РАЗЪЯСНЕНИЯ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
13 апреля 1992 г.
N ИЛ-4-03/20
(ОТД)
Государственные налоговые инспекции по республикам
в составе Российской Федерации, краям, областям,
автономным образованиям, городам, районам и райкомам в городах
Министерства финансов республик в составе Российской Федерации,
финансовые управления (отделы) администраций краев, областей,
автономных образований, Главные финансовые управления
администраций городов Москвы, Санкт-Петербурга и Московской области
I. По закону РСФСР от 7 декабря 1991 года
"О реорганизационном сборе с физических лиц,
занимающихся предпринимательской деятельностью,
и порядке их регистрации"
1. В соответствии с решением местной администрации области фи-
зическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью без об-
разования юридического лица, на 1992 год выданы временные свидетельст-
ва о государственной регистрации с уплатой регистрационного сбора.
Должны ли зарегистрированные предприниматели при замене временного
свидетельства на постоянное свидетельство, утвержденное Министерством
финансов Российской Федерации, вносить сбор за регистрацию?
При замене временного свидетельства на свидетельство утверж-
денного образца в соответствии с Законом РСФСР "О регистрационном сбо-
ре с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и
порядке их регистрации" от 7 декабря 1991 года предприниматели, упла-
тившие регистрационный сбор при получении временного свидетельства,
уплату его вновь не производят.
2. Должны ли получать свидетельства о государственной регист-
рации следующие граждане: сдающие внаем строения, квартиры, в аренду
гаражи, автомобили и другое имущество; работающие по договорам подря-
да; получающие доходы от видов деятельности, доходы от которых не об-
лагаются налогом (например, доходы от подсобного хозяйства)?
Действующее законодательство не предусматривает государствен-
ную регистрацию указанных выше видов деятельности.
3. Может ли свидетельство о государственной регистрации предп-
ринимателя, осуществляющего свою деятельность без образованию юриди-
ческого лица, выдаваться более чем на один календарный год, возможно
ли указание в свидетельстве нескольких видов деятельности?
Да, возможно.
4. Могут ли вноситься изменения, дополнения в виды деятель-
ности, указанные в свидетельстве о государственной регистрации, если
да, то в каком порядке? Или должно выбираться новое свидетельство?
Взимается ли в таких случаях регистрационный сбор?
Внесение каких-либо изменений и дополнений в свидетельство о
государственной регистрации не допускаются. В случае, если гражданин
из`явит желание заниматься видами предпринимательской деятельности, не
указанными в свидетельстве, или сменить профиль
предпринимательской деятельности, он обязан пройти новую регистрацию
в порядке, установленном законом, с уплатой регистрационного сбора.
5. Могут ли в свидетельство о регистрации быть вписаны другие
граждане (например, члены семьи)?
Нет, в свидетельстве указывается только тот гражданин, который
зарегистрировался в качестве предпринимателя.
6. Если гражданин зарегистрировался как предприниматель, одна-
ко фактически этой деятельностью не занимается, декларацию в налоговый
орган не представляет или занимается очень редко, может ли налоговый
орган потребовать, чтобы он сдал свидетельство?
Налоговый орган не имеет права требовать от гражданина сдать
свидетельство о государственной регистрации. Свидетельство регистрации
подлежит возврату органу, его выдавшему, только в случаях, предусмот-
ренных п.6 статьи 3 Закона РСФСР от 7 декабря 1991 года "О регистраци-
онном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской дея-
тельностью, и порядке их регистрации".
7. Может ли физическое лицо, зарегистрированное в качестве
предпринимателя, использовать наемный труд?
Физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя
без образования юридического лица, не вправе осуществлять свою дея-
тельность с привлечением наемного труда, т.е. вступать с другими физи-
ческими лицами в трудовые отношения, регламентируемые Кодексом законов
о труде РСФСР (пункт 3 статьи 2 Закона РСФСР "О предприятиях и предп-
ринимательской деятельности" от 25.12.91 г.) Вместе с тем предпринима-
тель вправе заключать с гражданами гражданско-правовые договора (дого-
вора подряда и т.п.).
8. Что подразумевается под записью "место занятия" в свиде-
тельстве о государственной регистрации предпринимателя, осуществляюще-
го свою деятельность без образования юридического лица, ограничивается
ли деятельность территорией России?
Под местом занятия подразумевается населенный пункт, в преде-
лах которого предприниматель осуществляет деятельность. Место занятия
может быть иным, чем место постоянного проживания гражданина. При этом
местом занятия может быть любой населенный пункт в пределах территории
Российской Федерации.
9. Каков порядок регистрации полного товарищества? Почему чле-
ны полного товарищества не должны уплачивать регистрационный сбор?
Порядок регистрации полного товарищества предусмотрен ст.34
Закона РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности". В
связи с тем, что за регистрацию полного товарищества уплачивается
государственная пошлина в порядке, предусмотренном постановлением Со-
вета Министров РСФСР "О порядке взимания государственной пошлины за
регистрацию предприятий в РСФСР" от 14.06.91 N327, с членов полного
товарищества - физических лиц регистрационный сбор не взимается.
II. По Закону РСФСР от 7 декабря 1991 года
"О подоходном налоге с физических лиц"
10. Как производится исчисление налога с компенсации, выплачи-
ваемой в связи с реорганизацией предприятия за неиспользованные от-
пуска за прошлые годы, работникам, имеющим право в соответствии с за-
конодательство на присоединение отпусков за два или три рабочих года?
Суммы компенсаций, выплачиваемые увольняемым работникам за не-
использованные отпуска до 1992 года, подлежат налогообложению по сово-
купности с доходом, полученным в 1992 году, по ставкам нового закона.
11. Подлежат ли налогообложению доходы, полученные членами
крестьянского хозяйства от несельскохозяйственной деятельности?
Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получае-
мые от этого хозяйства, не включаются в состав совокупного дохода в
течение пяти лет, начиная с года образования такого хозяйства. Учиты-
вая, что в законе не предусматривается никаких ограничений в части на-
логообложения полученных доходов, следовательно, члены таких хозяйств
будут пользоваться в указанном периоде льготой по налогу с личных до-
ходов независимо, от какой деятельности ( сельскохозяйственной или
несельскохозяйственной) они получены.
Доходы, полученные членами крестьянского хозяйства, подлежат
налогообложению в общеустановленном порядке, при этом исключаются
только суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в размере уста-
новленной законом минимальной месячной оплаты труда, при условии, что
второй супруг (супруга) этими вычетами не пользуются.
На работников ассоциаций крестьянских хозяйств, создаваемых в
соответствии со статьей 28 Закона РСФСР "О крестьянском (фермерском)
хозяйстве" от 22.11.90 г. путем об`единения самостоятельных кресть-
янских хозяйств либо в случаях преобразования колхозов и совхозов по
решению их коллектива, вышеуказанная льгота по налогу не распространя-
ется.
12. Освобождаются ли от уплаты налога военные строители сроч-
ной службы военно-строительных отрядов по доходам, получаемым ими за
работу в этих отрядах?
Пунктом 7 постановления Совета Министров СССР от 31.08.82 г.
N806-216 "О военно-строительных отрядах (частях) Министерства обороны "
на военных строителей и членов их семей распространены льготы и преи-
мущества, установленные для военнослужащих срочной службы и их семей.
Указом Президента Российской Федерации "О мерах по социальной
защите военнослужащих и лиц, уволенных с военной службы" от 19.02.92
г. N 154 все категории военнослужащих освобождены от уплаты подоходно-
го налога по денежному довольствию, денежным вознаграждениям и другим
выплатам, полученными ими в связи с исполнением обязанностей военной
службы.
Так как выполнение строительных работ строителями срочной
службы является для них исполнением обязанностей военной службы, полу-
ченные ими доходы за работы в этих отрядах, налогообложению не подле-
жат.
13. Предоставляются ли льготы по подоходному налогу гражданам
- бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей, гетто и других мест
принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в пе-
риод второй мировой войны?
Для указанной категории плательщиков льгот по подоходному на-
логу действующим законодательством не предусмотрено.
14. В каком порядке исчисляется налог с дивидендов, начислен-
ных по акциям за 1991 год?
В случае, если по итогам работы предприятия или организации за
1991 год дивиденды по акциям этого трудового коллектива начисляются
работнику данного предприятия или организации, то суммы таких на-
численных дивидендов облагаются налогом по ставкам, определенным
статьей 14 Закона РСФСР "О внесении изменений и дополнений в Закон
РСФСР "О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона
СССР "О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц
без гражданства" от 3 июля 1991 года, с применением установленных этим
законом льгот. В состав совокупного дохода в 1992 году эти суммы диви-
дендов не включаются.
Дивиденды по акциям за 1991 год, начисляемые акционерными об-
ществами (открытого или закрытого типа), облагаются налогом в порядке
и по ставкам, действующим с 1 января 1992 года. Суммы таких дивидендов
включаются в совокупный доход 1992 года.
15. Удерживается ли подоходный налог с доходов, получаемых
школьниками?
Налог удерживается в общеустановленном порядке.
16. Облагаются ли подоходным налогом суммы коэффициентов, на-
числяемые к пособию по безработице граждан, проживающих в регионах,
где к заработку установлены районные коэффициенты?
Законом о подоходном налоге с физических лиц установлен особый
порядок налогообложения сумм коэффициентов и сумм надбавок за стаж ра-
боты, начисляемых только к заработной плате, получаемой в местностях с
особыми условиями. Поскольку в данном случае суммы коэффициентов на-
числяются к пособию по безработице, то налогообложение их должно про-
изводиться органами государственной службы занятости по совокупности с
суммой пособия по безработице, в части, превышающей установленный за-
коном размер минимальной месячной оплаты труда.
17. Облагаются или нет доходы граждан от продажи как в живом,
так и в переработанном виде кроликов, нутрий, птицы и т.д., выращенных
гражданами, проживающими в городах? Если нет, то на основании каких
документов? Облагается подоходным налогом или нет аналогичная продук-
ция членов садоводческих товариществ?
Не облагаются. Основанием может служить справка соответствую-
щего жилищно-эксплуатационного органа или уличного комитета (правления
садоводческого товарищества) о наличии подсобного сельского хозяйства
(наличии садового участка).
18. Как облагается доход, получаемый работниками предприятия в
виде товара, реализуемым данным предприятием своим работникам за сим-
волическую цену?
Налогообложению подлежит сумма разницы между ценами, применяе-
мыми предприятиями для отпуска продукции сторонним потребителям, и це-
нам, по которым реализована эта продукция работникам.
19. На основании каких документов и в каком размере включаются
в расходы используемые для производства товаров стоимость сырья и ма-
териалов, закупаемых на рынках?
Расходы по приобретению сырья и материалов (в том числе на
рынках) включаются в затраты на основании должным образом оформленных
первичных документов, обеспечивающих достоверность отражения в учете
совершенных операций. Налоговый орган в каждом конкретном случае дол-
жен определить, обеспечивают ли предоставленные документы достовер-
ность учета затрат. Документально подтвержденные затраты включаются в
расходы по фактической сумме таких расходов.
В случае невозможности подтверждения расходов документами они
учитываются при определении облагаемого налогом дохода по согласованию
с налоговым органом.
20. Подлежат ли обложению подоходным налогом с физических лиц
суммы, использование предприятием из своих средств на строительство
домов, покупку квартир и другого имущества для своих работников?
Средства, используемые предприятием на строительство домов,
покупку квартир и другого имущества для своих работников в собствен-
ность, включаются в совокупный доход и подлежат обложению подоходным
налогом.
21. Включаются ли в облагаемый доход доля средств, полученных
в 1992 году работниками в результате ликвидации кооперативов?
