ИНСТРУКЦИЯ О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ И
ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
ИНСТРУКЦИЯ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
27 мая 1992 г.
N 13
(ЭЖ 92-24,25)
Настоящая Инструкция регулирует порядок налогообложения прибыли и
доходов иностранных юридических лиц в Российской Федерации и издана на
основании Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий
и организаций" и постановления Верховного Совета Российской Федерации
"О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О налоге
на прибыль предприятий и организаций", Закона Российской Федерации "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации", Закона РСФСР "О
государственной налоговой службе РСФСР".
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Плательщиками налога на прибыль являются компании, фирмы,
любые другие организации (в том числе товарищества), образованные в
соответствии с законодательством иностранных государств (далее
именуемые иностранными юридическими лицами), которые осуществляют
предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации,
континентальном шельфе и в экономической зоне Российской Федерации
через постоянное представительство.
Иностранные юридические лица, получающие доход, не связанный с
деятельностью в России через постоянное представительство, являются
плательщиками налога только с дохода, получаемого из источников в
Российской Федерации.
2. Положения настоящей Инструкции не распространяются на личные
компании, доходы владельцев которых облагаются подоходным налогом в
размерах и порядке, предусмотренных Инструкцией Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 20 марта 1991 г. N 8 "По
применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц".
При этом для целей налогообложения по этой Инструкции владельцем
личной компании считается иностранное физическое лицо, в собственности
которого полностью находится любая хозяйственная единица, доходы
которой в стране ее постоянного местопребывания (регистрации) не
подлежат обложению налогом на прибыль, корпорации и другим аналогичным
видом видом налога, что должно быть подтверждено налоговым органом
страны, гражданином которой является владелец компании.
3. Доходы, получаемые иностранным юридическим лицом (включая
доходы от аренды и иных видов использования) от казино, видеосалонов
(видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записи на них,
эксплуатации игровых автоматов с денежным выигрышем, проведения
массовых концертно-зрелищных мероприятий, облагаются налогом по ставке
70 и 50 процентов в соответствии с разделом VI Инструкции
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992
г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций" и не учитываются для целей исчисления
налога на прибыль иностранного юридического лица.
Доходы, полученные иностранным юридическим лицом от банковских
операций и сделок, а также от страховой деятельности, облагаются
налогом по ставкам соответственно 30 и 25 процентов в соответствии с
положениями Инструкции Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 7 апреля 1992 г. N 10 "О порядке налогообложения доходов
банков" и от 26 марта 1992 г. 4N 9 0"О порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на доходы от страховой деятельности" и не учитываются
для целей исчисления налога на прибыль.
4. Доходы и расходы по посредническим операциям и сделкам для
целей исчисления налога на прибыль иностранного юридического лица
учитываются отдельно.
К посредническим операциям и сделкам относится деятельность
иностранного юридического лица, выступающего в роли комиссионера или
поверенного в договоре комиссии или поручения.
В соответствии с действующим законодательством по договору
поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя
определенные юридические действия за вознаграждение, по договору
комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента (лица, по
поручению которого совершается сделка) совершить одну или несколько
сделок от своего имени за счет комитента за вознаграждение.
К посреднической деятельности для целей налогообложения прибыли
не относятся: заготовительная, снабженческо-сбытовая и торговая
деятельность (кроме комиссионной).
II. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ ОТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
5. Каждое иностранное юридическое лицо, осуществляющее
деятельность в России через постоянное представительство, обязано
зарегистрироваться в налоговом органе по месту нахождения постоянного
представительства независимо от того, будет ли в дальнейшем его
деятельность признана подлежащей налогообложению или нет в
соответствии с положениями настоящей Инструкции.
Отсутствие регистрации рассматривается как сокрытие дохода с
целью уклонения от налогообложения.
6. Под постоянным представительством иностранного юридического
лица в России для целей налогообложения понимаются бюро, контора,
агентство, любое другое постоянное место регулярного осуществления
деятельности (связанное с представлением своих интересов или интересов
других юридических лиц, разработкой природных ресурсов, проведением
предусмотренных контрактами работ по строительству, установке,
монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, эксплуатацией
игровых автоматов и осуществлением иных видов деятельности),
способствующей возникновению дохода в Российской Федерации или за
границей, а также любые организации и физические лица, уполномоченные
иностранными юридическими лицами осуществлять представительские
функции в Российской Федерации, за исключением случаев, указанных в
пункте 9 настоящей Инструкции.
7. Для целей налогообложения факт наличия или отсутствия
разрешений на открытие и продление срока деятельности в Российской
Федерации представительств иностранных юридических лиц (аккредитация)
не имеет значения.
8. Налог на прибыль иностранного юридического лица исчисляется
налоговым органом по месту регистрации постоянного представительства.
9. Если иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность не
самостоятельно, а через посредническую организацию, то такая
деятельность посреднической организации не приводит к образованию
постоянного представительства первого вышеупомянутого лица.
