ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРИМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В 1992 Г.
РАЗЪЯСНЕНИЯ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
10 июня 1992 г.
N ВГ-6-01/187
(ФГ 92-26)
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
1. Какой порядок налогообложения прибыли следует осуществлять в
отношении филиалов и других аналогичных подразделений предприятий,
находящихся по месту расположения предприятия?
Согласно пункту 1 статьи 1 Закона Российской Федерации "О нало-
ге на прибыль предприятий и организаций" плательщиками налога на при-
быль являются филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и
организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет и уплачивающие
налог по месту своего нахождения.
2. Являются ли плательщиками налога на прибыль хлебопекарное
предприятие, хлебозавод, маслозавод?
Вышеуказанные предприятия являются плательщиками налога на при-
быль в соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и
организаций".
3. Увеличивается ли прибыль, полученная по ассоциациям, концер-
нам, трестам только от внереализационных операций, непосредственно не
связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией на
сумму превышения расходов на оплату труда работников указанных объеди-
нений?
Ассоциации, концерны, тресты, занимающиеся предпринимательской
деятельностью, ведут отдельный учет доходов и расходов от этой дея-
тельности, и их прибыль облагается в общеустановленном порядке.
Если указанные объединения получают прибыль только от внереали-
зационных операций (доходы от процентов, полученных от размещения вре-
менно свободных средств на депозитных счетах в банках, арендная плата
и др.), при проведении которых не начисляется заработная плата работ-
ников, налог исчисляется с суммы полученной прибыли от этих операций.
4. Должны ли бюджетные организации представлять в налоговые ор-
ганы бухгалтерские отчеты и балансы и производить расчеты по налогу на
прибыль?
Согласно пункту 11 статьи 2 Закона Российской Федерации "О на-
логе на прибыль предприятий и организаций" бюджетные учреждения и дру-
гие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской
деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности сум-
мы превышения доходов над расходами.
В соответствии с пунктом 9 статьи 9 указанного Закона платель-
щики налога представляют в установленные сроки налоговым
органам по месту своего нахождения расчеты суммы налога на прибыль и
бухгалтерские отчеты и балансы по предпринимательской деятельности.
5. Учитывается ли по бюджетным учреждениям превышение нормируе-
мой величины расходов на оплату труда, образовавшееся в результате
коммерческой деятельности?
Учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности
производится раздельно. Нормирование расходов на оплату труда и
исчисление сумм превышения фактических расходов на оплату труда по
сравнению с нормируемой величиной этих расходов учитывается только по
предпринимательской деятельности.
В случае, если бюджетная организация получает прибыль (доход)
только от внереализационных операций, налог исчисляется аналогично по-
рядку, изложенному в пункте 3 настоящих разъяснений.
6. Учитываются ли в выручке от реализации продукции суммы за
выполненные, но не оплаченные работы. Как определяется выручка от реа-
лизации продукции (работ, услуг) по поступлению платежей на расчетный
счет или отгрузке товаров (работ, услуг)?
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности
в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 20.03.92 г. N 10 (пункт 70),
выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по
мере оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за
товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, а при расчетах
наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по отгрузке
товаров (выполнению работ, услуг) и предъявлению покупателю (заказчи-
ку) расчетных документов.
Метод определения выручки от реализации продукции (работ,
услуг) устанавливается предприятием при принятии учетной политики на
отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных догово-
ров.
7. При определении права на льготу по подпункту "б" пункта 4
статьи 7 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
засчитывается ли в общую сумму выручки от реализации продукции (работ,
услуг) выручка, полученная от реализации основных фондов?
При определении права на льготу по подпункту "б" пункта 4
статьи 7 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" вы-
ручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества, в
общей сумме выручки не учитывается.
8. Включается ли в стоимость реализованной продукции предприя-
тий сумма полученных авансов по продукции, отгружаемой в течение
последующих периодов?
Согласно установленному порядку при предварительной оплате за
продукцию выручка от реализации определяется по мере отгрузки продук-
ции.
9. Следует ли исчислять налог на прибыль по убыточным предприя-
тиям (убытки которых покрываются ассигнованиями из бюджета), допустив-
шими превышение расходов на оплату труда по сравнению с его нормируе-
мой величиной?
В случаях, если сумма превышения расходов на оплату труда боль-
ше, чем сумма полученного убытка за вычетом ассигнований из бюджета, с
указанной разницы исчисляется налог по установленной ставке.
10. Следует ли уплачивать налог на прибыль по убыточным предп-
риятиям, имеющим превышение расходов на оплату труда?
Убыток, полученный предприятием, уменьшается на сумму превыше-
ния расходов на оплату труда. Если в результате у предприятия образу-
ется валовая прибыль, налогообложение производится в общеустановленном
порядке.
11. Если предприятие освобождено от налога на прибыль, взима-
ется ли налог с суммы превышения расходов по фонду оплаты труда?
По предприятиям, полностью освобожденным от налога в соот-
ветствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций",
изъятие в бюджет налоговых платежей с сумм превышения фактических
расходов на оплату труда над их нормируемой величиной не производится.
12. Каким нормативным документом установлен порядок ведения
бухгалтерского учета на частных предприятиях?
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержден-
ным приказом Минфина РФ от 20 марта 1992 г. N 10, установлены единые
методологические основы бухгалтерского учета и отчетности для всех
предприятий независимо от форм собственности.
13. Как производится зачисление амортизации на предприятиях,
использующих полностью амортизированную активную часть основных фон-
дов?
В соответствии с Положением "О порядке исчисления амортизацион-
ных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве", утвержденным
Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомстатом СССР,
Госстроем СССР по полностью амортизированным основным фондам, относя-
щимся к машинам, оборудованию и транспортным средствам, начисление
амортизации прекращается с первого числа, следующего за последним
месяцем, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на
стоимость продукции (работ, услуг).
14. На какую стоимость основных фондов (на активную или всю)
производится индексация амортизационных отчислений?
Индексированная величина амортизационных отчислений рассчитыва-
ется по всем основным фондам, введенным в эксплуатацию до 1 января
1992 г.
15. Каким документом определен порядок применения ускоренной
амортизации?
Действующий порядок применения ускоренной амортизации активной
части основных фондов определен в разделе III Положения "О порядке
исчисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном
хозяйстве" (утверждено Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР,
Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР от 29.12.90 г.) и в
п. 7 постановления СМ РСФСР от 18.07.91 г. N 406 "О мерах по поддержке
и развитию малых предприятий в РСФСР".
16. Какова стоимость МБП в 1992 г.?
Состав и стоимость малоценных и быстоизнашивающихся предметов
определены п. 46 Положения о бухгалтерском учете и отчетности,
утвержденного Министерством финансов РФ 20 марта 1992 г. N 10.
17. Просьба сообщить нормативный документ, регламентирующий
нормы (размеры) представительских расходов.
Представительские расходы, связанные с деятельностью предприя-
тий, включаются в себестоимость продукции в соответствии с нормами,
утвержденными постановлением Совета Министров РСФСР от 20.07.91 г. N
392-17. Эти нормы утверждены только по приему иностранных делегаций.
18. За счет какого источника организация должна оплачивать
аренду частных квартир, используемых под служебное помещение, а также
частных гаражей и автомобилей, используемых для производственных це-
лей?
В соответствии с Основными положениями по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), плата за аренду в
случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов
включается в состав этих затрат.
19. Кто устанавливает сроки использования нематериальных акти-
вов?
В соответствии с п. 49 "Положения о бухгалтерском учете и от-
четности (утверждено приказом Минфина РФ 20.03.92 г. N 10) нематери-
альные активы отражаются в учете суммы затрат на приобретение и расхо-
дов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использова-
нию в запланированных целях, и переносят свою первоначальную стоимость
на издержки производства или обращения по нормам, определяемым по
предприятию, исходя из установленного срока их использования.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить
срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете
на десять лет (но не более срока деятельности предприятия). Нормы из-
носа нематериальных активов устанавливаются предприятием и отражаются
в отчетности отдельно.
20. Каким документом определен порядок создания (начисления)
резерва отпусков на предприятиях? Относятся ли эти затраты на себесто-
имость продукции (работ, услуг)?
В соответствии с п. 61 "Положения о бухгалтерском учете и от-
четности (утверждено приказом Минфина РФ 20.03.92 г. N 10) в целях
равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства
или обращения отчетного периода предприятие может создавать резервы:
на предстоящую оплату отпусков работникам;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.
Если при принятии учетной политики на 1992 г. предприятие счи-
тает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и плате-
жей, то остатки средств указанных резервов по состоянию на 1 января
1992 г. подлежат отражению в учете как прибыль прошлых лет записью по
дебету счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту
счета 80 "Прибыли и убытки".
21. Включаются ли в фактические расходы по оплате труда за I
квартал 1992 г. выплаты за выслугу лет за 1991 г., выданные в I квар-
тале 1992 г.?
Эти выплаты начисляются в I квартале 1992 г., поэтому включа-
ются в расчет определения расходов на оплату труда, принимаемых при
исчислении облагаемой налогом прибыли за I квартал 1992 г.
22. С какого числа применять новые нормы командировочных расхо-
дов?
Постановление Правительства РФ от 26.02.92 г. N 122 "О нормах
возмещения командировочных расходов" по государственным предприятиям,
организациям и учреждениям действует с 26 февраля 1992 г., по негосу-
дарственным предприятиям и организациям в соответствии с постановлени-
ем Правительства РФ от 18.04.92 г. N 262 нормы командировочных расхо-
дов действуют с 18 апреля.
23. Включаются ли в затраты производства командировочные расхо-
ды в части оплаты за пользование постельными принадлежностями в поезде
без оправдательных документов?
Министерство финансов РФ письмом от 12 мая 1992 г. N 30 сообщи-
ло, что МПС РФ указанием от 18 февраля 1992 г. N Г-163у предоставило
начальникам железных дорог право устанавливать плату за предоставление
пассажирам постельных принадлежностей в поездах и выдавать пассажиру
по его требованию документ, подтверждающий сумму взысканной платы за
пользование постельными принадлежностями.