Доля средств, полученных работниками в результате ликвидации
кооперативов, включается в совокупный доход и подлежит обложению подо-
ходным налогом с физических лиц по совокупности с другими доходами
(заработками), полученными в1992 году.
22. Облагается ли подоходным налогом с физических лиц выплачи-
ваемая работнику по договору аренды плата за использование в произ-
водственных целях предприятия его личной автомашины?
Выплачиваемая предприятием своему работнику арендная плата за
использование в производственных целях личной автомашины подлежит об-
ложению подоходным налогом у источника выплаты. О суммах таких доходов
предприятия должны ежемесячно представлять сведения в налоговые органы
по месту своего нахождения.
23. Предприниматель приобрел сырье в 1989 году и предоставил
соответствующие документы о его приобретений. Указанное сырье исполь-
зовано для изготовления продукции в 1992 году, от реализации которой
он получил доход. По каким ценам следует учитывать сырье в составе
расходов при определении облагаемого дохода за 1992 года?
Это сырье принимается в расходах для определения облагаемого
дохода по ценам приобретения, указанным в представленных документах.
24. По решению городского Совета народных депутатов студентам
и учащимся техникумов, училищ установлена стипендия в размере 2000
руб. в месяц. Подлежит ли она налогообложению?
Данное решение горсовета следует рассматривать как решение
местного органа государственной власти об оказании материальной помо-
щи, и выплачиваемая сумма не подлежит налогообложению независимо от
размера получаемой помощи.
25. "Государственный служащий". Что понимать под этим терми-
ном?
Категории персонала определены Общесоюзным классификатором
профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОКПДТР),
утвержденным Госстандартом СССР 27.08.86 N016.
26. В какие сроки предприятия, учреждения и организации обяза-
ны перечислить подоходный налог в бюджет (день выдачи заработной платы
на предприятии - 2 число каждого месяца). При получении 2 апреля
средств на выдачу заработной платы за март месяц предприятие обязано
перечислить в бюджет подоходный налог за март и за февраль месяц?
Налог удерживается с совокупного дохода за январь - март, с
зачетом ранее удержанных налогов, и перечисляется в бюджет 2 апреля.
27. В каких размерах принимать расходы предпринимателей на
представительские цели?
Расходы на представительские цели не учитываются. Они должны
производиться из доходов, остающихся после уплаты налогов, так как в
настоящее время нет соответствующего законодательства.
28. Как учитывать расходы предпринимателей, занимающихся ком-
мерческой деятельностью, в т.ч. получающих доходы от натурального то-
варообмена при коммерческих поездках в Польшу, Китай, Турцию и др.
страны. Включается ли в расход стоимость путевки?
Стоимость путевки в составе расходов, связанных с предпринима-
тельской деятельностью, не учитывается.
29. Разрешается ли разведение и содержание плотоядных пушных
зверей, а также продажа, скупка или обмен гражданами шкурок этих жи-
вотных (не имеющих клейма) при осуществлении предпринимательской дея-
тельности?
Разрешается. Постановлением Правительства Российской Федерации
от 3 марта 1992 года N 153 отменено Постановление СМ РСФСР от 21.12.82
г. N636 "О порядке применения Указа ПВС РСФСР от 19 ноября 1982 г. "О
запрещении содержания гражданами плотоядных пушных зверей".
30. На какую категорию рыбаков-колхозников распространяются
льготы, установленные Президиумом Верховного Совета России от 2 марта
1992 г.?
Указанные льготы распространяются на рыбаков-колхозников,
ушедших в путину в сезон 1991-1992 гг.
31. Какая периодичность проверок порядка занятия гражданами
предпринимательской деятельностью.
Периодичность устанавливается руководителями налоговых орга-
нов.
32. Имеют ли право органы краевой, областной, местной адми-
нистрации устанавливать льготы по подоходному налогу для отдельных ка-
тегорий плательщиков и отдельных плательщиков?
Такого права им не предоставлено, вопросы установления и отме-
ны по налогу решаются Верховным Советом Российской Федерации.
33. Художник - член союза художников, в 1992 году продает кар-
тину стоимостью 100,0 тыс. руб., которая была написана им в 1967 году
и до 1992 года являлась частью домашнего интерьера. Следует ли считать
этот доход как доход, полученный от продажи имущества, принадлежащего
гражданину на право собственности?
Доход, полученный художником от продажи картины, подлежит об-
ложению подоходным налогом с физических лиц в соответствии с положени-
ем главы IV Закона РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц". При
этом исключению из полученного дохода подлежат расходы, понесенные ху-
дожником на создание картины.
34. Имеют ли инвалиды III группы по профессиональному заболе-
ванию право на вычеты из налогооблагаемого дохода в пятикратном разме-
ре минимальной месячной оплаты труда?
Нет, не имеют. Право на название вычеты имеют инвалиды I и II
группы независимо от вида инвалидности.
35. Могут ли предприятия, учреждения и организации при выплате
физическому лицу авторских вознаграждений и вознаграждений за изделие,
исполнение и иное использование произведений науки, литературы и
искусства, вознаграждений авторами открытий, изобретений и промышлен-
ных образцов, учитывать документально подтвержденные расходы?
Да, могут. С доходов авторов, которые в соответствии с законо-
дательством об авторском праве получают авторские вознаграждения, из
сумм полученных вознаграждений исключаются документально подтвержден-
ные расходы по созданию произведений, первому изданию или первичному
использованию созданного произведения (открытия, изобретения, промыш-
ленного образца).
При создании произведений науки, литературы и искусства по за-
казам предприятий, учреждений, организаций т граждан, а также при
использовании ими открытий, изобретений и промышленных образцов расхо-
ды авторов, связанные с созданием этих произведений, с открытиями,
изобретениями и промышленными образцами, возмещаются заказчиками. В
этих случаях при определении подлежащего налогообложению дохода ука-
занные расходы из сумм полученного вознаграждения не исключаются.