10. Если иностранное юридическое лицо, являющееся участником
предприятия с иностранными инвестициями, кроме выполнения
зафиксированных в учредительных документах предприятия обязанностей,
осуществляемых иностранным юридическим лицом от имени предприятия,
выполняет также другую деятельность в России от своего имени (в пользу
предприятия, иного юридического лица или в свою пользу (через
постоянное место деятельности, оно также подлежит обложению налогом на
прибыль. Например, осуществляемой через постоянное представительство
может быть признана деятельность иностранного юридического лица
(являющегося одновременно участником предприятия с участием
иностранного капитала) в части, касающейся представления его
сотрудниками на территории России интересов третьих юридических лиц. В
этом случае иностранное юридическое лицо должно зарегистрировать свое
представительство в установленном порядке.
11. При применении положений соглашений СССР и Российской
Федерации с иностранными государствами по налоговым вопросам,
предусматривающих льготы в отношении прибыли от осуществления
строительно-монтажных работ, следует учитывать следующее.
При определении продолжительности существования строительного
объекта имеется в виду, что строительная площадка существует в
налоговых целях с момента подписания акта о передаче площадки
подрядчику. Моментом окончания подлежащей налогообложению деятельности
на строительном участке является подписание протокола о сдаче объекта
в эксплуатацию. Строительный участок не прекращает существования, если
работы на нем временно прерваны (например, сезонные перерывы).
12. Налогообложению подлежит прибыль, образуемая за счет выручки
от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную
стоимость и акцизов, иных материальных ценностей и доходов от
внереализационных операций за вычетом затрат, непосредственно
связанных с осуществлением деятельности в России через постоянное
представительство, включая управленческие и общеадминистративные
расходы, понесенные как в России, так и за ее границей.
Состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль,
определяется в том же порядке, что и для предприятий, являющихся
юридическими лицами по законодательству России и устанавливается
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и
о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при
налогообложении прибыли, утверждаемом Правительством Российской
Федерации по согласованию с Верховным Советом Российской Федерации.
Впредь до утверждения Правительством Российской Федерации
указанного Положения необходимо руководствоваться Основными
положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг) на предприятиях СССР, утвержденными Госпланом СССР,
Минфином СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР 30 ноября 1990 г.
N ВГ-7-Д, 133, 01-17/2616, 17-24/10-69 с учетом их изменений и
дополнений, внесенных Минэкономики СССР, Минфином СССР и Госкомстатом
СССР 20 августа 1991 г. N ВГ-139/3-23 и доведенных письмом
Министерства финансов СССР от 6 сентября 1991 г. N 51.
13. При определении облагаемой прибыли следует учитывать
следующие особенности ее формирования:
а) налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного
юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в
Российской Федерации. Для целей налогообложения не учитывается прибыль
иностранного юридического лица, полученная по внешнеторговым
операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного
юридического лица и связанным с закупкой продукции (работ, услуг) в
Российской Федерации, а также товарообменом и операциями по экспорту в
Российскую Федерацию продукции (работ, услуг), при которых юридическое
лицо по законодательству Российской Федерации становится собственником
продукции (работ, услуг) до пересечения ею государственной границы
Российской Федерации, за исключением прибыли, полученной от продажи
продукции с расположенных на территории Российской Федерации и
принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им
складов;
б) в случаях, когда иностранное юридическое лицо осуществляет
деятельность не только в Российской Федерации и при этом не ведет
отдельного учета, позволяющего определить прибыль от деятельности,
осуществляемой им через постоянное представительство, сумма прибыли
может быть определена на основе расчета, согласованного
налогоплательщиком с налоговым органом, контролирующим его платежи в
бюджет.
В каждом конкретном случае для этих целей принимается один из
следующих показателей:
- удельный вес валовой выручки от реализации продукции (работ,
услуг) в России в общей выручке иностранного юридического лица от всей
деятельности;
- удельный вес связанных с деятельностью в России расходов в
общей сумме расходов иностранного юридического лица;
- удельный вес численности персонала, занятого осуществлением
деятельности в России, в общей численности персонала иностранного
юридического лица;
в) иностранные юридические лица, получающие доходы не в денежной,
а в натуральной форме (в виде продукции или имущества), уплачивают
налог на прибыль, исходя из мировых цен на такую же или аналогичную
продукцию или имущество. В случае, когда налоговый орган не
располагает сведениями об уровне таких цен, он может обратиться за
данными в аппарат уполномоченных Комитета по внешнеэкономическим
связям на местах.
14. В случае, если не представляется возможным прямо определить
прибыль, как это указано в п.13, полученную иностранным юридическим
лицом от деятельности в Российской Федерации, налоговый орган
рассчитывает прибыль на основании валового дохода или произведенных
расходов, исходя из нормы рентабельности 25 процентов (так называемый
условный метод исчисления налога на прибыль).
В этом случае к расходам, независимо от того, где они
произведены, относятся не только расходы конторы (бюро) иностранного
юридического лица в России, но также и расходы данного лица за
границей, непосредственно связанные с его деятельностью в России.
Расходы исчисляются согласно правилам, изложенным в п.12 настоящей
Инструкции.
15. Учитывая, что налогообложению в России может подлежать не вся
прибыль от деятельности иностранного юридического лица, следует
условно исчислить удельный вес облагаемой прибыли. В этих целях по
согласованию с представителем иностранного юридического лица могут
быть использованы следующие категории:
- удельный вес затрат представительства иностранного юридического
лица для осуществления деятельности в России, в составе общих затрат
иностранного юридического лица в связи с деятельностью в России через
постоянное представительство;
- удельный вес доходов от осуществления деятельности, доходы от
которой подлежат налогообложению в России, в составе общих доходов,
получаемых в связи с деятельностью иностранного юридического лица в
России через постоянное представительство.