В связи с этим затраты за пользование в поездах постельными
принадлежностями командированному работнику подлежат возмещению и
включаются в затраты производства по фактическим расходам, подтверж-
денным соответствующими документами.
24. Относятся ли на себестоимость продукции (работ, услуг) зат-
раты по приобретению брокерских мест?
Затраты по приобретению брокерских мест относятся к нематери-
альным активам и производятся за счет прибыли, остающейся в распоряже-
нии предприятия.
25. Относятся ли на себестоимость продукции расходы по страхо-
ванию товара от несчастных случаев в пути?
В соответствии с "Основными положениями по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции" от 30.11.90 г. N 133 (п. 6 "с"),
в состав затрат включаются только платежи по обязательному страхованию
имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов
в соответствии с установленным законодательством порядком.
Все другие расходы по страхованию имущества предприятия осу-
ществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и
других целевых поступлений.
26. Следует ли относить на себестоимость суммы средств социаль-
ного страхования, начисленные, но не перечисленные предприятием?
Отчисления на государственное социальное страхование от расхо-
дов на оплату труда включаются в себестоимость продукции (работ,
услуг) в начисленных суммах.
27. Относятся ли на себестоимость продукции проценты за пользо-
вание временными заемными средствами других предприятий?
Действующими нормативными документами не предусмотрено отнесе-
ние расходов за пользование заемными средствами других предприятий на
себестоимость продукции.
28. Относятся ли на себестоимость продукции (работ, услуг)
государственные пошлины?
Государственные пошлины, связанные с деятельностью предприятия,
относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).
29. Включаются ли в себестоимость продукции затраты по отчисле-
ниям средств профсоюзным организациям?
В соответствии с п. 3.3 письма Минфина СССР от 06.09.91 г. N 51
"О внесении изменений и дополнений в Основные положения по составу
затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предп-
риятиях СССР" расходы, связанные с отчислением средств профсоюзным ор-
ганизациям на цели, определяемые коллективным договором, относятся за
счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия с 1 января 1991 г.
30. С какого числа применяется письмо Минфина СССР от 06.09.91
г. N 51?
Изменения и дополнения в Основные положения по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях
СССР, утвержденные Госпланом СССР, МФ СССР, Госкомцен СССР и
Госкомстатом СССР от 20.08.91 г. N ВГ-139/3-23, введены в действие с 1
января 1991 г., за исключением пункта, касающегося отчислений на
государственное страхование, который вводится с 1 октября 1991 г.
31. В соответствии с п. 16 Инструкции N 4 "О порядке исчисления
и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" иму-
щество, объединенное участниками договора о совместной деятельности,
учитывается на отдельном балансе у одного из участников. В каком по-
рядке облагается прибыль, полученная от совместной деятельности?
Прибыль, полученная в результате совместной деятельности
нескольких предприятий без создания юридического лица, распределяется
и облагается налогом применительно к порядку, установленному для пол-
ного товарищества. Прибыль, полученная каждым участником совместной
деятельности, включается во внереализационные доходы и облагается на-
логом в составе валовой прибыли по установленной ставке налога.
32. Уменьшается ли налогооблагаемая прибыль в случае снижения
фактических расходов на оплату труда по сравнению с нормируемой
величиной?
В соответствии со ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" не предусмотрено уменьшение валовой прибыли
для целей налогообложения на сумму снижения фактических расходов на
оплату труда работников предприятия, занятых в основной деятельности, в
составе себестоимости продукции (работ, услуг) по сравнению с их
нормируемой величиной.
33. При определении расходов на оплату труда, принимаемых при
исчислении облагаемой налогом прибыли, учитывается сумма компенсации,
выплачиваемой женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по
уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а как быть с
суммой, выплачиваемой от полутора до трех лет?
Постановлением Верховного Совета Российской Федерации "О поряд-
ке введения в действие Закона Российской Федерации "О налоге на при-
быль предприятий и организаций" предусмотрено увеличение предельного
среднемесячного размера оплаты труда на сумму компенсаций, выплачивае-
мых женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за
ребенком до достижения им возраста полутора лет.
Суммы компенсаций, выплачиваемых женщинам по уходу за ребенком
в возрасте от полутора до трех лет, относятся на себестоимость продук-
ции (работ, услуг), и увеличение предельного размера оплаты труда на
эту сумму не производится.
34. Увеличивается ли нормируемая величина расходов на оплату
труда на суммы выплат, связанные с районным регулированием заработной
платы, женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу
за ребенком до достижения им возраста полутора лет?
Выплаты женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске
по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, увеличи-
ваются на суммы, начисленные в соответствии с районным регулированием
заработной платы.
35. Имеет ли юридическую силу тарифное соглашение в части уве-
личения предельного среднемесячного размера оплаты труда при исчисле-
нии налогооблагаемой прибыли?
Тарифное соглашение заключается на повышение только минимальной
месячной оплаты труда. При исчислении налогооблагаемой прибыли в
расчет принимается 4-кратный размер минимальной месячной оплаты труда,
установленный в Российской Федерации.
36. Действует ли в 1992 г. установленная законодательством для
совместителей норма продолжительности рабочего времени, т.е. не более
4 часов в день или полного рабочего дня в выходной день?
Да, действует. При этом следует руководствоваться Положением об
условиях работы по совместительству, утвержденным Госкомтрудом СССР,
Минюстом СССР и ВЦСПС от 9 марта 1989 г. N 81/604-К-3/6-84 (письмо
Минфина СССР от 7 апреля 1989 г. N 48).
37. Какой порядок нормирования расходов на оплату труда прини-
мается для исчисления налогооблагаемой прибыли на предприятиях, пол-
ностью принадлежащих иностранным инвесторам?
Установленный порядок нормирования расходов на оплату труда не
распространяется на предприятия, полностью принадлежащие иностранным
инвесторам (за исключением предприятий и инвесторов государств -
членов СНГ).
38. При расчете суммы превышения расходов на оплату труда про-
тив нормируемой величины какие расходы по оплате труда учитываются:
расходы в составе себестоимости реализованной продукции или в составе
себестоимости произведенной продукции с учетом незавершенного произ-
водства?
Суммы начисленной заработной платы работников, занятых в основ-
ной деятельности, учитываются в составе себестоимости произведенной
продукции.
39. При сокращении численности работающих на предприятиях зара-
ботная плата уволенным работникам начисляется и выплачивается за два
месяца после увольнения с отнесением на затраты производства, что яв-
ляется иногда основной причиной превышения фактических расходов по оп-
лате труда по сравнению с их нормируемой величиной. Корректируется ли
при этом нормируемая величина расходов на оплату труда?
При определении фактической среднемесячной заработной платы ра-
ботников, занятых в основной деятельности за соответствующий отчетный
период 1992 г., учитываемой для нормирования расходов на оплату труда,
из суммы начисленных расходов на оплату труда этой категории работни-
ков, включаемых в себестоимость продукции, исключается сумма начислен-
ной заработной платы работникам за два месяца после их сокращения.
40. В каких ценах принимается объем производства продукции (ра-
бот, услуг) в организациях строительного комплекса при определении
расходов на оплату труда для исчисления облагаемой налогом прибыли за
1991 г. Включаются ли в эту цену компенсации, получаемые от заказчика?
Объем производства продукции (работ, услуг) при определении
расходов на оплату труда для исчисления облагаемой налогом прибыли за
1991 г. по организациям строительного комплекса принимается в договор-
ных ценах в сопоставимых с 1990 г. условиях. Дополнительные затраты,
компенсируемые заказчиками, в объем производства продукции (работ,
услуг) не включаются.
Состав дополнительных затрат, компенсируемых заказчиками, при-
веден в письме Госстроя РСФСР и Минэкономики РСФСР от 15.03.91 N
БФ-246/12.
41. Как учитывать заработную плату, если у предприятия несколь-
ко видов деятельности?
Учет следует вести по видам деятельности, если предприятие име-
ет право на льготу по какому-либо виду деятельности или по этим видам
деятельности иная ставка налогообложения.
42. Если многопрофильное предприятие получило по одному виду
деятельности убыток, а по другому прибыль, то подлежит ли она налого-
обложению?
В целях правильного исчисления налога на прибыль предприятие
обязано вести раздельный учет по видам деятельности, по которым уста-
новлены различные ставки налога, и исчислять налог по каждому виду по
соответствующим ставкам.
43. Какими нормативными документами разделена торгово-закупоч-
ная и посредническая деятельность?
Понятие посреднических операций и сделок на основе действующего
гражданского законодательства дано в пункте 12 инструкции Госна-
логслужбы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4.
44. Что является объектом налогообложения у фондовых бирж?
В том случае, если фондовая биржа будет иметь прибыль, то нало-
гообложение будет производиться в соответствии с действующим законода-
тельством на общих основаниях.
45. Что относится к предпринимательской деятельности в бюджет-
ных организациях?
Все виды деятельности, не запрещенные законодательством России,
от которых организация получает прибыль или доход.
46. Является ли посреднической деятельностью розничных торговых
предприятий скупка вещей у иностранных граждан, и какую ставку налога
следует применять при налогообложении прибыли от этих операций?
В том случае, если торговые предприятия скупают вещи у иност-
ранных граждан, не выступая при этом в роли комиссионера (без договора
комиссии), и производят единовременные расчеты со сдатчиками вещей с
оформлением акта купли-продажи на месте, то прибыль, полученная торго-
вым предприятием от этих операций, подлежит налогообложению примени-
тельно к торговой деятельности по ставке 32%.
47. Предприятие временно привлекает в качестве дополнительных
финансовых ресурсов для финансирования хозяйственной деятельности за-
емные средства других предприятий, кроме банков. Является ли данная
деятельность посреднической и как отражаются в учете указанные
средства?