36. Как определять суммы, получаемые работниками в возмещение
ущерба, причиненного им увечьем либо иным повреждением здоровья, свя-
занным с использованием трудовых обязанностей, и не подлежащие налого-
обложению?
Статьей 159 Кодекса законов о труде РСФСР определено, что
предприятия, учреждения и организации несут в соответствии с законода-
тельством материальную ответственность за ущерб, причиненный рабочим и
служащим увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с исполне-
нием трудовых обязанностей. Суммы, выплачиваемые в соответствии с Пра-
вилами возмещения предприятиями, учреждениями и организациями ущерба,
причиненного рабочим и служащим (утверждены постановлением Совета Ми-
нистров СССР от 3 июля 1984 г. N690), согласно пп. "в" п.1 ст.3 Закона
о подоходном налоге с физических лиц обложению налогом не подлежат.
37. Как облагается налогом с физических лиц доход, полученный
гражданами республик бывшего СССР на территории Российской Федерации?
В случае если граждане бывшего СССР проживают на территории
России более 183 дней в году, то они подлежат обложению подоходным на-
логом в порядке и размерах, предусмотренных законом о подоходном нало-
ге для обложения налогом аналогичных доходов граждан Российской Феде-
рации, имеющих постоянное место жительства в России. При этом по окон-
чании года такие граждане обязаны подать в налоговый орган декларацию
о совокупном годовом доходе, где должны показать все полученные доходы
как на территории России, так и за е пределами.
В случае если граждане бывшего СССР на территории Российской
Федерации проживают менее 183 дней в году, то есть не имеют постоянно-
го места жительства в России, налог удерживается в следующем порядке:
с доходов, полученных от выполнения трудовых обязанностей и в
случаях, когда в дополнение к таким доходам иностранец имеет доходы от
работ по договорам гражданско-правового характера, авторские вознаг-
раждения, доходы от разовых работ, налог удерживается в порядке и раз-
мерах, установленных Законом для налогообложения перечисленных доходов
для российских граждан;
со всех других доходов налог удерживается у источника выплаты
дохода по ставке 20 процентов.
38. Облагается ли подоходным налогом с граждан вознаграждение,
выплаченное организацией гражданину за оказание услуги в розыске похи-
щенного имущества?
Облагается.
39. Как применять п.2 постановления Правительства РФ N 122 от
26.02.92 г. о размерах командировочных расходов?
Дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх
норм, предусмотренных п.1 названного постановления, подлежат обложению
подоходным налогом в общеустановленном порядке.
40. Нужна ли справка с прежнего места работы при переходе
гражданина на другую работу из органов МВД?
Справка необходима для учета доходов, полученных от работы, не
связанных с выполнением служебных обязанностей.
41. Студенту за успешное окончание первого семестра выдана
премия в размере 1000 руб. Облагается ли она налогом и если да, то в
каком порядке?
Студенты освобождены от уплаты налога только по суммам стипен-
дий, назначаемых и выплачиваемых учебным заведением.
Налог с премии исчисляется в общеустановленном порядке. При
этом из суммы премии исключаются вычеты, установленные законодательст-
вом за полное число месяцев этого семестра.
42. Учитываются ли внуки в числе иждивенцев дедушки или бабуш-
ки?
К числу иждивенцев у дедушки или у бабушки их внуки будут от-
носиться только в том случае, если внуки не имеют родителей и самосто-
ятельных источников дохода. Подтверждение факта наличия иждивенца в
этом случае производится в общеустановленном порядке.
43. Производится ли уменьшение совокупного дохода граждан на
установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда и сумму
расходов на содержание детей и иждивенцев за время нахождения работни-
ка в отпуске без сохранения заработной платы?
Производится при условии, если работник находится в кратковре-
менном отпуске без сохранения заработной платы по разрешению руководи-
теля предприятия, учреждения и организации (статья 76 Кодекса законов
о труде РСФСР) или когда работникам по приказу (распоряжению) руково-
дителя предприятия, организации предоставлены отпуска без сохранения
заработной платы в связи с временным отсутствием работы и у работников
не прерываются с данным предприятием, организацией трудовые отношения.
44. Предоставляются ли льготы гражданину на содержание ребенка
сожительницы, если их брак не зарегистрирован и при этом есть совмест-
ные дети?
Если совместно проживающие граждане, брак которых не зарегист-
рирован, имеют совместных детей, то расходы на содержание этих детей
могут исключаться у одного из родителей по их выбору.
Расходы на содержание детей от прежнего брака граждан, сов-
местно проживающим и брак которых не зарегистрирован, исключается
только из доходов родителей таких детей.
45. У мужа один, а у жены два ребенка от первого брака.Дети не
усыновлены. Совместных детей нет. Каков размер льготы на содержание
детей, если они совместно проживают?
Каждый из супругов будет пользоваться правом вычета расходов
на содержание детей и иждивенцев на своих родных детей (муж на одного
ребенка, жена на 2 детей).
46. Каковы действия налогового инспектора, если при проверке
организации установлено, что в январе, феврале, марте на содержание
детей исключались у обоих супругов, представивших необходимые докумен-
ты?
Учитывая, что Закон о подоходном налоге с физических лиц опуб-
ликован в марте текущего года, налоговый орган должен потребовать от
супругов (по их выбору) оформить право на вычеты в соответствии с упо-
мянутым законом, и предложить предприятию, где работает супруг, кото-
рый не будет пользоваться льготой, перечислить налог с начала года.
В этой связи рекомендуется налоговым инспекциям на местах в
текущем году определить и довести до предприятий и учреждений сроки, в
которые граждане должны представить необходимые документы для произ-
водства вычетов из доходов затрат на содержание детей и иждивенцев, с
тем, чтобы льготу предоставлять с начала года. Такой срок можно уста-
новить, например, к 1 мая 1992 года.
В дальнейшем при аналогичном нарушении его следует квалифици-
ровать как сокрытие облагаемого налогом дохода обоими супругами с при-
менением соответствующих санкций.