О принятом методе исчисления облагаемой прибыли налоговый орган
должен официально известить представительство иностранного
юридического лица в России. Изменение принятого метода исчисления
облагаемой прибыли возможно в дальнейшем лишь при наличии достаточных
и веских оснований.
16. Устранение двойного налогообложения, предусмотренное статьей
13 Закона России "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в
отношении иностранных юридических лиц, получающих доходы в связи с
деятельностью в Российской Федерации, не производится.
17. При исчислении налога облагаемая прибыль при фактически
произведенных затратах и расходах уменьшается на:
а) сумму прибыли, направленную в Российскую Федерацию на
техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение
производства, на ввод новых мощностей в угольной и нефтяной
промышленности, на производство продовольствия, медикаментов и товаров
народного потребления (по перечню, определяемому Правительством
Российской Федерации), оборудования для переработки продуктов питания,
а также медицинской техники; при этом указанные льготы не должны
уменьшать сумму налога на прибыль, исчисленную без учета льгот, более
чем на 50 процентов;
б) сумму в размере 30 процентов от капитальных вложений на
проведение в Российской Федерации природоохранных мероприятий;
в) сумму взносов в России на благотворительные цели (включая
связанные с реализацией программ социальной защиты военнослужащих,
увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды,
общественные организации инвалидов, религиозные объединения,
зарегистрированные в установленном порядке, а также сумму,
перечисленную предприятиям, учреждениям и организациям культуры,
народного образования, здравоохранения, социального обеспечения,
физкультуры и спорта, но не более 2 процентов облагаемой налогом
прибыли.
Органами государственной власти республик, входящих в состав
Российской Федерации, других национально-государственных и
административно-территориальных образований, устанавливается порядок
предоставления дополнительных льгот по налогу на прибыль в пределах
сумм налога, направляемого в их бюджеты.
18. Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в
России через постоянное представительство, уплачивают налог на прибыль
по ставке 32 процента, а по прибыли от посреднических операций и
сделок - по ставке 45 процентов.
19. Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в
России через постоянное представительство, не позднее 15 апреля года,
следующего за отчетным, представляет в налоговый орган по месту
регистрации постоянного представительства отчет о характере
деятельности в России (в произвольной форме), а также декларацию о
доходах по форме, указанной в приложении N 1.
При прекращении деятельности до окончания календарного года
указанные документы должны быть представлены за месяц до ее
прекращения.
20. Если иностранное юридическое лицо имеет в России несколько
зарегистрированных в налоговых целях постоянных представительств,
декларация о доходах подается в каждый из соответствующих налоговых
органов, на территории которого зарегистрировано постоянное
представительство иностранного юридического лица.
21. Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в
России через постоянное представительство, обязаны также представлять
налоговым органам одновременно с отчетом и декларацией о доходах
заключение аудитора, имеющего лицензию, полученную в установленном
порядке, о достоверности данных деклараций либо договор об аудиторском
обслуживании, заключенный с аудитором до 15 апреля года, следующего за
отчетным.
Указанное заключение должно быть представлено в налоговый орган в
течение года, следующего за отчетным, но не позднее чем в
десятидневный срок после проведения аудиторской проверки.
Непредставление в налоговые органы аудиторского заключения
(договора об оказании аудиторских услуг) является основанием для
привлечения указанных плательщиков к ответственности в установленном
порядке.
22. Все виды доходов и расходов указываются в декларации в
рублях. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по
рыночному курсу Центрального банка Российской Федерации на день
поступления средств на счет или в кассу иностранного юридического лица
или его постоянного представительства в России, а расходы - на день их
осуществления.
23. Налог на прибыль исчисляется налоговым органом в рублях и
уплачивается иностранным юридическим лицом в безналичном порядке в
рублях или по желанию плательщика в иностранной валюте, покупаемой
банками России и пересчитанной в рубли по рыночному курсу Центрального
банка Российской Федерации на день уплаты налога, в сроки, указанные в
платежном извещении.
На сумму исчисленного налога плательщику выдается платежное
извещение по форме, указанной в приложении N 2. Корешок платежного
извещения служит основанием для ведения книги лицевых счетов. При
перечислении суммы налога на прибыль на лицевой стороне платежного
извещения в графе "Вид платежа" должна быть сделана запись "налог
удержан с иностранного юридического лица".
Срок уплаты налога в платежном извещении устанавливается в один
месяц с даты его выписки.
Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных
платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в
десятидневный срок со дня его письменного заявления.
Налог зачисляется в порядке, установленном Законом Российской
Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
Конкретные примеры расчетов налога на прибыль иностранных
юридических лиц приведены в приложении N 6 к настоящей Инструкции.
III. НАЛОГ С ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕ СВЯЗАННЫХ
С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ В РОССИИ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
24. Иностранные юридические лица, не имеющие постоянного
представительства в России, получающие доходы из источников в ней,
подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты.
К доходам из источников в России относятся дивиденды*, проценты,
доходы от авторских прав и лицензий, доходы от фрахта, арендные
платежи, доходы по управленческим услугам и другие доходы,
обусловленные предоставлением или использованием в России услуг любого
рода, и которые не связаны с осуществлением деятельности в России
через постоянное представительство.
