О ПОРЯДКЕ
ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТ
ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
ДОХОДОВ ОТ ОПЕРАЦИЙ С
КАЗНАЧЕЙСКИМИ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ (КО)
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 июня 1995 г.
N 66
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
29 июня 1995 г.
N НП-6-01/355
(Д)
Министерства финансов республик
в составе Российской Федерации,
Финансовые управления (главные
управления, комитеты, департаменты
отделы) администраций краев,
областей, автономных образований,
городов и районов,
Департамент финансов
Правительства Москвы,
Комитет экономики и финансов
мэрии Санкт-Петербурга.
Государственные налоговые
инспекции по субъектам
Российской Федерации
В связи с поступающими запросами о порядке применения льготы по
налогообложению прибыли (дохода) юридических лиц от операций с
казначейскими обязательствами (КО), Министерство финансов Российской
Федерации и Государственная налоговая служба Российской Федерации
рекомендуют использовать указанные в настоящем письме примеры при
расчете прибыли (дохода) от операций с казначейскими обязательствами,
не подлежащей налогообложению.
Доход юридических лиц по операциям с казначейскими
обязательствами определяется в виде суммы положительной разницы между
ценой реализации (погашения) и ценой приобретения этих ценных
бумаг.
При налогообложении исключается из налогооблагаемой базы сумма
разницы в пределах текущего курса на дату продажи между ценой
реализации (погашения) и ценой приобретения (сверх номинальной
стоимости) казначейских обязательств.
Отрицательная разница, полученная при реализации казначейских
обязательств на вторичном рынке по цене ниже покупной (балансовой)
стоимости, относится за счет собственных средств юридического лица.
(Порядок установлен п. 5.6 письма Минфина РФ от 21 октября 1994 г. N
140).
Примеры
расчета прибыли (дохода)
от операций с казначейскими
обязательствами на вторичном
рынке.
Номинальная стоимость КО - 1 млн. рублей.
(тыс. руб.)
------T----------T--------------------T---------------------------------------
N ¦ Покупка ¦ Продажа ¦ Прибыль, полученная
n/n +----------+----------T---------+ от операции купли-
¦ цена ¦ цена ¦ текущий ¦ продажи
¦ покупки ¦ продажи ¦ курс +---------T-----------------------------
¦ КО ¦ КО ¦ КО на ¦ Всего ¦ в т.ч.
¦ ¦ ¦ дату ¦ (гр.3 +----------------T------------
¦ ¦ ¦ продажи ¦ - ¦ льготируется ¦ облагается
¦ ¦ ¦ ¦ гр.2) ¦ при ¦ налогом
¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогообложении ¦ по
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (гр.4 - гр.2) ¦ общей
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ставке
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (гр.5 -
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ гр.6)
------+----------+----------+---------+---------+----------------+------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7
------+----------+----------+---------+---------+----------------+------------
1. 1000 740 1130 -260 - -
2. 740 950 1130 210 - 210
3. 950 1150 1130 200 130 70
4. 1150 1050 1130 -100 - -
5. 1050 1250 1130 200 80 120
6. 1050 1250 1200 200 150 50
7. 1000 1150 1200 150 150 -
Пример 1 (4).
Убыток, полученный держателем казначейских обязательств при
совершении операции продажи КО ниже цены приобретения не уменьшает
налогооблагаемую базу, а относится на прибыль, остающуюся у
предприятия после уплаты налога.
Пример 2.
Полученный держателем казначейских обязательств доход при
операции купли-продаже учитывается в составе валовой прибыли и
полностью включается в состав налогооблагаемой базы при исчислении
налога на прибыль в том случае, когда цена приобретения и цена продажи
ниже номинальной стоимости КО.
Доход, полученный держателем казначейских обязательств от
операций купли-продаже на вторичном рынке, при исчислении налога на
прибыль подлежит льготированию в размере роста текущего курса КО на
день продажи по сравнению с ценой приобретения, при условии, что эта
цена не ниже номинальной стоимости КО.
Пример 3.
Держателем КО, купившим государственную ценную бумагу на
вторичном рынке по цене 950 тыс.руб. и продавшем за 1150 тыс. руб.,
получен доход в сумме 200 тыс. руб. при исчислении налога на прибыль
подлежит льготированию 130 тыс. руб. Текущий курс КО на день продажи
составил 1130 тыс. руб., номинальная цена КО - 1000 тыс. руб. (1130
тыс. руб. - 1000 тыс. руб. = 130 тыс. руб.).
Пример 5.
При доходе, полученном держателем Казначейских обязательств от
операций на вторичном рынке в сумме 200 тыс. руб. (1250 тыс. руб. -
1050 тыс. руб.) льготируется при налогообложении 80 тыс. руб.
{1130 тыс. руб. (стоимость КО по текущему курсу на день продажи) -
1050 тыс. руб. (цена приобретения) = 80 тыс. руб.}.
Пример 6. При продаже (погашении) КО по цене 1250 тыс. руб.,
приобретенного по цене 1050 тыс. руб., получен доход в сумме 200 тыс.
руб., из которого подлежит льготированию только 150 тыс. руб. (разница
между текущим курсом КО на день продажи (погашения) 1200 тыс. руб. и
ценой приобретения 1050 тыс. руб.).
Пример 7.
Держатель КО, получивший его при обязательном индоссаменте по
номинальной стоимости, при продаже на вторичном рынке по цене 1150
тыс. руб. получил доход в сумме 150 тыс. руб., при этом, прирост
текущего курса КО за время его обращения составил 200 тыс. руб. (1200
тыс. руб. - 1000 тыс. руб.).
При исчислении налога на прибыль льготированию подлежит только
150 тыс. руб. (прирост стоимости КО от изменения текущего курса в
пределах фактически полученного дохода).
Заместитель Министра
финансов Российской
Федерации А.И. Казьмин
N 66
30 июня 1995 г.
Заместитель Руководителя
Государственной налоговой
службы Российской Федерации
- государственный советник
налоговой службы 1 ранга Н.В. Попов
N НП-6-01/355
29 июня 1995 г. |