47. Считается ли иждивенцем у жены муж, 1961 года рождения, с
1991 года не работает, на учете в службе занятости также не состоит?
К числу иждивенцев относятся лица, проживающие на средства
граждан и не имеющие самостоятельных источников дохода, как состоящие,
так и не состоящие с ним в родстве. В данном примере, если муж не име-
ет самостоятельного дохода, не получает пособия по безработице и нахо-
дится на содержании у своей жены, то на основании справки соответству-
ющего жилищно-эксплуатационного органа он может быть учтен как иждиве-
нец у жены.
48. Будут ли у бабушки исключаться из дохода расходы на содер-
жание как своей дочери, так и ее ребенка (внука), если дочери исполни-
лось 18 лет, она нигде не работает, проживают все вместе?
Из доходов бабушки будут исключаться расходы по содержанию до-
чери (дочь не достигла 18-летнего возраста) и расходы по содержанию
внука, если жилищно-эксплуатационный орган подтвердит, что внук нахо-
дится на иждивении бабушки.
49. Можно ли исключить из совокупного дохода расходы на содер-
жание детей в течение года сначала у одного супруга, затем у другого?
Да, можно. В этом случае необходимо произвести переоформление
документов, дающих право на эту льготу.
50. Следует ли давать льготу по подоходному налогу родителям
на детей старше 18 лет, обучающихся на дневных платных курсах для по-
лучения квалификации и нигде не работающих?
У родителей могут исключаться из облагаемого дохода расходы из
содержания иждивенцев в случае, если их дети старше 18 лет не имеют
самостоятельного источника дохода.
51. Считать ли иждивенцами учащихся ПТУ старше 18 лет?
Учащиеся ПТУ к иждивенцам не относятся, в то же время на детей
- учащихся ПТУ дневной формы обучения до 24 лет производятся вычеты
расходов на содержание детей из облагаемого дохода у одного из родите-
лей.
52. Производится ли исключение из сумм стипендий, назначаемых
и выплачиваемых предприятием, установленного законом размера минималь-
ной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев?
Да, если учебное заведение не выплачивает стипендию само и
стипендия предприятия является единственным источником дохода.
53. Предоставляются ли льгота на детей и иждивенцев гражданам
государства СНГ, временно проживающим на территории России, и предста-
вившим справки о наличии детей (иждивенцев), со своего постоянного
места жительства?
Представляется. Для этого гражданин другого государства СНГ
должен подать в налоговый орган по месту нахождения предприятия, уч-
реждения или организации, удерживающих налог, соответствующее заявле-
ние. Действия налогового органа в этом случае изложены в п.64 инструк-
ции о подоходном налоге.
54. Может ли пользоваться льготой на содержание детей жена во-
еннослужащего, если муж получает только денежное довольствие?
Жена военнослужащего в любом случае, когда ее муж получает до-
вольствие, связанное с выполнением им воинских обязанностей, или дру-
гие доходы, имеет право на вычет из доходов расходов на содержание де-
тей в общеустановленном порядке.
55. Как производится уменьшение дохода одному из родителей,
опекуну или попечителю, на содержании у которого находится два и более
инвалида с детства, требующих постоянного ухода, или инвалидов I груп-
пы?
Совокупный доход у названных лиц, независимо от числа совмест-
но проживающих инвалидов детства или инвалидов I группы, ежемесячно
уменьшатся на сумму трехкратного установленного законом размера мини-
мальной месячной оплаты труда у того, у кого находится на содержании
инвалид.
56. На какую сумму должен быть уменьшен месячный доход гражда-
нина, если его заработная плата не превышает размер минимальной месяч-
ной оплаты труда? В какой сумме учитывается необлагаемая часть дохода
за данный месяц в совокупном годовом доходе?
Если заработная плата не превышает установленной законодатель-
но минимальный уровень оплаты труда, подоходный налог с заработков
данного гражданина не исчисляется. При расчете подоходного налога
исходя их совокупного дохода гражданина с начала года уменьшение нало-
гооблагаемого дохода в размере минимальной месячной оплаты труда про-
изводится за число полных месяцев работы гражданина.
57. Производятся ли вычеты у родителей на содержание детей и
иждивенцев в случае, если их дети, в т.ч. в возрасте от 18 до 24 лет,
находятся в спецшколах, интернатах?
На указанных детей в возрасте до 18 лет вычеты будут произво-
дится одному из родителей по их выбору.
В случае нахождения детей в возрасте старше 18 лет в специаль-
ных школах, школах-интернатах, с полным государственным обеспечением,
вычеты на их содержание производиться не должны.
58. С какого момента прекращается предоставление родителям ль-
готы по уменьшению суммы облагаемого дохода в случае окончания студен-
том вуза?
Предоставление указанной льготы прекращается с месяца, следую-
щего за окончанием учебного заведения.
59. Считается ли неработающая сожительница и ее дети, не имею-
щие источников доходов и не получающие пособия, иждивенцами сожителя?
Иждивенцами считаются лица, не имеющие самостоятельных доходов
независимо от степени родства с лицом, его содержащим.
60. Имеет ли муж право на исключение из совокупного дохода
расходов на содержание своих детей, если он платит жене алименты на
них, но проживает вместе с ними?
Муж может пользоваться вычетами на содержание детей при
условии, если из доходов его жены эти вычеты не производятся.
III. По Закону РСФСР от 9 декабря 1991 года
"О налогах на имущество физических лиц"
61. В каких ценах определяется инвентаризационная стоимость
строений по состоянию на 1 января каждого года? (В настоящее время БТИ
применяются цены 1982 года). Как налоговые органы должны проводить
оценку строений при отсутствии оценки в БТИ и Госстрахе, учитывая
сложность методики проведения этой оценки?