Предприятие временно привлекаемые заемные средства от других
предприятий при их получении относит в дебет соответствующего счета
учета денежных средств и кредит счетов 94 "Краткосрочные займы" и 95
"Долгосрочные займы", и налогом на прибыль эти средства не облагаются.
Предприятие, которое предоставляет средства в заем, получает
проценты или доходы, включает их в состав доходов от внереализационных
операций и исчисляет налог на прибыль в общеустановленном порядке.
48. Статьей 4 Закона РСФСР "О плате за землю" предусмотрено,
что предприятия всех организационно-правовых форм, производящие
сельскохозяйственную продукцию, являются плательщиками налога на при-
быль от других видов деятельности, если их объем реализации составляет
более 25%. В Законе "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
такая норма не предусмотрена.
Согласно пункту 4 (подпункт "г") статьи 1 Закона Российской Фе-
дерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не являются
плательщиками предприятия любых организационно-правовых форм - по при-
были от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а
по другим видам произведенной продукции облагаются налогом в общем по-
рядке.
49. Страховая компания не имеет лицензию на занятие страховой
деятельностью. По какому Закону облагать налогом получаемую прибыль?
Если страховая компания не имеет лицензию на осуществление
страховой деятельности, то такая компания не имеет права ею зани-
маться. Налоговый орган вправе предъявить в суд или арбитражный суд
иски о ликвидации предприятия, о признании сделок недействительными и
взыскании в бюджет всего полученного по таким сделкам дохода.
В случае отказа указанными органами в иске прибыль страховой
компании следует облагать налогом в общеустановленном порядке.
50. Следует ли увеличивать валовую прибыль на убытки подсобного
сельского хозяйства?
В соответствии с пунктом 12 инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 убытки, полученные от про-
изводства и реализации сельскохозяйственной продукции подсобного
сельского хозяйства предприятия, при исчислении налогооблагаемой при-
были не учитываются, т.е. валовая прибыль для целей налогообложения
увеличивается на сумму убытков подсобного сельского хозяйства.
51. По строке 4 "б" расчета налога на прибыль исключаются дохо-
ды (дивиденды, проценты), полученные по акциям, облигациям и другим
ценным бумагам. Следует ли производить данное исключение , если в ре-
зультате не остается налогооблагаемой прибыли?
Доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным цен-
ным бумагам, принадлежащим предприятиям, во всех случаях исключаются
из налогооблагаемой прибыли, так как по этим доходам взимается налог
по ставке 15% у источника.
52. Уменьшается ли налогооблагаемая прибыль на сумму резервного
фонда, образованного предприятием с иностранными инвестициями?
В соответствии с пунктом 14 инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 при исчислении облагаемой
прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный
или другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии
с законодательством предприятиями, для которых предусмотрено создание
таких фондов, до достижения размеров этих фондов, установленных учре-
дительными документами, но не более 25% уставного фонда. При этом сум-
ма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50% налогооблагае-
мой прибыли предприятия.
Указанный пункт распространяется на предприятия с иностранными
инвестициями, акционерные общества (открытого и закрытого типа), кото-
рые создают необходимые для своей деятельности резервные фонды, сог-
ласно соответственно постановлениям Совета Министров СССР от 13.01.87
N 48 и N 49 и Совета Министров РСФСР от 25.12.90 N 601.
53. Какую ставку налога на прибыль следует применять при нало-
гообложении прибыли предприятий (в том числе малых предприятий, коопе-
ративов), занимающихся посреднической деятельностью?
В случае если предприятие (независимо от его организацион-
но-правовой формы), осуществляющее посредническую деятельность, высту-
пает в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или пору-
чения, то полученная от этих операций и сделок прибыль учитывается от-
дельно и подлежит налогообложению по ставке налога - 45%.
54. Какой порядок налогообложения следует применять к предприя-
тиям по операциям с поставкой закупленных товаров (оплаченных за счет
своих средств) транзитом другому потребителю при отсутствии договора о
посредничестве?
В случае если предприятие производит за счет своих средств за-
купку товаров и в дальнейшем осуществляет поставку транзитом для реа-
лизации другому потребителю, то прибыль от этих операций подлежит на-
логообложению по ставке 32%.
55. Какую ставку налога на прибыль следует применять при нало-
гообложении прибыли специализированных магазинов комиссионной торгов-
ли?
Прибыль специализированных магазинов комиссионной торговли,
выступающих в роли комиссионера в договоре комиссии, полученная от ре-
ализации комиссионных товаров в рознице, относится к посредническим
операциям и подлежит налогообложению по ставке 45%.
56. Какую ставку налога на прибыль следует применять при нало-
гообложении предприятий, осуществляющих наряду с другими видами дея-
тельности комиссионную торговлю? Какой порядок налогообложения в слу-
чае, если в целом по предприятию убытки, а по комиссионной торговле
получена прибыль?
Прибыль от комиссионной торговли предприятий подлежит налогооб-
ложению по ставке 45% независимо от результатов деятельности в целом
по предприятию.
При этом предприятие, осуществляющее несколько видов деятель-
ности, прибыль которых облагается налогом по разным ставкам, должно
вести раздельный учет для целей налогообложения.
57. По какой ставке облагается прибыль, если если прибыль от
посреднической деятельности - 70%, от производственной - 30%?
Прибыль от посреднических операций облагается налогом по ставке
45%, от производственной - 32%.
58. По какой ставке уплачивает налог на прибыль брокерская кон-
тора, не занимающаяся в отчетном периоде основной деятельностью?
Прибыль брокерских контор облагается по ставке 45% независимо
от видов деятельности.
59. Может ли администрация района принять решение о снижении
ставки налога на прибыль в местный бюджет для отдельных плательщиков?
Снижать ставку налога на прибыль администрация района не может.
60. Согласно пунктам 37 - 39 Инструкции N 4 предусмотрено нало-
гообложение предприятий с иностранными инвестициями. Значит ли это,
что они будут рассчитываться с бюджетом без дополнительных льгот?
В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на при-
быль предприятий и организаций" (введенном в действие с 01.01.92 г.)
предприятия с иностранными инвестициями являются плательщиками налога
на прибыль в соответствии со статьей 1 пункта "а" названного Закона.
Порядок предоставления льгот по налогу на прибыль предусмотрен
статьей 7 вышеуказанного Закона РФ и распространяется на предприятия с
иностранными инвестициями.
Дополнительных льгот по ним не предусмотрено.
61. В соответствии с пунктом 19 "а" инструкции Госналогслужбы
РФ от 06.03.92 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль
облагаемая прибыль уменьшается на сумму, направляемую на техническое
перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства, на
ввод новых мощностей для всех предприятий или только по предприятиям,
перечисленным в пункте 19 "а"?
Уменьшение прибыли производится только по предприятиям, пере-
численным в пункте 19 "а" названной выше инструкции. При этом льгота,
предусмотренная этим пунктом, предоставляется независимо от того, ка-
кие виды продовольствия, медикаментов и товаров народного потребления
производит предприятие.
62. Будет ли льготироваться сумма прибыли, направленная на по-
гашение долгосрочной ссуды, использованной на капитальное строительст-
во?
Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" такая льгота не предусмотрена.
63. Каким документом следует руководствоваться при отнесении
продукции к товарам народного потребления для предоставления льготы по
налогу на прибыль по подпункту "б" пункта 4 статьи 7 Закона Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"?
При предоставлении льготы по налогу на прибыль следует руко-
водствоваться перечнем товаров народного потребления, изложенным в
письме Госплана СССР и Госкомстата СССР от 09.03.89 N
АЕ-5-Д/17-34/10-18, а также письмом Минэкономики Российской Федерации
от 05.05.92 г. N МЮ-148/14-61.
64. Местный Совет принял решение освобождать от налога на
прибыль всю сумму прибыли, направленную на покрытие фактических затрат
на содержание объектов соцкультбыта. Следует ли льготировать указанную
сумму прибыли?
Согласно Закону Российской Федерации "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" (ст. 7 п. 1 "в") прибыль уменьшается на
сумму фактических затрат предприятий ( в соответствии с утвержденными
местными органами государственной власти нормативами) на содержание
находящихся на балансе предприятий объектов и учреждений здравоохране-
ния, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных уч-
реждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жи-
лищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предпри-
ятия в пределах этих норм.
Если такие нормативы местными органами государственной власти
не утверждены, то следует применять нормы расходов на содержание этих
объектов, действующие для аналогичных учреждений данной территории.
Необходимо иметь в виду, что органы государственной власти на-
ционально- государственных и административно-территориальных образова-
ний могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополни-
тельные льготы по налогу в пределах сумм, направляемых в их бюджеты.
65. Будут ли учитываться при предоставлении льготы затраты
предприятия, связанные с возмещением расходов по содержанию детей в
детских учреждениях других ведомств?
Указанные затраты льготируются в случае, если они произведены в
соответствии с договором о порядке долевого участия.
66. По какой ставке расчета налога на прибыль следует показы-
вать взносы на благотворительные цели?
В расчете налога от фактической прибыли льготы отражаются по
строке 6 в общей сумме. При этом предприятие должно представлять спе-
циальный расчет с указанием конкретных льгот.
67. Будут ли облагаться налогом на прибыль мастерские при пси-
хиатрической больнице, в которых работают 100% инвалидов?
Если в мастерских, которые являются юридическими лицами, или их
филиалах, имеющих отдельный баланс и расчетный счет, численность инва-
лидов составляет более 50% от общей численности работающих, то ставка
налога, установленная законом, понижается на 50%.
68. Предоставляется ли льгота поликлиникам, занимающимся зубоп-
ротезированием?
В соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" поликлиникам, занимающимся зубопротезированием, льгота не
предоставляется.
69. Как распределять льготы по многопрофильному предприятию?
По многопрофильному предприятию льготы распределяются пропорци-
онально выручке, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме
выручки от реализации продукции (работ, услуг).
70. В каком порядке следует определять налоговые льготы, руко-
водствуясь пунктом 7 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций"?