____________________________
* Включая доходы от распределенной в пользу иностранного
участника прибыли созданного в России предприятия с иностранными
инвестициями
Суммы доходов от фрахта, выплачиваемые иностранным юридическим
лицам в связи с осуществлением морских, воздушных, железнодорожных,
автомобильных и иных международных перевозок, облагаются налогом по
ставке 6 процентов, дивиденды и проценты - по ставке 15 процентов,
остальные доходы - по ставке 20 процентов.
25. Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в
России удерживается предприятием, выплачивающим доход иностранному
юридическому лицу, в валюте выплаты с полной суммы дохода при каждом
перечислении платежа и зачисляется в бюджет в порядке, установленном
Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации".
IV. СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
26. Если международным договором СССР или Российской Федерации
установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящей
Инструкции, то применяются правила международного договора.
С содержанием международных налоговых соглашения можно
ознакомиться в изданных Министерством финансов СССР сборниках
"Действующие межправительственные и межгосударственные соглашения СССР
с другими странами по вопросам налогообложения".
27. Для получения налоговых льгот иностранное юридическое лицо
обязано представить в органы Государственной налоговой службы
официальное подтверждение факта постоянного местопребывания данного
лица в стране, с которой СССР или Российская Федерация имеет
действующее межправительственное (межгосударственное) соглашение по
налоговым вопросам.
28. Подтверждение о постоянном местопребывании иностранного
юридического лица в стране, с которой СССР или Российская Федерация
имеет действующее межправительственное (межгосударственное) соглашение
по налоговым вопросам может представляться в налоговые органы как до
уплаты налога, так и в течение года со дня перевода.
В первом случае иностранное юридическое лицо. имеющее право на
указанную налоговую льготу, представляет в органы Государственной
налоговой службы заявление (форма заявления приведена в приложении
N 4) в трех экземплярах, отметка на одном из которых налогового органа
является основанием для предприятий, объединений и организаций,
являющихся юридическими лицами по законодательству России и
выплачивающих доход, для снижения или освобождения от налога. Подобное
заявление подается ежегодно.
При подаче заявления о возврате сумм (форма заявления приведена в
приложении N 3 к Инструкции) налоговый орган рассматривает заявление и
осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов через
банки и иные финансово-кредитные учреждения. Заявления, поданные по
истечении года со дня получения дохода, к рассмотрению не принимаются.
29. Положения настоящей Инструкции не затрагивают налоговых
привилегий, установленных общими нормами международного права и
специальными соглашениями СССР и Российской Федерации с другими
государствами по налоговым вопросам.
30. Запрещается включать в договоры и контракты налоговые
оговорки, в соответствии с которыми юридическое лицо по российскому
законодательству или иностранное юридическое лицо берет на себя
обязательство нести расходы по уплате налога за других плательщиков.
V. ОБЯЗАННОСТЬ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ
КОНТРОЛЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
31. Обязанности и ответственность плательщиков, а также
осуществление налоговыми органами контроля за соблюдением положений
настоящей Инструкции регулируются Законом Российской Федерации "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации" и другими
законодательными актами.
* * *
Положения, предусмотренные настоящей инструкцией, вступают в силу
в отношении деятельности иностранных юридических лиц в России через
постоянное представительство - по доходам, полученным в 1992 году, в
отношении доходов иностранных юридических лиц из источников в России -
по доходам, полученным с 1 января 1992 года.
В связи с изданием настоящей Инструкции с 1 января 1992 года
прекращается действие Инструкции Министерства финансов РСФСР от 14
октября 1991 года N 16/316 В "Об особенностях налогообложения прибыли
и доходов иностранных юридических лиц в 1991 году на территории
РСФСР".
Руководитель Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
И.Н.Лазарев
Согласовано:
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
С.В.Горбачев
ПРИЛОЖЕНИЕ N 1
к Инструкции
Государственной налоговой
службы Российской Федерации
от 27 мая 1992 г. N 13
В Государственную налоговую инспекцию ________________________
______________________________________________________________
(Представляется не позднее 15 апреля года, следующего за
отчетным)
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ
о доходах иностранного юридического лица,
осуществляющего в Российской Федерации деятельность
через постоянное представительство
за 199.. год
1. Полное наименование иностранного юридического лица,
осуществляющего деятельность на территории России ____________________
______________________________________________________________________
2. Адрес иностранного юридического лица, в отношении которого
заполняется декларация:
- в стране его регистрации ______________________________________
______________________________________________________________________
- в России ______________________________________________________
3. Вид(ы) деятельности, осуществляемой (ые) иностранным
юридическим лицом в отчетном периоде на территории России (нужное
подчеркнуть)
а) строительные, строительно-монтажные, шеф-монтажные,
пусконаладочные работы;
б) внешнеторговые операции по контрактам, заключаемым от
собственного имени;
в) посредничество по заключаемым внешнеторговым контрактам между
советскими (иностранными) партнерами и - иными юридическими лицами, не
связанными с каким-либо участием с иностранным юридическим лицом, в
отношении которого заполняется настоящая декларация; - иными
юридическими лицами, связанными с участием капитала и иными
родственными связями с иностранным юридическим лицом, в отношении
которого заполняется настоящая декларация;
г) оказание услуг информационного, сервисного и иного участия в
пользу:
- иных юридических лиц, не связанных с каким-либо участием с
иностранным юридическим лицом, в отношении которого заполняется
настоящая декларация;
- иных юридических лиц, связанных с участием капитала и иными
родственными связями с иностранным юридическим лицом, в отношении
которого заполняется настоящая декларация;
д) содержание казино, видеосалонов, осуществление видеопоказа,
эксплуатация игровых автоматов с денежным выигрышем, проведение
массовых концертно-зрелищных мероприятий;
е) информационное, сервисное, консультационное и иное
обслуживание иностранного юридического лица, в отношении которого
заполняется настоящая декларация;
ж) реализация товаров, имущества и услуг на территории России;
з) иное (указать конкретные виды деятельности)
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
4. Фамилия и имя лица, ответственного за представление декларации
______________________________________________________________________
5. Общая сумма валового дохода, полученного иностранным
юридическим лицом (в рублях) _________________________________________
в том числе по видам деятельности (указать отдельные виды деятельности
и полученные в связи с ними доходы в рублях):
Виды деятельности Доходы*
1 ____________________________________________________________________
2 ____________________________________________________________________
3 ____________________________________________________________________
4 ____________________________________________________________________
5 ____________________________________________________________________
6 ____________________________________________________________________
7 ____________________________________________________________________
* Доходы, полученные в валюте, пересчитываются в рубли по
рыночному курсу Центрального банка России на день поступления средств
на счет или в кассу иностранного юридического лица или его постоянного
представительства.
