в международных объединениях и органи-
зациях, создаваемых на территории СССР" вносятся следующие изменения:
а) пункт 1.4 излагается в следующей редакции:
"1.4. Начисление износа по отдельным объектам активной части
основных средств (машинам, оборудованию и транспортным средствам) про-
изводится в течение нормативного срока их службы или срока, за который
балансовая стоимость этих средств полностью переносится на издержки
производства (обращения)";
б) абзац 2 пункта 1.5 излагается в следующей редакции:
"При выбытии основных средств до полного перенесения их балансо-
вой стоимости на издержки производства (обращения) износ доначисляется
до величины, равной этой балансовой стоимости. Суммы, начисленные при
этом, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки";
в) в пункте 5.1 слова "(если иное не установлено законодательст-
вом СССР)" заменяются словами "(если иное не установлено учредительны-
ми документами)";
г) пункт 5.3 излагается в следующей редакции:
"5.3. Остатки средств по валютным счетам совместных предприятий,
другие денежные средства (включая денежные документы) и ценные бумаги
в иностранной валюте, а также дебиторская и кредиторская задолженность
в иностранной валюте приводятся в бухгалтерском балансе в суммах, оп-
ределяемых путем пересчета иностранной валюты в советские рубли по
курсу Госбанка СССР, действующему на первое число следующего за отчет-
ным периода.
Другое имущество совместных предприятий, приобретенное за счет
средств в иностранной валюте и учитываемое по первоначальной стои-
мости, а также пассивы (кроме кредиторской задолженности) совместных
предприятий приводятся в бухгалтерском балансе в суммах, определенных
путем пересчета иностранной валюты в советские рубли по курсу Госбанка
СССР, действовавшему на дату первоначальной оценки";
д) после раздела 7 вводится раздел 8 следующего содержания:
"8. По учету использования прибыли
8.1. Суммы прибыли, направленные в соответствии с учредительными
документами или по решению совета (правления) совместного предприятия
на образование фондов, необходимых для деятельность предприятия и со-
циального развития его коллектива, либо на иные цели, отражаются в
бухгалтерском учете записями по дебету счета 881 "Использование прибы-
ли" и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения". Аналитический
учет по счету 88 ведется по направлениям использования средств.
8.2. При осуществлении мероприятий по развитию производства, а
также капитальных вложений, связанных с социальным развитием коллекти-
ва совместного предприятия, и финансовых вложений, т.е. при использо-
вании прибыли для создания нового имущества совместного предприятия,
соответствующие затраты накапливаются:
на счете 33 "Капитальные вложения" с последующим списанием на
счет 01 "Основные средства" инвентарной стоимости принятых в эксплуа-
тацию объектов основных средств;
на счете 04 "Нематериальные активы", формируя первоначальную сто-
имость приобретенных нематериальных активов;
на счете 58 "Финансовые вложения", формируя балансовую стоимость
приобретенных финансовых вложений и т.п.
Одновременно с этими операциями специальные записи, отражающие
движение источников капитальных и финансовых вложений, в бухгалтерском
учете не производятся. Суммы прибыли, предназначенные на указанные це-
ли и отнесенные в кредит счета 88, с этого счета не списываются. Оста-
ток по счету 88 показывает общую сумму прибыли, направленную за все
время деятельности совместного предприятия на развитие производства и
иные цели, предусмотренные учредительными документами.
8.3. При осуществлении мероприятий по социальному развитию кол-
лектива совместного предприятия (кроме капитальных вложений) и иных
аналогичных мероприятий и работ, т.е. при использовании прибыли в це-
лях, не приводящих к образованию имущества совместного предприятия,
затраты накапливаются на счетах учета затрат на производство или дру-
гих с последующим отнесением за счет соответствующих источников фи-
нансирования (в дебет счета 88) или списываются непосредственно за
счет этих источников";
е) пункта 1.7, 2.4 и 4.4 утрачивают силу.
14. Настоящее письмо вводится в действие с 1 января 1991 г.
В связи с введением в действие настоящего письма совместные
предприятия по состоянию на 1 января 1991 г.:
доводят остаток по счету 85 "Уставный фонд" до величины, установ-
ленной учредительными документами. Для этого превышение остатка по
счету 85, отраженного во вступительном балансе 1991 г., над величиной
уставного фонда, установленной учредительными документами, списывается
с дебета счета 85 в кредит счета 88 "Фонды специального назначения".
Если на 1 января 1991 г. формирование уставного фонда не заверше-
но, то остаток по счету 85 доводится до величины фактически поступив-
ших вкладов участников совместного предприятия. Для этого превышение
остатка по счету 85, отраженного во вступительном балансе 1991 г., над
величиной фактически поступивших вкладов участников совместного предп-
риятия списывается в порядке, предусмотренном выше;
при наличии на 1 января 1990 г. остатка средств ремонтного фонда
фактические затраты по законченному ремонту (всех видов) основных
средств, учтенные на отдельных субсчетах счета 03 "Ремонт основных
средств", списываются в дебет счета 86 субсчет "Ремонтный фонд основ-
ных средств" в пределах этого остатка. Порядок, предусмотренный Основ-
ными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продук-
ции (работ, услуг) на предприятиях СССР, применяется лишь после полно-
го использования накопленных до 1 января 1990 г. средств ремонтного
фонда. До этого момента включение фактических затрат по законченному
ремонту основных средств в издержки производства (обращения) не до-
пускается. В дальнейшем совместные предприятия не используют счет 86
"Амортизационный фонд".
Заместитель Министра финансов СССР
В.Е.Орлов
Начальник Управления методологии
и организации бухгалтерского учета
Н.В.Пантелеев |