Налоговым органам не предоставлено право производить оценку
строений. Налог исчисляется только по данным, представленным комму-
нальными или страховыми органами. В случае длительной задержки этими
органами сведений об оценке строений граждан налоговые органы обязаны
информировать местные Советы народных депутатов для принятия соот-
ветствующих мер.
62. В сельской местности нет БТИ, обязательное государственное
страхование отменено. Кто в таком случае будет проводить оценку жилых
домов, дач, садовых домиков, гаражей, бань и т.п., а также квартир,
находящихся в собственности граждан?
В соответствии с Распоряжением Правительства Российской Феде-
рации от 12.03.92г. N 469-Р "Во исполнение постановления Верховного
Совета РСФСР "О порядке введения в действие Закона РСФСР "О налогах на
имущество физических лиц" органам исполнительной власти республик в
составе Российской Федерации, краев, областей поручено обеспечить до
1.07.92 проведение оценки строений, сооружений и помещений, принадле-
жащих гражданам на праве собственности независимо от их места располо-
жения. Налоговые органы для исчисления налогов на имущество должны
использовать эти данные.
63. Следует ли предъявлять налог с владельцев строений за 1991
год по приватизированным квартирам в 1991 году?
Поскольку Законом предусмотрено, что его положения вступают в
силу с 01.01.92, то налог за 1991 год не исчисляется.
64. Если приватизация квартир произведена в рассрочку, с како-
го времени начислять налог на имущество физических лиц?
Граждане, купившие квартиры в рассрочку, являются плательщика-
ми налога с момента оформления документов, подтверждающих право
собственности.
65. В какой бюджет зачислять налог на имущество физических
лиц, если место нахождения имущества не совпадает с местом регистра-
ции?
Платежи налогов на строения, помещения и сооружения должны
поступать в бюджет местного Совета народных депутатов по месту нахож-
дения (регистрации) объекта налогообложения, а по транспортным
средствам - по месту регистрации объекта обложения.
66. Производить ли начисления налога на имущество владельцам
квартир, приватизированных после 1 января 1992 года?
По таким квартирам следует начислять налог с месяца, в котором
произведена приватизация.
67. Следует ли начислять налог на имущество на самовольно
построенные строения?
Налог на имущество начисляется владельцу строения, которое за-
регистрировано в соответствующих органах. В случае установления нало-
говой инспекцией самовольно возведенных строений об этом необходимо
поставить в известность коммунальные органы для оформления владения
собственностью.
68. Налогом на строения, помещения и сооружения будет обла-
гаться каждый владелец гаражей в ГСК и садовых товариществах или ГСК и
товарищество в целом?
Граждане - члены ГСК, выплатившие пай в этом кооперативе и
имеющие об этом подтверждающий документ, являются согласно Закону о
собственности собственниками строений гаражей им следует вручать пла-
тежные извещения на уплату налога каждому индивидуально. За домики,
принадлежащие на праве собственности - членам садоводческих товари-
ществ, налог предъявляется каждому гражданину отдельно.
69. Будет ли взиматься налог с жилищно-строительных кооперати-
вов? И кто будет являться плательщиком налога - ЖСК или члены ЖСК? С
какого времени взимается налог? В случае выплаты ссуды или момента
вселения в квартиру?
Гражданам, выплатившим пай за квартиру в жилищно-строительных
кооперативах, являющимся собственниками этих квартир, налог предъявля-
ется каждому плательщику отдельно. Владельцем квартиры член ЖСК стано-
виться с момента выплаты пая.
70. Начисляется ли налог прежнему владельцу в случае продажи
дома до срока уплаты налога? Делать ли в этом случае перерасчет нало-
га?
В соответствии с п.13 инструкции "О порядке исчисления и упла-
ты налогов на имущество физических лиц" от 3.03.92 г. N 3, если строе-
ния, сооружения и помещение отчуждено в течение года от одного гражда-
нина к другому (купля-продажа) налог на строение, помещения и сооруже-
ния исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1
января текущего года до начала месяца, в котором он утратил право
собственности, а новому собственнику - начиная с того месяца, в кото-
ром возникло это право, т.е. делается пересчет налога.
71. В каких случаях освобождаются о уплаты налога на строения
пенсионеры и военнослужащие, если они являются владельцами строений
или же членами семьи владельцев строений?
Только, если указанные лица являются собственниками этих стро-
ений. Членам семей владельцев строений льготы не предусмотрены.
72. В Законе РСФСР "О налоге на имущество физических лиц" от
уплаты налога освобождаются инвалиды I и II групп, а также пенсионеры,
которым пенсия назначена в порядке, установленном законодательством.
Будут ли освобождаться от уплаты налога инвалиды III группы, по случаю
потери кормильца, при потере зрения?
Для указанных категорий граждан законодательством прямой льго-
ты по налогу не установлено. Вместе с тем если инвалид III группы, по
случаю потери кормильца или при потере зрения получает пенсию, то он
относится к категории пенсионеров и будет освобождаться от уплаты на-
лога на строения, помещения и сооружения.
73. Пункт 6 подпункт "б" инструкции предполагает устанавливать
инспектору по налогам определенный срок для представления документа в
отношении граждан, вновь призванных на военную службу. Какой необходи-
мо установить срок, до истечения которого налог исчисляться не должен?
В этом случае срок устанавливается налоговым органом самостоя-
тельно, но достаточный для получения соответствующего документа,
поскольку военнослужащий может служить в отдаленном регионе.
74. Пунктом 12 инструкции предусмотрено представление в нало-
говые органы сведений коммунальными органами и др. организациями бесп-
латно в согласованные сроки. Этот срок устанавливается решением адми-
нистрации района или только на основании письма налоговой инспекции?
Этот срок согласовывается самими налоговыми органами с органа-
ми коммунального хозяйства, страховыми и др. органами.
75. В инструкции по данному налогу не нашли отражение вопросы
проведения подготовительных мероприятий по проведению учета плательщи-
ков налогов и сроков их проведения.