6. Общая сумма затрат, связанных с деятельностью на территории
России (в том числе понесенных за границей) в рублях:
______________________________________________________________________
в том числе по видам деятельности (указать отдельно виды деятельности
и связанные с ними расходы в рублях):
Виды деятельности Расходы*
1 ____________________________________________________________________
2 ____________________________________________________________________
3 ____________________________________________________________________
4 ____________________________________________________________________
5 ____________________________________________________________________
6 ____________________________________________________________________
7 ____________________________________________________________________
* Расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по
рыночному курсу Центрального банка России, действующими на день их
осуществления.
7. Расшифровка видов расходов (строка 6):
1 ____________________________________________________________________
2 ____________________________________________________________________
3 ____________________________________________________________________
4 ____________________________________________________________________
5 ____________________________________________________________________
6 ____________________________________________________________________
7 ____________________________________________________________________
8 ____________________________________________________________________
9 ____________________________________________________________________
10____________________________________________________________________
11____________________________________________________________________
12____________________________________________________________________
13____________________________________________________________________
14____________________________________________________________________
15____________________________________________________________________
Прошу рассмотреть настоящую декларацию для целей налогообложения.
Правильность показанных мною сведений в настоящей декларации
подтверждаю.
" "_____________199.. г. ______________________
(личная подпись)
Правильность сведений, указанных в настоящей налоговой
декларации, подтверждены аудитором
______________________________________________________________________
(Ф.И.О. аудитора, его адрес)
место личной печати аудитора
дата
" "_______________199..г.
Аудитор
"____________________" ____________________
......................................................................
8. Сумма облагаемой прибыли:
______________________________________________________________________
9. Сумма прибыли, подлежащая налогообложению условным методом:
______________________________________________________________________
Декларация зарегистрирована
в налоговом органе
" "_______________199..г.
________________________________
(подпись налогового работника)
ПРИЛОЖЕНИЕ N 2
к Инструкции
Государственной налоговой
службы Российской Федерации
от 27 мая 1992 г. N 13
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
______________________________________________________________________
Платежное извещение N ..........
(лицевого счета)
ПО НАЛОГУ С ПРИБЫЛИ ИНОСТРАННЫХ
ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ПОЛУЧЕННОЙ
В СВЯЗИ С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ В РОССИИ
за 199.. год
Полное наименование иностранного юридического лица ____________
______________________________________________________________________
Страна, в которой зарегистрировано юридическое лицо ___________
______________________________________________________________________
......................................................................
СУММА НАЛОГА
(руб. коп.)
Исчислено за 199.. год ________________________________________
Доплата (зачет) по перерасчету за 199.. год ___________________
Недоимка за 199.. год _________________________________________
Пеня за недоимку 199.. год ____________________________________
......................................................................
Подлежит к уплате всего к _____________________________________
......................................................................
" "_____________199.. г.
Заместитель начальника Государственной
налоговой инспекции ___________________________________________
_______________________________________________________________
М.П.
......................................................................
МЕСТО ОТРЕЗА
Полное наименование иностранного юридического лица ____________
______________________________________________________________________
Страна, в которой зарегистрировано юридическое лицо ___________
______________________________________________________________________
Налог на прибыль за 199.. год
Дата выписки платежного извещения " "______________199.. года
Платежное извещение N ..............
(лицевого счета)
Налог за 199.. год ............
К уплате .........
Срок уплаты .........