Налоговые льготы не должны уменьшать фактическую сумму налога,
исчисленную без учета льгот, более чем на 50%. При этом учитываются
льготы, установленные пунктами 1, 4 "а" и 5 статьи 7 Закона.
тыс.руб.
______________________________________________________________________
! I вариант ! II вариант ! Вариант
! ! ! для
! ! !контроля
___________________________________!___________!____________!_________
1. Налогооблагаемая прибыль ! 1000 ! 1000 ! 1000
___________________________________!___________!____________!_________
2. Льготы по пунктам 1, 4 "а" и 5 ! 400 ! 700 !
статьи 7 Закона ! ! !
___________________________________!___________!____________!_________
3. Налогооблагаемая прибыль за ! 600 ! 300 ! 100
вычетом льгот ! ! !
___________________________________!___________!____________!_________
4. Налог 32% ! 192 ! 96 ! 320
___________________________________!___________!____________!_________
5. 50% фактической суммы налога, ! ! ! 160
исчисленной без учета льгот ! ! !
___________________________________!___________!____________!_________
6. Сумма налога, подлежащая взносу ! 192 ! 160 !
в бюджет ! ! !
___________________________________!___________!____________!_________
Сумма налога, исчисленная без учета льгот, не должна быть менее
50%. Из варианта для контроля следует, что эта сумма составляет 160
тыс.руб. Поскольку в I варианте сумма налога с учетом льгот превышает
160 тыс.руб., то в бюджет подлежит взносу налог в сумме 192 тыс.руб.
Во II варианте сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, не должна
быть менее 50% от суммы налога без учета льгот, т.е. 160 тыс.руб., а
не 96 тыс.руб., как получается, если учесть всю сумму льгот.
71. Что подразумевается под освоением новой техники и техноло-
гии?
В соответствии с письмом ГКНТ СССР от 26.06.91 N СК-4/138 к
созданию и внедрению новой техники и технологии относятся проведение
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, разработка
новых методов и другой формы документации, необходимых для внедрения
новых технологий управления, освоения технологических процессов и т.д.
Приобретение оборудования, "ноу-хау", комплектующих изделий и
материалов относится к процессу проведения и внедрения новой техники и
создания опытных образцов, если все это включается в себестоимость
НИОКР.
72. Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
и инструкцией определена льгота об освобождении в первые два года
предприятий, выпускающих ТНП, если предприятия оказывают услуги насе-
лению. Применяется ли к ним данная льгота?
Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" ука-
занная льгота к предприятиям, оказывающим услуги населению, не пре-
дусмотрена.
73. Полностью ли освобождается от налога прибыль малого предп-
риятия, если свыше 70% выручки получено от вида деятельности, подлежа-
щего освобождению от налогообложения?
Подлежит освобождению вся сумма прибыли этого предприятия в
порядке, предусмотренном статьей 7 Закона РФ "О налоге на прибыль
предприятий и организаций".
74. Выручка от выпуска ТНП составила 30% и 40% от строительных
работ, в совокупности составляет 70%. Дается ли льгота в виде освобож-
дения от налога на 2 года?
Подпунктом "б" пункта 4 статьи 7 Закона РФ "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" предусмотрено, что, если выручка от указан-
ных видов деятельности превышает 70%, льгота по налогу на прибыль пре-
доставляется. В приведенном случае выручка составляет 70%, в связи с
этим льгота не предоставляется.
75. Следует ли считать предприятие вновь созданным при преобра-
зовании его в другое предприятие с одновременным увеличением числен-
ности и расширением профиля работ?
Такое предприятие считать вновь созданным не следует, так как
оно образовано на базе ранее действовавшего предприятия.
76. Льгота, данная предприятию в 1991 г. как работающему первый
год - 25% от установленной ставки, сохраняется ли в 1992 г.?
Указанная льгота на 1992 г. не сохраняется.
77. Предоставляются ли льготы по налогу на прибыль предприятию,
где работниками являются студенты техникума?
В 1991 г. Законом СССР "О налогах с предприятий, объединений и
организаций" освобождались от уплаты налога на прибыль ученические
предприятия и ученические кооперативы.
В 1992 г. Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и органи-
заций" такая льгота не предусмотрена.
78. Действует ли в 1992 г. льгота по постановлению СМ РСФСР N
221 от 19.04.91 "О мерах по стимулированию производства непродовольст-
венных ТНП, услуг и стабилизации потребительского рынка"?
С выходом нового налогового законодательства в 1992 г. данное
постановление утратило силу, в связи с чем указанная льгота не пре-
доставляется.
79. Могут ли местные органы власти предоставить льготу по нало-
гу на прибыль бюджетным организациям, занимающимся предпринимательской
деятельностью?
В соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" органы государственной власти национально-государственных
и административно-территориальных образований помимо льгот, предусмот-
ренных вышеуказанным Законом, могут устанавливать для отдельных кате-
горий плательщиков (в том числе и по бюджетным организациям) дополни-
тельные льготы по налогу в пределах сумм налоговых платежей, направля-
емых в их бюджеты.
80. Должны ли малые предприятия вносить в бюджет авансовые пла-
тежи и в какой бюджет их следует зачислять?
В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" все плательщики налога на прибыль
(кроме освобожденных от уплаты налога в соответствии с действующим
законодательством) производят авансовые взносы налога в установленном
порядке.
81. В какие сроки следует представлять квартальные и годовые
бухгалтерские отчеты и балансы и расчеты по налогу на прибыль: 20
числа и 1 марта или в сроки, установленные для представления балансов
вышестоящим организациям?
В соответствии с пунктом 75 Положения о бухгалтерском учете и
отчетности сроки представления отчетов и балансов для всех предприятий
и организаций установлены: за I квартал, полугодие, 9 месяцев - 20
числа, следующего за отчетным периодом месяца, а годового - не позднее
1 марта следующего года.
82. В связи с изменением нормативов зачисления налога на при-
быль в федеральный и местные бюджеты во II квартале как производить
исчисление налога (нарастающим итогом или раздельно за I и II-IV квар-
талы 1992 г.)?
Учитывая, что общая ставка налога на прибыль не изменена,
исчисление налога на прибыль следует производить нарастающим итогом с
начала года по установленной ставке налога.
При распределении налога на прибыль между бюджетами следует
иметь в виду, что в соответствии с Законом Российской Федерации "О
бюджетной системе Российской Федерации на I квартал 1992 г." в I квар-
тале текущего года в федеральный бюджет налог зачисляется по всем
предприятиям, объединениям и организациям по ставке 17% и Законом
Российской Федерации "Об уточнении показателей бюджетной системы
Российской Федерации на I квартал 1992 г." начиная со II квартала в
федеральный бюджет зачисляется налог по ставке 13%.
Сумму налога, причитающуюся в федеральный бюджет, исчисленную
нарастающим итогом за I полугодие, 9 месяцев и год по ставке 13%,
следует увеличивать на сумму налога по ставке 4% от фактической
налогооблагаемой прибыли I квартала 1992 г. и уменьшать налог,
причитающийся в местные бюджеты на эту сумму.
83. В какой бюджет зачисляются налоги на доходы (дивиденды,
проценты), полученные по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, а
также на доходы от долевого участия в других предприятиях?
Учитывая, что ставка налога по указанным доходам 15%, вся сумма
налогов за I квартал текущего года зачисляется в федеральный бюджет, а
за II квартал - в размере 13% в федеральный бюджет и 2% в местные
бюджеты.
84. В каком порядке осуществляется контроль за правильностью
отражения прибыли в отчетности за 1992 г. по предприятиям Министерства
связи РФ (от эксплуатационной деятельности)?
Контроль за правильностью определения прибыли эксплуатационных
предприятий Министерства связи РФ осуществляется налоговыми органами по
месту нахождения предприятий.
85. Если предприятием получена выручка от деятельности, которая
не предусмотрена в уставе, но в то же время не противоречит Закону РФ
"О предприятиях и предпринимательской деятельности", может ли налого-
вая инспекция при проверке изъять эту сумму в бюджет?
Указанная сумма, если была отражена в бухгалтерском учете в
установленном порядке, изъятию в бюджет не подлежит и облагается нало-
гом в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
86. Что является началом деятельности предприятия?
Началом деятельности предприятия является дата его регистрации.
87. Каким органам государственной власти и управления поручена
регистрация акционерных обществ независимо от организационного
оформления (открытого или закрытого типа) последнего?
В соответствии со статьей 34 Закона РСФСР "О предприятиях и
предпринимательской деятельности" государственная регистрация предпри-
ятия, независимо от его организационно-правовой формы, осуществляется
органами государственной власти национально-государственных и адми-
нистративно-территориальных образований по месту учреждения предприя-
тия. Данные государственной регистрации в месячный срок сообщаются в
Государственную налоговую службу Российской Федерации для включения в
Государственный реестр.
88. Какими документами подтверждаются маркетинговые и
брокерские услуги?
Маркетинговые и брокерские услуги подтверждаются договорами,
заключенными в соответствии с гражданским законодательством.
89. Действует ли в 1992 г. постановление Совмина РСФСР от
18.07.91 г. N 406 "О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в
РСФСР"?
Постановление Совмина РСФСР от 18.07.91 г. N 406 не отменено.
Однако в части налогообложения прибыли в 1992 г. следует руководство-
ваться Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций".
90. В каком порядке предприятиям следует производить авансовые
взносы налога на прибыль при неритмичности работы?
Предприятия независимо от условий хозяйствования, производят
авансовые взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за на-
логооблагаемый период и ставки налога в порядке, установленном пунктом
31 Инструкции Госналогслужбы России от 06.03.92 г. N 4.
При этом финансовый орган, учитывая неритмичность работы пла-
тельщика по его ходатайству, может установить один срок уплаты - 20
числа каждого месяца в размере одной трети квартальной суммы налога.
91. На какие виды выплат, связанных с районным регулированием
заработной платы, увеличивается нормируемая величина расходов на опла-
ту труда?