Пунктом 21 инструкции предусмотрено, что до начала исчисления
налогов на имущество граждан налоговые органы обязаны обеспечить полу-
чение и полноту сведений, необходимые для учета плательщиков и
исчисления, т.е. произвести необходимые для этого подготовительные ме-
роприятия. Законом не предусмотрены точные сроки проведения учета пла-
тельщиков, только оговорено, что платежные извещения об уплате налога
вручаются плательщикам не позднее 1 августа. Следовательно, налоговые
органы самостоятельно устанавливают удобные для них сроки учета пла-
тельщиков налога на строения, помещения и сооружения. Они могут приу-
рочить эти сроки к срокам проведения учета плательщиков земельного на-
лога (1 июня).
76. Какие организации осуществляют регистрацию самолетов, теп-
лоходов, вертолетов?
Регистрацию теплоходов, катеров, яхт и моторных лодок осущест-
вляют инспекции по маломерному флоту, а самолетов и вертолетов -
инспекции по безопасности полетов.
77. Подлежат ли налогообложению незарегистрированные
транспортные средства?
В соответствии с п.3 ст.5 Закона налог с транспортных средств
налоговыми органами исчисляется по тем сведениям, которые ежегодно
представляются им государственными инспекциями по маломерным судам и
др. организациями, осуществляющими регистрацию транспортных средств.
Если устанавливаются случаи наличия незарегистрированного транспортно-
го средства, об этом следует сообщить в органы, осуществляющие их ре-
гистрацию.
IV. По закону РСФСР от 12 декабря 1991 года
"О налоге с имущества, переходящего в порядке
наследования и дарения"
78. Направлять ли копии свидетельств о праве на наследство на
денежные вклады ( в них сумма не указывается), облигации, страховые
суммы, заработную плату и т.д., если стоимость имущества по сумме на-
логом не облагается?
Из приведенного перечня обложению налогом подлежит только сто-
имость облигаций. Органы, совершающие нотариальные действия, обязаны в
любом случае представить в налоговый орган по месту открытия
наследства копии свидетельств о праве на наследство облигаций.
79. С какой стоимости имущества исчислять налог при дарении
или наследовании ( общей стоимости или долей)?
Налог исчисляется со стоимости имущества, переходящего от каж-
дого конкретного наследодателя в собственность наследника, согласно
причитающейся ему доли.
80. Следует ли начислять налог с имущества, переходящего в по-
рядке наследования и дарения, гражданам, получившим свидетельство о
праве на наследство и оформившим договор дарения в 1992 году до полу-
чения налоговыми инспекциями инструкции?
В соответствии с постановлением ВС РСФСР "О порядке введения в
действие Закона РСФСР "О налоге с имущества, переходящего в порядке
наследования и дарения" Закон вводится в действие с 1.01.92., следова-
тельно, исчисление налога производится со стоимости имущества, перехо-
дящего в порядке наследования или дарения после 1.01.92г. В налоговые
органы должны сообщаться сведения обо всех договорах, независимо от
того, когда в течение года они были заключены.
V. По Закону РСФСР от 9 декабря 1991 г.
"О государственной пошлине"
81. Кто будет оплачивать государственную пошлину за направляе-
мые в налоговые органы копии свидетельств о праве на наследство и до-
говоры дарения?
Пошлина не взимается.
82. Закон РСФСР "О государственной пошлине" опубликован
12.03.92, в постановлении ВС РСФСР о порядке его введения сказано, что
Закон вводится в действие с 01.01.92. С какого же периода применять
новый Закон?
В соответствии с постановлением Верховного Совета РСФСР "О по-
рядке введения в действие Закона РСФСР "О государственной пошлине" За-
кон вступил в силу с 1 января 1992 года. С этого времени он применя-
ется. В необходимых случаях могут быть сделаны перерасчеты сумм
госпошлин.
83. Какие ставки госпошлины следует применять при приватизации
жилищного фонда?
За приватизацию жилья взимание госпошлины не предусмотрено,
поскольку нотариальное действие в этом случае не совершается.
84. До регистрации устава организации, образуемой несколькими
физическими лицами, по каким ставкам взимается госпошлина при соверше-
нии для них таких нотариальных действий, как удостоверение учредитель-
ных договоров?
При нотариальном удостоверении учредительных договоров госу-
дарственная пошлина взимается в размере 10 рублей.
85. Освобождаются ли от уплаты госпошлины лица, проживающие в
приватизированной квартире, при оформлении права на наследование,
если:
1) Квартира приватизирована в совместную собственность?
2) Квартира приватизирована в долевую собственность?
Наследники, получающие свидетельство о наследовании любой
квартиры, уплачивают госпошлину на общих основаниях.
86. Как взимается госпошлина за выдачу свидетельства о праве
на наследство облигаций целевого займа?
При определении размера пошлины за выдачу свидетельства о пра-
ве наследства из стоимости переходящего по наследству имущества стои-
мость облигаций исключается.
87. Как взимается госпошлина за свидетельствование подписи для
открытия расчетного счета в Госбанке для юридического лица, не имеюще-
го печати (не успели изготовить)?
За свидетельствование подлинности подписей при открытии счетов
в банках пошлина взимается в размере 10 руб.
88. Как исчисляется госпошлина при наличии несовершеннолетних
наследников ( ранее доля несовершеннолетних наследников освобождалась
от уплаты)?
Несовершеннолетние наследники за выдачу свидетельства о праве
на наследство уплачивают госпошлину на общих основаниях. В этих случа-
ях пошлина уплачивается законными представителями наследников в той
сумме, которая причитается за их долю в наследстве.
89. Как взимается госпошлина за удостоверение доверенности в
порядке передоверия (ранее было 2 рубля)?
Действие "передоверия" не что иное, как выдача повторной дове-
ренности. Согласно п.п. "и", "к" ст.3 Закона РСФСР о государственной
пошлине за удостоверение доверенностей на право пользования и распоря-
жения имуществом и совершение кредитных операций детям, супругам, ро-
дителям взимается пошлина в размере 5 рублей; другим лицам - 15 руб-
лей; на право пользования автотранспортными средствами - соответствен-
но 15 и 50 рублей.