ПРИЛОЖЕНИЕ N 3
к Инструкции
Государственной налоговой
службы Российской Федерации
от 27 мая 1992 г. N 13
В Государственную налоговую инспекцию _________________________
_______________________________________________________________
ЗАЯВЛЕНИЕ
На возврат налога, удержанного у источника в России с дохода
иностранного юридического лица, не осуществляющего деятельность в
Российской Федерации через постоянное представительство
1. Полное наименование иностранного юридического лица
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
2. Страна, в которой зарегистрировано юридическое лицо __________
______________________________________________________________________
В соответствии с положениями Соглашения между СССР (Российской
Федерацией) и
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
название страны, полное название Соглашения
от " "____________199.. г., прошу возвратить сумму налога, удержанного
у источника с Дохода, полученного в качестве _________________________
______________________________________________________________________
указывается вид полученного дохода
1. Наименование и адрес предприятия, учреждения, организации,
выплатившей доход ____________________________________________________
______________________________________________________________________
2. Дата выплаты (перевода) дохода _______________________________
3. Сумма дохода до удержания налога _____________________________
4. Сумма удержанного налога _____________________________________
5. Сумма налога, подлежащая возврату ____________________________
Сумму возврата прошу перевести на счет N ........ в
______________________________________________________________________
наименование и адрес банка
Настоящим подтверждаю достоверность указанных сведений.
дата и место заполнения ____________ Подпись _______________
Компетентный орган _______________________________ подтверждает
название страны
1) Заявитель действительно имеет постоянное местопребывание в
________________________________________________ в смысле Соглашения
между СССР (Российской Федерацией) и
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
название страны, полное название Соглашения
от " "______________199.. г.
2) Доход заявителя, полученный им в России, подлежит
налогообложению в ____________________________________________________
название страны
дата и место заполнения ____________ печать Подпись ______________
Отметка налогового органа России
Подлежит возврату из бюджета ____________________________________
______________________________________________________________________
сумма цифрами и прописью
Начальник налоговой инспекции ___________________________________
печать подпись __________________
"___"_____________199__ г.
ПРИМЕЧАНИЯ
1) Все денежные суммы в настоящем заявлении указываются в валюте
платежа.
2) Заявление заполняется в трех экземплярах и заверяется
компетентными органами страны постоянного проживания заявителя. После
этого два экземпляра заявления представляются в налоговый орган по
месту выплаты дохода в России. Налоговый орган, проверив соответствие
имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делает
на обоих экземплярах соответствующую отметку и возвращает один
экземпляр заявителю.
3) Заявление должно быть подано в соответствующий налоговый орган
до истечения одного года со дня удержания налога. Заявления, поданные
после истечения этого срока, к рассмотрению не принимаются.
4) Заявление может быть подано не получателем дохода, а
уполномоченным им на это лицом. В этом случае податель заявления
должен представить соответствующим образом оформленные полномочия.
ПРИЛОЖЕНИЕ N 4
к Инструкции
Государственной налоговой
службы Российской Федерации
от 27 мая 1992 г. N 13
В Государственную налоговую инспекцию
_____________________________________
ЗАЯВЛЕНИЕ
об освобождении от налога дохода иностранного юридического
лица, не осуществляющего деятельность в Российской Федерации
через постоянное представительство
1. Полное наименование иностранного юридического лица
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
2. Страна, в которой зарегистрировано юридическое лицо __________
______________________________________________________________________
В соответствии с положениями Соглашения между СССР (Российской
Федерацией) и
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
название страны, полное название Соглашения
от "___" __________________________ 19__ г.
при выплате в России причитающегося дохода
______________________________________________________________________
указывается вид дохода
в сумме ______________________________________________________________
указывается сумма дохода
прошу разрешить выплатить мне сумму причитающегося дохода без
удержания налога с частичным его удержанием (нужное подчеркнуть)
дата и место подпись
заполнения ___________________________ ___________
Компетентный орган ______________________________________ подтверждает
название страны
1) Заявитель действительно имеет постоянное местопребывание
в ________________________________________________ в смысле Соглашения
между СССР (Российской Федерацией) и
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
название страны, полное название Соглашения
от "___" __________________________ 19__ г.
2) Доход заявителя, полученный им в России, подлежит
налогообложению в ____________________________________________________
название страны
дата и место печать подпись
заполнения _________________ ___________
Отметка налогового органа России
Подтверждается, что указанное в данном заявлении соответствует
положениям Соглашения между СССР (Российской Федерации) и
______________________________________________________________________
название страны, полное название Соглашения
от "___" __________________________ 19__ г.
и что сумма причитающегося с заявителя налога с указанного дохода
составляет ___________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
сумма цифрами и прописью
Начальник налоговой инспекции _________________________________
печать _________ подпись _______________
"___" __________________________ 19__ г.
Примечания
1) Заявление заполняется в трех экземплярах и заверяется
компетентными органами страны постоянного местопребывания заявителя.
После этого экземпляры заявления представляются в налоговый орган по
месту выплаты дохода в России. Налоговый орган, проверив соответствие
имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делает
на двух экземплярах соответствующую отметку и возвращает их заявителю.
Один из таких экземпляров заявитель представляет в предприятие,
учреждение или организацию, которые выплачивают ему доход в России. На
этом основании производится либо полное, либо частичное освобождение
плательщика от удержания налога в России.
2) Все денежные суммы в настоящем заявлении указываются в валюте
платежа.
3) Заявление может быть подано не получателем дохода, а
уполномоченным им на это лицом. В этом случае податель заявления
должен представить соответствующим образом оформленные полномочия.
ПРИЛОЖЕНИЕ N 5
к Инструкции
Государственной налоговой
службы Российской Федерации
от 27 мая 1992 г. N 13
Максимальные ставки налогов на некоторые виды
доходов в соответствии с действующим
законодательством и налоговыми соглашениями
(по состоянию на 01.01.92 г.)