Нормируемая величина расходов на оплату труда увеличивается на
суммы выплат, предусмотренных законодательством, коэффициентов к зара-
ботной плате (районные, за работу в пустынной и безводной местности и
за высокогорность); надбавок за непрерывный стаж работы на предприяти-
ях, в организациях и учреждениях, расположенных в районах Крайнего Се-
вера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, а также в
других случаях на сумму выплат, связанных с районным регулированием
заработной платы, предусмотренным законодательством, действующим на
территории Российской Федерации.
92. Какой порядок налогообложения доходов (прибыли) аудиторских
служб? Исчисляется ли при этом нормируемая величина расходов на оплату
труда?
Налоги с прибыли аудиторских служб исчисляются в соответствии с
Инструкцией Госналогслужбы России от 06.03.92 г. N 4. Какие-либо
особенности в порядке налогообложения для них не установлены.
ПО ОБЩЕСТВЕННЫМ ОБЪЕДИНЕНИЯМ (ОРГАНИЗАЦИЯМ) И ИХ ПРЕДПРИЯТИЯМ
1. Облагается ли налогом прибыль, полученная общественным объ-
единением (организацией) от осуществления предпринимательской деятель-
ности и направленная на уставную деятельность этого общества?
В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на при-
быль предприятий и организаций" общественные объединения (кроме об-
щественных организаций инвалидов) уплачивают налог с сумм превышения
доходов над расходами, полученных от осуществления предпринимательской
деятельности. Оставшиеся средства направляются на уставную деятель-
ность этого общественного объединения. Пункт 3 статьи 7 Закона приме-
няется лишь при налогообложении предприятий, находящихся в собствен-
ности общественных объединений.
2. Применяются ли в 1992 г. льготы, предусмотренные Законом
РСФСР от 15.05.91 "О социальной защите граждан, подвергшихся воз-
действию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" для об-
щественных объединений лиц, пострадавших в результате катастрофы на
Чернобыльской АЭС (принимавших участие в ликвидации ее последствий)?
Какие льготы предоставляются Союзу ветеранов Афганистана?
Льготы, установленные для общественных объединений Законом от
15.05.91 г. при налогообложении прибыли 1992 г. не применяются, так
как согласно постановлению Верховного Совета Российской Федерации "О
порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" акты законодательства Российской
Федерации применяются в части, не противоречащей указанному Закону.
Законом не предусмотрены льготы общественным объединениям (кроме об-
щественных организаций инвалидов), в том числе объединяющих лиц, пост-
радавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также Союзу
ветеранов Афганистана.
3. Пунктом 3 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что для предприятий,
находящихся в собственности религиозных и общественных организаций и
объединений (кроме профессиональных союзов, политических партий и
движений), творческих союзов, общественных благотворительных фондов,
зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль
уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной
деятельности этих организаций, объединений, союзов и фондов.
Существуют какие-либо ограничения размеров прибыли, направляе-
мой на уставную деятельность общественных организаций, объединений,
союзов и фондов?
Размер прибыли, направляемой предприятиями, находящимся в
собственности общественных организаций, объединений, союзов, фондов,
на осуществление уставной деятельности этих организаций, определяется
уставом или договором между собственником и предприятием.
4. Подлежат ли налогообложению доходы, полученные предприятиями
и общественными организациями (фондами) от хранения средств на депо-
зитных счетах в банках?
Доходы в виде процентов от размещения предприятиями и организа-
циями временно свободных средств на депозитных счетах в банках явля-
ются доходами от внереализационных операций и подлежат налогообложению
в общеустановленном порядке.
5. Подлежат ли регистрации предприятия, создаваемые обществен-
ными объединениями (фондами)?
В соответствии со статьей 34 Закона РСФСР от 25.12.90 г. "О
предприятиях и предпринимательской деятельности" предприятие независи-
мо от его организационно-правовой формы должно пройти регистрацию в
районном, городском, районном в городе Совете народных депутатов по
месту учреждения предприятия.
6. Во исполнение постановления Верховного Совета РСФСР от
20.09.91 г. постановлением Совета Министров РСФСР от 05.11.91 N 587 в
IV квартале 1991 г. отменены льготы общественным организациям и фон-
дам, занимающимся коммерческой деятельностью. Относится ли к коммер-
ческой деятельности, кроме торговли, производственно-хозяйственная де-
ятельность?
В связи с отменой льгот фонды, общественные объединения и их
отделения (организации) должны были внести в доход бюджета налог на
прибыль с сумм превышения доходов над расходами, полученных от
производственно-хозяйственной деятельности (производство товаров,
работ, услуг, проведение платных мероприятий, сдача в аренду помещений
и т.п.) и иной коммерческой деятельности за IV квартал 1991 г. в
порядке, установленном Законом РСФСР от 01.12.90 "О порядке применения
на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР "О налогах с предприятий,
объединений и организаций" с учетом внесенных в него изменений и
дополнений.
ПО КООПЕРАТИВАМ
1. Уменьшается ли при исчислении облагаемой прибыли валовая
прибыль кооперативов на сумму отчислений в резервный фонд, созданный в
соответствии с Законом СССР "О кооперации в СССР", в размере не менее
5% от остающейся в их распоряжении прибыли (дохода)?
Статьей 20 Закона СССР "О кооперации в СССР" установлено, что
производственные кооперативы создают страховой (резервный) фонд в
размере не менее 5% от остающегося в их распоряжении дохода (прибыли)
после расчетов с бюджетом и банками. В связи с этим уменьшать валовую
прибыль кооперативов при исчислении облагаемой прибыли на какую-либо
сумму отчислений в страховой (резервный) фонд не следует.
2. Продолжают ли действовать в 1992 г. льготы, установленные
кооперативам местными органами власти в предыдущем году в виде полного
или частичного освобождения от уплаты налога на прибыль?
В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 г. "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" органы власти могут
устанавливать льготы по налогу на прибыль для отдельных категорий
плательщиков в пределах сумм, направляемых в их бюджеты.
Действующим законодательством не предоставлено право органам
государственной власти предоставлять льготы по налогу на прибыль от-
дельным плательщикам, поэтому льготы, установленные их решением конк-
ретным кооперативам в предыдущем году в виде полного или частичного
освобождения от уплаты налога на прибыль, в 1992 г. не действуют.
3. По чьей инициативе и в каком порядке может быть ликвидирован
кооператив?
Ликвидация и реорганизация кооператива производятся в соот-
ветствии со статьями 37, 38 Закона РСФСР "О предприятиях и предприни-
мательской деятельности" по решению его членов или суда.
4. Следует ли определять нормируемую величину расходов на опла-
ту труда для аппарата республиканских, краевых, окружных и районных
потребсоюзов, а также других организаций, выполняющих в потреби-
тельской кооперации управленческие функции?
Нормируемая величина расходов на оплату труда для аппарата
республиканских, краевых, окружных и районных потребсоюзов, райпо,
трестов, объединений и других организаций, выполняющих функции управ-
ления в системе потребительской кооперации, при отсутствии хозяйствен-
ной деятельности и отсутствии прибыли от предпринимательской деятель-
ности не определяется.
5. Распространяются ли на коопзверпромхозы, зверофермы и про-
мысловые хозяйства подпункт "г" пункта 2 Инструкции Госналогслужбы
России от 6 марта 1992 г. N 4?
Названные предприятия (по полученной прибыли от реализации про-
изводственной или сельскохозяйственной продукции) не являются платель-
щиками налога на прибыль. При определении сельскохозяйственной продук-
ции следует руководствоваться в настоящее время общесоюзным классифи-
катором промышленной и сельскохозяйственной продукции, утвержденным
Государственным комитетом СССР по стандартам в 1985 г.
ПО ПРОЧИМ ДОХОДАМ И МЕСТНЫМ НАЛОГАМ
1. В какой бюджет зачисляется стоимость конфискованных автомо-
билей по решениям таможенных органов?
Постановлением Правительства РФ от 26.12.91 г. N 65 средства от
реализации конфискованного имущества по решениям таможенных органов
направляются на развитие материально-технической базы и социальной
сферы таможенных органов, за исключением имущества, подлежащего сдаче
в Госфонд РФ - Комитету драгметаллов и драгкамней при Минфине РФ и уч-
реждениям банков России и имущества, безвозмездно передаваемого рели-
гиозным объединениям, а также имеющего историческую, художественную
или иную ценность.
2. Конфискованное и бесхозяйное имущество сдаем в магазины по
ценам розничным и надбавкам не выше 25%. Нельзя ли применять свободные
рыночные цены?
В проекте нового Положения "О порядке учета, реализации кон-
фискованного, бесхозяйного имущества, имущества, перешедшего по праву
наследования к государству, и кладов" записано, что оценка этого иму-
щества производится по свободным или регулируемым ценам (по товарам,
на которые установлены регулируемые цены). До принятия такого Положе-
ния следует руководствоваться Инструкцией МФ СССР от 19.12.84 г. N 185
и письмом МФ СССР от 13.08.91 N 46.
3. Можно ли на местах реализовывать конфискованные почтовые
марки, в связи с тем, что Министерство связи, не вскрывая посылки,
возвращает обратно?
Почтовые непогашенные советские марки, находящиеся в почтовом
обращении, конфискованные в общеустановленном порядке, оцениваются по
номинальной стоимости.
Все остальные советские и иностранные, пригодные к реализации,
оцениваются Центральным филателистическим агентством Издательско-торго-
вый центр "Марка" Минсвязи РФ. Такой порядок действовал в 1991 г. Этот
порядок сохраняется до принятия иного решения и на 1992 г.
4. Проверяют ли налоговые органы таможни по своевременной пере-
даче конфискованного имущества?
Таможенные органы не освобождаются от контроля со стороны нало-
говых органов по конфискованному имуществу по их решениям.
5. Действует ли в настоящее время порядок сдачи конфискованных
охотничьих ружей, рыболовецких снастей и добытой продукции с их
применением?