90. В связи с изменением ставок госпошлины можно ли наклеивать
марки свыше 10 рублей?
Госпошлина в сумме 50 рублей уплачивается марками госпошлины
во всех случаях, кроме уплаты пошлины за действия, совершаемые
сельскими Советами народных депутатов.
91. Взимается ли госпошлина за регистрацию (перерегистрацию)
крестьянского (фермерского) хозяйства в порядке и размере, определяе-
мом постановлением Совета Министров РСФСР N 327 от 14 июля 1991 г.?
Крестьянское хозяйство следует рассматривать как предприятие.
Госпошлина за регистрацию предприятия устанавливается независимо от
вида собственности и организационно-правовых форм в размере до 2000
рублей. Конкретный размер госпошлины устанавливается районными, го-
родскими, районными в городах Советами народных депутатов, Советами
народных депутатов автономных образований, осуществляющими регистрацию
предприятий.
92. Какая ставка госпошлины должна применяться за удостовере-
ние договора отчуждения жилого дома:
а) гражданами - предприятиям, учреждениям и организациям;
б) предприятиями, учреждениями и организациями - гражданам?
За удостоверение договоров отчуждения жилых домов гражданами -
предприятиями, учреждениям и организациям и предприятиями, учреждения-
ми и организациями - гражданам госпошлина взимается в размере 10% сто-
имости строения, на не менее 100 рублей.
93. Как исчислять сумму госпошлины по наследственным делам:
а) на день открытия наследства;
б) на день выдачи свидетельства о праве наследования?
В соответствии со ст.528 Гражданского кодекса РСФСР моментом
открытия наследства признается день смерти. За выдачу свидетельства о
праве на наследство пошлина взимается со стоимости всего имущества,
переходящего в порядке наследования исходя из оценки на день открытия
наследства.
94. В Законе РСФСР "О государственной пошлине" сказано, что в
органах, совершающих нотариальные действия, от уплаты госпошлины осво-
бождаются общественные организации инвалидов - по всем нотариальным
действиям. Будет ли уплачиваться госпошлина при оформлении договора
отчуждения имущества другой стороной и в каком порядке? Могут ли ука-
занные общества в добровольном порядке взять на себя обязательства по
уплате госпошлины?
От уплаты пошлины освобождены общественные организации инвали-
дов, их учреждения, учебно-производственные предприятия и объединения
- по всем нотариальным действиям. Плательщиком пошлины в этом случае
является вторая сторона, если она не освобождена от уплаты пошлины.
95. Удостоверяется договор обмена части жилого дома на машину.
Стоимость части жилого дома - 2300 руб., стоимость машины - 12300 руб.
Какая ставка госпошлины и с какой оценки?
При удостоверении договоров, в которых указаны минимальная и
максимальная сумма договоров мены, пошлина исчисляется и взимается из
максимальной суммы, в данном примере 12300 рублей.
96. Какими органами власти предоставляются дополнительные ль-
готы по государственной пошлине? Каков порядок предоставления дополни-
тельных льгот по государственной пошлине?
Согласно п. 8 ст. 4 Закона РСФСР "О государственной пошлине"
для отдельных плательщиков право устанавливать дополнительные льготы
по государственной пошлине предоставлено органам государственной
власти автономных областей, автономных округов, районов, городов (кро-
ме городов районного подчинения), районов в городах.
97. Какой порядок исчисления налога на имущество, переходящее
в порядке наследования или дарения, а также государственной пошлины в
случае, если открытие наследства произошло в 1991 году, а вступление в
права наследования - в 1992 году?
Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или да-
рения, в данном случае не начисляется, а взимается только пошлина.
98. Предоставляется ли льгота по госпошлине наследникам, кото-
рые проживали в наследственном доме в течение шести месяцев после
смерти наследодателя, а затем выехали из него?
Согласно подпункту "е" пункта 3 Закона РСФСР "О государственно
пошлине" упомянутые наследники освобождаются от уплаты госпошлины,
если они проживали в наследуемом доме до получения свидетельства о
праве на наследство.
99. Как исчисляется госпошлина народными судами по искам о
взыскании алиментов на содержание детей?
Пошлина по делам о взыскании алиментов на содержание детей оп-
ределяется исходя из совокупной суммы алиментов за 12 месяцев,
исчисленной из среднемесячной суммы заработка ответчика за вычетом по-
доходного налога. Например,судом принято решение ежемесячно удерживать
с ответчика 25% (1/4) его заработка. Среднемесячный заработок ответчи-
ка за вычетом подоходного налога равен 1000 рублей. В этом случае сум-
ма пошлины с ответчика с цены иска 3000 рублей (1000х12 мес.):4) по
ставке 15% составит 450 рублей.
100. Суд вынес решение взыскать с предприятия ущерб, причинен-
ный здоровью, в пользу гражданина единовременно 2000 рублей и 50 руб-
лей в месяц пожизненно. С какой суммы будет исчисляться госпошлина?
В приведенном случае пошлина взимается с общей суммы иска
(2000+(50х12) 2600 рублей по ставке 15 % в размере 390 рублей.
101. С какой стоимости взимается государственна пошлина при
отчуждении предприятиями гражданам строений и другого имущества?
Пошлина за удорожание договоров отчуждения строений и другого
имущества предприятий взимается исходя из стоимости, указанной в дого-
воре купли- продажи, но не ниже балансовой стоимости.
Государственная налоговая служба и Министерство финансов
Российской Федерации просят довести настоящее письмо до налоговых и
финансовых органов для практического его использования.
Руководитель Государственной "Согласованно"
налоговой службы Российской Заместитель Министра
Федерации финансов Российской
И.Н.Лазарев Федерации
N ИЛ-4-03/20 от 13 апреля 1992 г. С.В.Горбачев
13 апреля 1992 г. |