______________________________________________________________________
Получатель | Проценты | Дивиденды
_______________________________________________|__________|___________
Юридическое лицо с постоянным местопребыванием | |
в стране, с которой СССР (Российская Федерация)| |
не имеет соглашения по налоговым вопросам | 15 | 15
_______________________________________________|__________|___________
Юридическое лицо с постоянным местопребыванием | |
в стране, с которой имеется соглашение об | |
избежании двойного налогообложения: | |
Австрия | 0 | 0
_______________________________________________|__________|___________
Бельгия | 15 | 15
_______________________________________________|__________|___________
Великобритания | 0 | 0
_______________________________________________|__________|___________
Дания | 0 | 15
_______________________________________________|__________|___________
Индия | 15 | 15
_______________________________________________|__________|___________
Испания | 0 | 18
_______________________________________________|__________|___________
Италия | 0 | 15
_______________________________________________|__________|___________
Канада | 15 | 15
_______________________________________________|__________|___________
Кипр | 0 | 0
_______________________________________________|__________|___________
Малайзия | 15 | 15
_______________________________________________|__________|___________
Нидерланды | 0 | 15
_______________________________________________|__________|___________
Норвегия | 0 | 20
_______________________________________________|__________|___________
США | 0 | 15
_______________________________________________|__________|___________
Финляндия | 0 | 0
_______________________________________________|__________|___________
Франция | 10 | 15
_______________________________________________|__________|___________
ФРГ | 5 | 15
_______________________________________________|__________|___________
Швейцария | 20 | 15
_______________________________________________|__________|___________
Швеция | 0 | 15
_______________________________________________|__________|___________
Япония | 10 | 0
_______________________________________________|__________|___________
Болгария | 0 | 0
_______________________________________________|__________|___________
Венгрия | 0 | 0
_______________________________________________|__________|___________
Монголия | 0 | 0
_______________________________________________|__________|___________
Польша | 0 | 0
_______________________________________________|__________|___________
Чехословакия | 0 | 0
_______________________________________________|__________|___________
Румыния | 0 | 0
_______________________________________________|__________|___________
ПРИЛОЖЕНИЕ N 6
к Инструкции
Государственной налоговой
службы Российской Федерации
от 27 мая 1992 г. N 13
Примеры расчета налога на прибыль и доход
иностранного юридического лица,
осуществляющего деятельность в России
через постоянное представительство
Налог на прибыль при условном методе расчета налоговых
обязательств иностранных юридических лиц, исходящим из норматива 25
процентов рентабельности, исчисляется по одной из нижеприведенных
формул.
При определении условной прибыли на основе понесенных расходов:
- расходы, исчисленные согласно п.12 настоящей Инструкции и
непосредственно связанные с подлежащей налогообложению деятельности в
России, умножаются на 25%, а затем на 32%7
При определении условной прибыли на основе полученных доходов:
- доходы, непосредственно связанные с подлежащей налогообложению
деятельностью в России, умножаются на 25%, а затем на 32%. Полученная
сумма делится на 125%.
ПРИМЕР 1.
Иностранное юридическое лицо (фирма "Х" - посредническо-сбытовая,
входящая в многоотраслевой концерн) зарегистрировано в стране, с
которой у СССР (Российской Федерации) отсутствует соглашение по
налоговым вопросам. Фирма осуществляет деятельность через постоянное
представительство. Ее деятельность в России заключается в следующем:
а) представительство в России интересов третьих юридических лиц
на основе агентского соглашения, т.е. деятельность в пользу других
фирм на основе определенного вознаграждения (посредническая
деятельность);
б) бесплатное представительство интересов третьих юридических
лиц, входящих в один концерн с фирмой "Х", по указанию головной фирмы
этого концерна;
в) экспорт товаров фирм своего концерна в России от собственного
имени (т.е. от имени фирмы "Х");
г) реклама собственных товаров (организация выставок,
конференций), сбор конъюнктурной информации о российском рынке в
интересах этого иностранного юридического лица;
д) совместная с юридическим лицом по законодательству России
эксплуатация игровых автоматов с денежным выигрышем на территории
России;
е) благотворительная деятельность.
Налогообложению подлежит прибыль от видов деятельности, указанных
в подпунктах "а", "б" и "д".
При этом прибыль от деятельности, названной в подпунктах "а" и
"д", подлежит налогообложению прямым методом, а от "б" - на основе
условного метода.
Согласно представленным документам доходы по деятельности "а" - 3
000 000 рублей (из расчета, что доходы, полученные в иностранной
валюте, пересчитаны плательщиком налога в рубли по курсу,
действовавшему на день поступления доходов), по деятельности "д" - 5
000 000 рублей. Остальные виды деятельности не приводят к
непосредственному поступлению дохода, связанному с деятельностью в
России.
При этом общие расходы иностранного юридического лица в связи с
деятельностью в России через постоянное представительство составили в
отчетном периоде 10 000 000 рублей.
Удельные веса видов деятельности по отчету иностранного
юридического лица составили:
"а" - 25% "б" - 30% "в" - 15% "г" - 5% "д" - 15% "е" - 10%
Расчет налога осуществляется в данном случае следующим образом:
По виду деятельности "а" облагаемая прибыль составляет:
3 000 000 руб. - (10 000 000 руб. * 25%) = 500 000 руб.