Законом РФ "Об охране окружающей природной среды" статьей 21
"Экологические фонды" эти фонды образуются из средств от реализации
конфискованных орудий охоты и рыболовства, незаконно добытой с их по-
мощью продукции. Суммы от их реализации в экологические фонды зачисля-
ются с 03.03.92 г. (дата опубликования Закона).
6. Обязаны ли средства массовой информации иметь свидетельства
о регистрации?
В соответствии с Законом РФ "О средствах массовой информации"
редакция средств массовой информации осуществляет свою деятельность
после ее регистрации. Средства массовой информации считаются зарегист-
рированными со дня выдачи свидетельства о регистрации.
За выдачу свидетельства о регистрации взимается регистрационный
сбор в зависимости от органа, производящего регистрацию, в размерах,
установленных постановлением Правительства РФ от 05.04.92 г. N 216 "О
порядке взимания регистрационного сбора при регистрации средств
массовой информации".
7. При регистрации средств массовой информации куда должен
поступать сбор, в случае если в области (крае) нет территориальных ор-
ганов печати и информации?
Суммы сбора за регистрацию средств массовой информации при
регистрации в Министерстве Печати и информации РФ зачисляются в
республиканский бюджет - 60% и регистрирующему органу - 40%; при
регистрации в соответствующих территориальных органах Государственной
инспекции по защите свободы печати и информации РФ - в бюджеты
республик в составе РФ или бюджеты краев, областей, городов Москвы и
Санкт-Петербурга по месту регистрации средств массовой информации -
60%, регистрирующему органу - 40%.
8. Все ли предприятия должны пройти регистрацию в местных Сове-
тах? В какой бюджет зачисляются платежи после регистрации, если учре-
дителями предприятия являются предприятия республиканского подчинения?
Статья 34 Закона "О предприятиях и предпринимательской деятель-
ности" предусматривает, что государственная регистрация предприятия
независимо от его организационно-правовой формы осуществляется район-
ными, городскими Советами по месту учреждения предприятия.
Совместные предприятия с участием иностранного капитала регист-
рируются комитетом по иностранным инвестициям при Минфине Российской
Федерации в соответствии с Законом РСФСР "Об иностранных инвестициях в
РСФСР".
Деятельность незарегистрированного предприятия запрещается. До-
ходы, полученные от деятельности незарегистрированного предприятия,
взыскиваются через суд и направляются в местный бюджет.
Платежи (госпошлина) за регистрацию предприятия направляются в
местный бюджет. Уплата налоговых платежей вносится в соответствии с
законодательными актами.
9. Будут ли переизданы инструкции по учету, оценке и реализации
конфискованного, бесхозяйного имущества, имущества, перешедшего по
праву наследования к государству, и кладов, а также о порядке исчисле-
ния и уплаты в бюджет прочих доходов и поступлений?
Проект Положения о порядке учета, оценки и реализации конфиско-
ванного, бесхозяйного имущества, перешедшего по праву наследования к
государству, и кладов направлен на утверждение в Правительство РФ.
Перечень сборов и неналоговых доходов, не предусмотренных Зако-
ном РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", также
находится в Правительстве на рассмотрении. В проекте постановления
Правительства РФ предусмотрено, что до принятия решений по этим воп-
росам руководствоваться нормативными актами, действовавшими в 1991 г.
10. Можно ли считать уставной деятельностью киновидеопоказ и
прокат видеокассет, если в уставе предприятия присутствует такая
формулировка: "оказание других услуг населению"?
Да, можно, при этом в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы
РФ от 06.03.92 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
на прибыль предприятий и организаций" (раздел VI пункт 45) плательщи-
кам налога следует обеспечить раздельное ведение учета финансовых ре-
зультатов по видам деятельности, прибыль (доход) которых облагается по
различным ставкам в соответствии с Законом о налоге на прибыль. Нало-
гообложение доходов, полученного от киновидеопоказа и проката видео-
кассет, осуществляется по ставке 70%.
11. Следует ли взыскивать кредиторскую и депонентскую задолжен-
ности, сроки исковой давности по которым истекли в 1991 г.?
Кредиторская и депонентская задолженность, сроки исковой дав-
ности по которым истекли в 1991 г., взыскиваются в бюджет. Суммы кре-
диторской и депонентской задолженности, сроки исковой давности по ко-
торым истекли в 1992 г., подлежат отнесению на результаты хозяйствен-
ной деятельности предприятия или на увеличение финансирования учрежде-
ния ("Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ" от 20.03.92
г. N 10).
12. Органы Минобороны, Минбезопасности на местах зачастую не
допускают налоговые органы к проверкам:
видеосалонов, находящихся на территории военных училищ, которые
добровольно отказываются уплачивать налог (училище штурманов г. Челя-
бинска)?
вопросов учета, полноты и своевременности передачи конфискован-
ного имущества (КПП МБ Приморского края)?
Государственные налоговые инспекции в соответствии с правами и
обязанностями, предусмотренными Законом РСФСР от 21.03.91 г. "О Госу-
дарственной налоговой службе РСФСР", имеют право производить проверки
органов Минобороны и Минбезопасности по указанным вопросам.
13. По согласованию с грузоотправителем груз дальнейшей
транспортировке из-за повреждения не подлежит. Каков порядок оценки
такого груза и порядок распределения выручки от его реализации?
Оценка производится исходя из действующих прейскурантных цен на
данный товар. На товары пониженного качества комиссия вправе устанав-
ливать пониженные цены.
Денежные суммы, вырученные от реализации грузов в пути следова-
ния, поступившие на депозитный счет управления дороги, при невозмож-
ности перечислить их грузополучателю или грузоотправителю в сроки,
установленные для предъявления претензий за недоставленные по назначе-
нию грузы, перечисляются в доход республиканского бюджета.
14. В каких размерах следует производить отчисления в соот-
ветствующие бюджеты налога на доходы от видеосалонов и видеопоказа?
Ставка налога на доходы от видеосалонов и видеопоказа 70%. В
соответствии с Законом РФ "О бюджетной системе РФ на I квартал 1992
г." в федеральный бюджет зачисляется 17%, остальная часть (53%) за-
числяется в местные бюджеты. В II квартале 1992 г. зачисление произво-
дится соответственно - 13 и 57%.
15. Из какого бюджета возмещается ущерб, причиненный гражданину
в результате неправомерных действий правоохранительных органов?
Ущерб, причиненный гражданину в результате неправомерных
действий правоохранительных органов, возмещается за счет средств
республиканского бюджета. (Действующая на территории инструкция Ми-
нюста СССР, Прокуратуры СССР и Минфина СССР согласована с Верховным
судом СССР, МВД СССР и КГБ СССР, доведена письмом Минфина СССР от
04.03.82 г. N 27.)
16. Какие меры может принять налоговый инспектор, установив,
что административной комиссией райисполкома не обеспечена в полной ме-
ре уплата административных штрафов?
При решении данного вопроса следует руководствоваться статьями
285 и 286 Кодекса РСФСР "Об административных правонарушениях".
17. Каков порядок зачисления сборов, взимаемых органами ГАИ?
Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 апреля
1992 г. N 228 "О некоторых вопросах, связанных с эксплуатацией автомо-
тотранспорта в Российской Федерации" установлено, что органы исполни-
тельной власти республик в составе Российской Федерации, краев, об-
ластей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга са-
мостоятельно с учетом местных особенностей определяют размеры оплаты
за выдачу и замену государственных номерных знаков, свидетельств о ре-
гистрации транспортных средств, водительских удостоверений, талонов к
ним и другой специальной продукции, а также прием экзаменов, проведе-
ние технических осмотров автомототранспорта.
Доходы от оплаты за выдачу и замену специальной продукции, при-
ем экзаменов и проведение технических осмотров автомототранспорта за-
числяются в соответствующие бюджеты и используются по целевому назна-
чению на осуществление указанной деятельности органов внутренних дел,
а также на совершенствование деятельности местных подразделений госу-
дарственной автомобильной инспекции и приобретение ими технических
средств и оборудования.
18. В каком порядке возмещается ущерб, причиненный хищением,
недостачей и утратой молока, молочных продуктов, мяса, мясопродуктов?
В настоящее время действует постановление Госкомцен СССР от
12.04.83 N 303 "О порядке определения стоимости похищенных, недостаю-
щих или утраченных мяса, молока, мясных и молочных продуктов".
Комитет цен РФ разработал проект постановления Правительства РФ
по вопросам определения размеров ущерба при хищениях, порче
материальных ценностей. После его принятия союзное постановление будет
отменено.
19. В районах, как правило, отсутствует инспекция по ценам.
Имеет ли право налоговая инспекция, в случае установления завышения
цен согласно акту проверки, взыскивать сумму от завышения цен?
Органы государственной налоговой службы о всех случаях наруше-
ний предприятиями дисциплины цен, выявленных налоговыми органами при
проверках, сообщают органам контроля цен для принятия решения об изъ-
ятии в доход бюджета всей суммы незаконно полученной предприятиями вы-
ручки (дохода) и штрафа в результате нарушения дисциплины цен. Если
нет районной, то в областную и т.д. Органы налоговой службы не имеют
права сами принимать решения об изъятии этих сумм, а производят
взыскание сумм при получении решений органов контроля цен о применении
экономических санкций.
20. Местная администрация возлагает на налоговые инспекции обя-
занности сбора местных налогов и сборов в соответствии с принимаемыми
решениями органов государственной власти о их введении на соответству-
ющих территориях.
Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" на налоговые органы возложен контроль за пра-
вильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов и сборов. В
связи с этим контролирующий орган не должен заниматься сбором налогов.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ БАНКОВ
1. Какой порядок расчетов с бюджетом по налогу на доходы
Сбербанка Российской Федерации и его учреждений?
В соответствии с телеграммой Минфина РФ, Госналогслужбы РФ и
Сбербанка РФ от 09.04.92 г. N 104-02-01, ВЗ-4-07-16, 16-1-21 с 1
января 1992 г. расчеты с бюджетом по налогу на доходы Сберегательный
банк производит в целом по системе централизованно. Авансовые платежи
налога на доходы, перечисленные учреждениями Сбербанка в I квартале
1992 г., возврату из бюджета не подлежат и будут учтены при перерасче-
те исходя из фактических полученных доходов в целом за 1992 г.
