О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТА НАЛОГА НА РЕАЛИЗАЦИЮ
ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
17 июля 1995 г.
N ВЗ-6-15/386
(Д)
Государственные налоговые инспекции по субъектам Российской
Федерации
В связи с введением Указа Президента Российской Федерации от 28
февраля 1995 г. N 221 "О мерах по упорядочению государственного
регулирования цен (тарифов)" и изданного во исполнение этого Указа
постановления Правительства Российской Федерации от 7 марта 1995 г. N
239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен
(тарифов)", а также изменением порядка исчисления налога на
добавленную стоимость и спецналога, Государственная налоговая служба
Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов
Российской Федерации устанавливает порядок исчисления и уплаты налога
на реализацию горюче-смазочных материалов в части продукции,
реализуемой на территории Российской Федерации.
Пример 1 расчета налога на реализацию горюче-смазочных материалов
для организаций-изготовителей:
за 1 тонну
в рублях
1. Цена организации-изготовителя ГСМ 150000
2. Начисление налогов:
а) НДС по ставке 20% 30000
б) СН по ставке 1,5% 2250
в) НГСМ по ставке 25% 37500
3. Цена реализации организации-
изготовителя ГСМ 219750
Как следует из данного примера организации-изготовители
горюче-смазочных материалов должны уплатить налог на реализацию
горюче-смазочных материалов в сумме 37500 рублей.
Хозяйствующие субъекты, осуществляющие перепродажу
горюче-смазочных материалов, уплачивают налог на реализацию
горюче-смазочных материалов от суммы разницы между выручкой от
реализации горюче-смазочных материалов без налога на добавленную
стоимость и спецналога и стоимостью их приобретения без налога на
добавленную стоимость и спецналога.
Пример 2 расчета налога на реализацию горюче-смазочных материалов
для хозяйствующих субъектов, осуществляющих перепродажу
горюче-смазочных материалов:
за 1 тонну
в рублях
1. Стоимость приобретения ГСМ 219750
в том числе
а) цена предприятия-изготовителя 150000
б) налог на добавленную стоимость
(по ставке 20%) 30000
в) спецналог (по ставке 1,5 %) 2250
г) налог на реализацию ГСМ
(по ставке 25%) 37500
2. Продажная цена снабженческо-сбытовой
организации (без НДС, СН и НГСМ) 190000
3. Начисление налогов
а) НДС (стр.2 х 20%) : 100% 38000
б) СН (стр.2 х 1,5%) : 100% 2850
в) ГСМ (стр.2 х 25%) : 100% 47500
4. Выручка от реализации ГСМ -
продажная цена с учетом НДС, СН и НГСМ
(из емкостей нефтебазы)
(стр.2 + стр.3а + стр.3б + стр.3в) 278350
5. Выручка от реализации ГСМ -
продажная цена с учетом НДС, СН и НГСМ
через АЗС 292267
6. Валовый доход для исчисления налогов
(НДС, СН и НГСМ) определяется как разница
между ценой продажи и ценой покупки
по соответствующим расчетным ставкам
(стр.5 - стр.4) 13917
а) НДС по ставке 13,65% 1900
б) СН по ставке 1,02% 142
в) НГСМ по ставке 17,06% 2375
7. Налогооблагаемая база для расчета
налога на реализацию ГСМ
(из емкостей нефтебазы)
(стр.4 - стр.3а - стр.3б) -
- (стр.1 - стр.1б -стр.1в) 50000
8. Расчет суммы налога на реализацию
ГСМ, подлежащей уплате в федеральный
дорожный фонд
(стр.7 х 25%) : 125% + стр.6в 12375
В данном примере хозяйствующие субъекты, осуществляющие
перепродажу горюче-смазочных материалов, уплачивают налог на
реализацию горюче-смазочных материалов в сумме 12375 рублей.
При этом следует иметь в виду, что в случае реализации
горюче-смазочных материалов через автозаправочные станции за наличный
расчет для расчета сумм налога на реализацию горюче-смазочных
материалов применяется расчетная ставка в размере 17,0 процентов.
Указанный порядок расчета налога на реализацию горюче-смазочных
материалов в части горюче-смазочных материалов, реализуемых на
территории Российской Федерации вводится с 1 июля 1995 года.
В связи с введением указанного порядка обложения налогом и
реализацию горюче-смазочных материалов в части реализации этих
материалов на территории Российской Федерации письмом Госналогслужбы
России от 28 июля 1993 г. N ВЗ-6-15/241 утрачивает силу.
Что касается исчисления налога на реализацию горюче-смазочных
материалов, реализуемых в страны СНГ, то порядок, установленный в
вышеназванном письме, действует до внесения в законодательные акты
соответствующих изменений, о чем будет сообщено дополнительно.
Государственный советник налоговой
службы I ранга В.А. Зверховский
"Согласовано"
Заместитель Министра
финансов Российской Федерации С.Д. Шаталов |