Сумма налога по этому виду деятельности:
500 000 руб. * 45% = 225 000 руб.
По виду деятельности "б" облагаемая прибыль:
10 000 000 руб. * 30% * 25% = 750 000 руб.
По виду деятельности "д" облагаемый доход:
5 000 000 руб. - (10 000 000 руб. * 15%) = 3 500 000 руб.
Сумма налога по этому виду деятельности:
3 500 000 руб. * 70% = 2 450 000 руб.
Расходы на благотворительные цели составили: 1 000 000 руб.
Облагаемый доход с учетом вычитаемых до налогообложения расходов
на благотворительные цели:
750 000 руб. - 2% от 750 000 руб. = 735 000 руб.
Общая сумма рассчитанного таким образом налога на прибыль:
(735 000 руб. * 32%) + 225 000 руб. + 2 450 000 руб. = 2 910 200
руб.
ПРИМЕР 2.
Иностранная фирма "Y", зарегистрированная в стране, с которой у
СССР (Российской Федерации) отсутствует соглашение по налоговым
вопросам, осуществляет в России через постоянное представительство 2
вида деятельности (с точки зрения ее налогового статуса) - сбор
коммерческой информации для своей компании и для дочерних компаний (не
требуя за это отдельной платы). Непосредственных доходов фирма в связи
с деятельностью в России не получает. Общая сумма расходов фирмы в
отчетном периоде - 100 000 рублей. Выяснено (путем переговоров с
главой представительства "V"), что доли деятельности распределяются
следующим образом:
I - 30%, II - 70%
Налог рассчитывается следующим образом:
100 000 руб. * 25% * 32% = 5 600 руб.
ПРИМЕР 3.
Многоотраслевая иностранная фирма "Z", зарегистрированная в
стране, с которой у СССР (Российской Федерации) отсутствует соглашение
по налоговым вопросам, осуществляет в России в течение 3 лет 2 вида
деятельности, прибыль от которых необходимо обложить налогом за все
время осуществления деятельности:
I - осуществление розничной торговли на иностранную валюту;
II - осуществление строительно-монтажных работ.
Каждый из указанных видов деятельности рассматривается как
осуществляемый через постоянное представительство. При этом расчет
налога на прибыль в данном случае может быть произведен прямым методом
(доходы - расходы).
Деятельность I в первом отчетном году принесла 10 млн. руб.
прибыли. Сумма налога 10 млн.руб. * 32% = 3,2 млн.руб. Налог в
остальные 4 года деятельности взимается аналогичным образом.
Финансовые результаты, связанные с деятельностью II,
распределяются по годам следующим образом (в рублях):
______________________________________________________________________
| расходы | доходы
_____________________|______________________|_________________________
1 год: | 10 000 | 8 000
| | (аванс по контракту)
_____________________|______________________|_________________________
2 год: | 60 000 | -
_____________________|______________________|_________________________
3 год: | 45 000 | -
_____________________|______________________|_________________________
4 год | 50 000 | -
_____________________|______________________|_________________________
5 год: | 25 000 | 230 000
| | (окончательный расчет)
_____________________|______________________|_________________________
В данном случае фирма освобождается от налогообложения в России в
1 - 4 гг. по итогам деятельности. Налогообложение по итогам
деятельности в 5 году производится следующим образом:
Облагаемая прибыль составляет 230 000 - 25 000 = 205 000 руб.
Сумма налога составляет 205 000 * 32% = 65 600 руб.
ПРИМЕР 4.
Шведская фирма "Т" осуществляет в России следующие виды дея-
тельности:
1 - внешняя торговля (от своего имени).
2 - представление интересов дочерних фирм "Т" на российском рынке
(снабжение их информацией, помощь в организации совместных
предприятий, проведение деловых переговоров и т.д.).
Первый вид деятельности не подлежит налогообложению согласно
положениям настоящей Инструкции.
Второй вид деятельности согласно данной инструкции
налогообложению подлежит, однако в данном случае следует
руководствоваться подписанным 13 октября 1981 г. Соглашением между
Правительством СССР и Правительством Королевства Швеции об устранении
двойного налогообложения доходов и имущества. Пп. f) п.3 статьи 4
указанного Соглашения разъясняет, что деятельность лица, носящая
"подготовительный или вспомогательный характер", не рассматривается
как осуществляемая через постоянное представительство и,
следовательно, налогообложению также не подлежит.
ПРИМЕР 5.
Иностранная фирма "М" осуществляет через постоянное
представительство деятельность, подлежащую налогообложению в России.
При этом практически невозможно (или очень трудоемко) вычленить
валовую сумму доходов, которые данная фирма получает через постоянное
представительство в России, иди расходов, которые связаны с
деятельностью в Российской Федерации.
Известно, что валовый доход фирмы как юридического лица (из всех
источников, одним из которых является деятельность в России)
составляет 13,2 млн.руб.
При этом выяснено, что за границей на данной фирме работают 6
сотрудников, а в России - 2 сотрудника. По согласованию с
представителем фирмы в России расчет налога может производиться
следующим образом:
Условный валовый доход, полученный фирмой в отчетном периоде из
России: 13,2 млн.руб. * 2 : 8 = 3,3 млн.руб. |