2. Имеют ли банки право заниматься посреднической деятель-
ностью?
Перечень видов деятельности, которыми запрещено заниматься
банкам, приведен в статье 5 Закона РСФСР "О банках и банковской
деятельности в РСФСР".
3. Коммерческий банк в городе обслуживает город и село, доходы
от обслуживания сельских организаций составляют более 50%. Какую
применять ставку: 20% или 30%?
В соответствии со статьей 5 Закона РФ "О налогообложении дохо-
дов банков" доходы банков, осуществляющих кредитные вложения в кресть-
янские (фермерские) хозяйства, колхозы, совхозы и другие сельскохо-
зяйственные предприятия и организации АПК, производящие и перерабаты-
вающие сельскохозяйственную продукцию в размере не менее 50% от общей
суммы их кредитных вложений, облагаются налогом по ставке 20%.
4. Существуют ли предельные размеры взимания процентов за кре-
диты банка и по каким постановлениям они регулируются?
В соответствии с телетайпограммой Центрального банка России от
29.12.91 г. N 216-91 с 1 января 1992 г. отменяются все ограничения на
установление коммерческими банками процентных ставок по активным и
пассивным операциям.
5. Если филиал банка не является юридическим лицом, должен ли
он платить налоги и представлять в налоговую инспекцию отчетность?
Если должны представлять отчетность, то в каком виде?
В соответствии с разъяснением Центрального банка России (письмо
N 15/949 от 18.06.91 г.) филиалы коммерческих банков не являются юри-
дическими лицами. Вместе с тем согласно пункту 1 Инструкции Госна-
логслужбы РФ от 7 апреля 1992 г. N 10 "О порядке налогообложения дохо-
дов банков" филиалы, имеющие отдельный баланс и расчетный или иной
счет, являются плательщиками налога на доходы банков и должны
представлять в налоговую инспекцию по месту нахождения бухгалтерский
отчет.
6. Являлось ли плательщиком налога на прибыль Управление ин-
кассации в 1991 г.?
Как они уплачивают налоги в 1992 г. и являются ли они учрежде-
ниями Центрального банка России?
В соответствии с разъяснениями Центрального банка Российской
Федерации от 31.01.92 г. N 13-1-1-098 Российское республиканское объ-
единение инкассации денежной выручки и его территориальные управления
в 1991 г. являлись плательщиками налога на прибыль на общих основани-
ях.
С 1 января 1992 г. все предприятия, учреждения и организации,
за исключением территориальных главных управлений Центрального банка в
республиках, входящих в состав Российской Федерации, краях, областях,
автономных образованиях, городах Москве и Санкт-Петербурге, а также
расчетно-кассовых центров уплачивают налог на прибыль в соответствии с
действующим законодательством.
7. Какие сроки представления налоговым органам бухгалтерских
отчетов и балансов, расчетов сумм налога на доходы банками?
В соответствии с указаниями Госбанка СССР от 29 апреля 1991 г.
N 158-91 коммерческие и кооперативные банки, не имеющие в своем соста-
ве филиалы, обязаны представлять учреждениям Госбанка, а также госу-
дарственным налоговым инспекциям баланс на первое число месяца в пер-
вый рабочий день месяца, следующего за отчетным кварталом (это от-
носится и к Внешторгбанку РСФСР, не имеющему в своем составе филиа-
лов). Банки, имеющие в своем составе филиалы, представительства, отде-
ления, представляют сводный бухгалтерский баланс не позднее 4 числа
месяца, следующего за отчетным. К балансам должна прилагаться форма N
2 "Отчет о прибылях и убытках коммерческого банка".
Учитывая наличие значительного числа филиалов у Акционерного
инвестиционно-коммерческого промышленно-строительного банка
(Промстройбанка) и Российского республиканского сельскохозяйственного
банка (Россельхозбанка), этим банкам установлены следующие индивиду-
альные сроки представления квартальных сводных балансов соответственно
не позднее 6 и 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Сроки представления годовых бухгалтерских отчетов уточняются
ежегодно и будут сообщены дополнительно.
Коммерческие банки, имеющие в своем составе филиалы, представи-
тельства и отделения, самостоятельно устанавливают им сроки представ-
ления отчетов.
Указанные сроки представления отчетности подтверждены Централь-
ным банком России (письмо от 25 июня 1991 г. N 15-2-1/971 в адрес
Главных управлений Центрального банка России и письмо в адрес Госу-
дарственной налоговой службы от 29 апреля 1992 г. N 15-2-1/386).
8. Предусмотрено ли отчисление в резервный фонд для банков за
счет уменьшения налогооблагаемого дохода?
В соответствии с подпунктом "а" пункта 2 статьи 4 Закона РСФСР
"О налогообложении доходов банков" налогооблагаемая база уменьшается
на суммы отчислений в фонд страхования депозитов в коммерческих бан-
ках, фонд страхования коммерческих банков от банкротства, фонд ком-
пенсации коммерческим банкам разниц в процентных ставках - по одному
проценту от балансовой прибыли за квартал в каждый из перечисленных
фондов. На отчисления в другие резервные фонды налогооблагаемая база
не уменьшается.
9. Включаются ли в состав доходов (расходов) полученные (упла-
ченные) штрафы, пени, неустойки?
Полученные банком штрафы, пени, неустойки включаются в доход
банка. При определении налогооблагаемого дохода из налогооблагаемой
базы суммы уплаченных штрафов, пени и неустоек не исключаются.
10. Что следует понимать под кредитными учреждениями, осущест-
вляющими по лицензии Центробанка России отдельные банковские операции?
В соответствии с Инструкцией "О порядке налогообложения доходов
банков" плательщиками налога на доход являются также кредитные учреж-
дения, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на
осуществление банковских операций - по доходам от осуществляемых в
установленном порядке отдельных банковских операций и сделок.
Согласно разъяснению Центрального банка России от 29 апреля
1992 г. N 15-2-1/386, отдельные банковские операции могут выполнять
учреждения, не являющиеся банками, однако только при наличии у них
лицензии Центрального банка России на проведение этих операций.
11. Является ли предоставление средств во временное пользование
под процент одним предприятием другому банковской операцией?
В соответствии с Законом РСФСР "О банках и банковской
деятельности в РСФСР" к банковским операциям и сделкам относятся также
привлечение вкладов (депозитов) и предоставление кредитов по соглаше-
нию с заемщиком, которые могут проводиться на основании лицензии Цент-
рального банка Российской Федерации.
Согласно Закону РСФСР "О предприятиях и предпринимательской де-
ятельности" предприятия имеют право самостоятельно распоряжаться полу-
ченной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и
других обязательных платежей, оказывать на непостоянной основе другим
предприятиям финансовую помощь без взимания процентов и носящую возв-
ратный характер.
12. Каков порядок ликвидации коммерческих банков?
Ликвидация коммерческого банка осуществляется в порядке, пре-
дусмотренном действующим законодательством и нормативными актами об
акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью с
учетом особенностей, указанных в методических указаниях Центрального
банка России от 13 февраля 1991 г. "О создании и деятельности коммер-
ческих банков на территории РСФСР".
13. Как понимать запись в постановлении Верховного Совета РФ "О
порядке введения в действие Закона РСФСР "О налогообложении доходов
банков", что на затраты будет принято за кредит не более 25%?
Проектом Положения о составе затрат по производству и реализа-
ции продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, предусмотрено отнесение платы по процентам за краткосрочные и
долгосрочные кредиты банков к расходам и потерям, отражаемым на счете
прибылей и убытков.
До принятия указанного Положения проценты по кредитам банков
предприятия и организации обязаны включать в себестоимость продукции
(работ, услуг) в пределах ставки 25%, если банк кредитует предприятие
под данный процент и выше. Если банк кредитует ниже 25%, то на се-
бестоимость принимаются платежи по факту.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ОТ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1. За счет каких средств в страховой организации производится
выплата вознаграждений посредникам?
В соответствии со статьей 3 Закона РСФСР "О налогообложении до-
ходов от страховой деятельности" комиссионное вознаграждение, выплачи-
ваемое страховым агентам, брокерам, относится к затратам, включаемым в
себестоимость страховых услуг, и будет учитываться при определении до-
хода.
Средства, предназначенные на оплату труда штатным работникам,
формируются из дохода, остающегося в распоряжении страховой организа-
ции после уплаты налога.
2. Какие имеются в виду средства, включаемые в доход страховой
организации в виде сумм возврата специальных страховых резервов преды-
дущего периода?
К сумма возврата относятся средства, привлекаемые из запасного
фонда по рисковым видам страхования, резерва платежей по долгосрочным
видам страхования, страхового Пенсионного фонда в случаях, когда фак-
тические выплаты превышают нормативные, исчисленные исходя из нормати-
ва фонда выплат, предусмотренного в структуре тарифной ставки.
3. Что относится к специальным страховым фондам и резервам?
К страховым фондам и резервам относятся:
а) запасной фонд по рисковым видам страхования;
б) резерв платежей по долгосрочным видам страхования;
в) страховой Пенсионный фонд.
Отчисления в указанные фонды производятся в случаях, когда
фактическая сумма выплат ниже нормативной, определяемой исходя из
норматива фонда выплат в структуре тарифной ставки;
г) отчисления на предупредительные мероприятия, определяемые по
установленным в структуре тарифной ставки нормам от страховых платежей
и предназначаемые на финансирование мероприятий по предотвращению
возникновения стихийных бедствий и несчастных случаев.
4. Какие расходы, кроме перечисленных в Законе и инструкции,
могут быть отнесены к страховой деятельности?
В соответствии с письмом Минфина СССР от 6 мая 1991 г. N 32 "О
применении Основных положений по составу затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР, в органах
Государственного страхования" к таким расходам относится оплата услуг:
а) предприятиям, учреждениям и организациям за выполнение ими
поручений страхователей по перечислению страховых платежей из причита-
ющейся им заработной платы путем безналичных расчетов, составлению
смет, выдаче справок и других документов, необходимых для оформления
страховых операций;
б) сбербанкам и управлениям инкассации;
в) гражданам за освидетельствование застрахованных, оценку
строений, осмотр поврежденного имущества граждан;
г) страховым агентам по возмещению расходов проезда от места
жительства до филиала фирмы или другого подразделения страховой орга-
низации и обратно в дни, установленные руководством, и компенсации
расходов нештатным агентам за проезд на участке работы.
5. Производятся ли начисления в Пенсионный фонд, Фонд социаль-
ного страхования, Государственный фонд занятости населения на ко-
миссионное вознаграждение, выплачиваемое страховым агентам?
Да, производится.
6. Кто выдает лицензию медицинской страховой организации?
Государственная лицензия на право заниматься медицинским стра-
хованием выдается Министерством финансов Российской Федерации и его
органами.
7. Могут ли подразделения страховых компаний функционировать на
основании выписок из лицензий Головной компании (например, филиал
московской компании имеет сеть подразделений по городу и области, не-
которые имеют расчетные счета и балансы)?
Для функционирования подразделения страховой компании достаточ-
но лицензии Головной организации.
8. Страховая фирма производит выдачу средств как ссуду. Как
считать эту деятельность и применять ли ставку 30% как к банкам?
В соответствии с действующим законодательством организация, за-
нимающаяся страховой деятельностью, обязана приобрести лицензию. В том
случае, если лицензия отсутствует, объектом обложения является доход
от этой деятельности.
На проведение банковских операций, в том числе предоставление
кредитов (ссуд) под определенный процент, страховая фирма обязана так-
же приобрести лицензию, доход от которых будет облагаться в соот-
ветствии с Законом РСФСР "О налогообложении доходов банков".
Одновременно налоговый орган предъявляет в арбитраж иск о приз-
нании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего
полученного по таким сделкам.
9. За счет каких средств создается в страховой организации фонд
потребления?
Фонд потребления создается за счет дохода, остающегося в распо-
ряжении страховой организации после уплаты налога.
10. Следует ли включать в состав доходов поступление страховых
платежей, отраженных на балансовом счете N 38?
Да, к доходам от страховой деятельности относятся страховые
платежи (страховые премии) по договорам страхования и перестрахования.
11. Производятся ли отчисления в резерв платежей по долгосроч-
ному страхованию от страховых платежей, поступивших единовременно?
Да, от страховых платежей, поступивших единовременно, произво-
дятся отчисления в резерв платежей по долгосрочному кредитованию.
12. По какой форме страховые организации составляют бухгал-
терский отчет и баланс?
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности
в Российской Федерации, утвержденном приказом Министерства финансов
Российской Федерации 20 марта 1992 г. N 10.
13. Предприятие при отсутствии лицензии занимается страховой
деятельностью. Что является объектом налогообложения: доход или
прибыль?
В этом случае объектом обложения является доход от этой
деятельности. Остальные виды деятельности облагаются в соответствии с
Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций". Одновременно налоговый орган предъявляет в арбитраже иск
о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства
всего полученного по таким сделкам.
14. Как учитывать расходы, отнесенные на иную деятельность в
соответствии с пунктом 8 инструкции (раздел III) при определении
прибыли, подлежащей налогообложению в соответствии с приложением 4 к
Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4?
Из валовой прибыли, отражаемой по строке 1 расчета по налогу на
прибыль, исключаются затраты, отнесенные на иную деятельность в соот-
ветствии с пунктом 8 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от
26 марта 1992 г. N 9, исчисленные в соответствии с приложением N 1 к
указанной инструкции.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
1. Освобождаются ли от налога на имущество протезно-ортопеди-
ческие предприятия различных организационно-правовых форм или только
государственные предприятия?
Налогом на имущество не облагаются только государственные про-
тезно-ортопедические предприятия.
2. Исключается ли стоимость всего оборудования АТС или лишь ба-
лансовая стоимость линий связи при исчислении налога на имущество по
предприятию, у которого на балансе числится АТС внутренней связи?
Для налогообложения стоимость АТС внутренней связи не исключа-
ется из балансовой стоимости имущества предприятия.
3. Распространяется ли пункт 5 "ж" инструкции N 7 от 16.03.92
г. на предприятия, созданные до 1 января 1992 г., по которым не истек
годичный срок после их регистрации? Ограничивается ли действие указан-
ной льготы отчетным периодом или календарным?
Да, распространяется. Льгота предоставляется на календарный год
(март - март, июль - июль и т.д.).
4. В каком порядке распределяются между видами деятельности ма-
териальные и денежные активы, если предприятие занимается несколькими
видами производства и по одному из них имеет право на льготу?
В соответствии с пунктом 6 инструкции N 7 от 16 марта 1992 г.
(последний абзац) для получения льготы необходимо обеспечить соот-
ветствующий (раздельный) учет объектов, по которым предоставляется ль-
гота.
5. Могут ли органы государственной власти устанавливать порядок
зачисления налога на имущество только в областной и городской бюджеты,
не зачисляя его в районный бюджет?
Нет, не могут. Суммы данного налога поступают равными долями в
республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации либо
в краевой, либо в областной бюджет, а также городской бюджет - для
предприятий, расположенных в городах областного подчинения, или в ра-
йонный бюджет - для предприятий, расположенных в местностях районного
подчинения.
Суммы налога, уплачиваемого предприятиями, расположенными в ав-
тономных округах, уплачиваются равными долями в окружной и в городской
либо районный бюджет.
6. Каким образом исчисляется налогооблагаемая база банкам?
Какой порядок исчисления налога на имущество по коммерческим банкам и
страховым организациям? Следует ли включать в среднегодовую стоимость
имущества средства предприятий, которые числятся в активе баланса
банков?
Да, так как для банков и страховых организаций Законом не пре-
дусмотрено дополнительных льгот при определении среднегодовой стои-
мости имущества.
7. Являются ли плательщиками налога на имущество:
а) мясокомбинаты, молококомбинаты, колхозы, совхозы, ово-
ще-фруктохранилища, оптово-хозрасчетная база по хранению сельскохо-
зяйственной продукции?
Указанные предприятия не являются плательщиками налога на иму-
щество, так как относятся к предприятиям по первичной переработке и
хранению сельскохозяйственной продукции. Кроме того, к предприятиям
первичной переработки относятся следующие предприятия:
предприятия по первичной обработке льна и прочих лубяных куль-
тур, первичной обработке шерсти; предприятия, обеспечивающие закупку
зерна в госресурсы, его хранение, выработку и реализацию муки, крупы и
комбикормов;
по пищевой промышленности: сахарные заводы, масложировые предп-
риятия, спиртовые заводы, предприятия первичного виноделия, солодовен-
ное производство, крахмало-паточные предприятия, плодовоовощеконсерв-
ные заводы, соледобывающие предприятия, предприятия первичной обработ-
ки чая (ферментации), табачно-ферментационные заводы, эфиромасличные
заводы;
по мясной и молочной промышленности: убойные пункты, хладобой-
ни, мясоптицекомбинаты, молкомбинаты, молзаводы, масложиркомбинаты и
сырзаводы, молокоприемные пункты, молокоперерабатывающие и мясоперера-
батывающие заводы;
по рыбной отрасли: предприятия по выращиванию, лову, транспор-
тировке и переработке рыбы; рыболовецкие колхозы и межколхозные объ-
единения, рыболовецкие базы рыбопромыслового и транспортного флота,
предприятия (базы флотов) промысловой разведки, занимающиеся ловом и
переработкой рыбы, рыбоперерабатывающие предприятия, рыборазводные за-
воды и предприятия товарного рыбоводства;
б) бюджетные организации по хозрасчетной деятельности, НИИ
земледелия и селекции полевых культур, финансируемых в размере 35 -
40% из бюджета?
Бюджетные организации по хозрасчетной деятельности освобожда-
ются от налога на имущество, но при предоставлении указанной льготы
следует иметь в виду, что в настоящее время уточняется статья 4 "а"
Закона в новой редакции: "финансируемых преимущественно из бюджета",
имея в виду финансируемых из бюджета свыше 50%.
8. Как применять пункт 5 "е" инструкции N 7 от 16.03.92?
Руководствоваться только перечнем, указанным в скобках, или будет дано
дополнительное разъяснение? Как понимать другое городское хозяйство?
При определении видов деятельности, относящихся к жилищно-ком-
мунальному хозяйству, следует руководствоваться Классификатором от-
раслей народного хозяйства (ОКОНХ) с учетом рентабельности отраслей.
Высокорентабельные отрасли, в частности, гостиницы и др., должны упла-
чивать налог на имущество предприятий.
Что касается расшифровки понятия "городское хозяйство", то к
перечню льготируемых объектов относятся те объекты, которые финансиру-
ются за счет средств местного бюджета.
9. Какое количество оборудования необходимо арендовать, чтобы
иметь льготу? Может быть, достаточно одного станка?
Льгота не зависит от количества оборудования.
10. Льготируется ли для целей налогообложения находящиеся на
балансе предприятий: столовая и общежитие, а также подлежит ли налого-
обложению имущество гостиниц?
Общежитие, столовая, находящиеся на балансе налогоплательщика,
относятся к объектам жилищно-коммунального хозяйства и социально-куль-
турной сферы и налогом на имущество не облагается. Гостиницы облага-
ются в общем порядке.
11. Относится ли имущество предприятий, занимающихся только
съемкой документальных фильмов, к имуществу, используемому для нужд
культуры?
Да, относится, если оно используется исключительно для этих це-
лей.
Государственная налоговая служба и Министерство финансов
Российской Федерации просят довести настоящее письмо до налоговых и
финансовых органов для практического его использования.
Заместитель
Руководителя Государственной
налоговой службы
Российской Федерации В.В.Гусев
"Согласовано"
Заместитель
Министра финансов
Российской Федерации С.В.Горбачев |