МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПОСТАНОВЛЕНИЯ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 1 ИЮЛЯ 1995 Г. N 660
"О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТОВ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ БЮДЖЕТОМ И БЮДЖЕТАМИ
СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ, В СОСТАВ КОТОРЫХ ВХОДЯТ
ТЕРРИТОРИАЛЬНО ОБОСОБЛЕННЫЕ СТРУКТУРНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,
НЕ ИМЕЮЩИЕ ОТДЕЛЬНОГО БАЛАНСА И РАСЧЕТНОГО (ТЕКУЩЕГО,
КОРРЕСПОНДЕНТСКОГО) СЧЕТА"
(Редакция на 14.11.1995)
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
4 августа 1995 г.
N НП-4-01/46н
(ЮИАИ)
Федеральным законом от 25 апреля 1995 г. N 64-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" установлено, что по предприятиям, в
состав которых входят территориально обособленные структурные
подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего,
корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части,
зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации,
производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту
нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли,
приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой
пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и
стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом
Правительством Российской Федерации. При этом сумма налога по
указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в
соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на
территориях, где расположены эти предприятия и структурные
подразделения.
Государственная налоговая служба Российской Федерации по
согласованию с Министерством финансов Российской Федерации согласно
пункту 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 1 июля
1995 г. N 660 и в соответствии с Порядком расчетов с федеральным
бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на
прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят
территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие
отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета,
утвержденным этим Постановлением, сообщает следующее.
1. Указанный порядок расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами
субъектов Российской Федерации распространяется на предприятия и
организации, включая организации с иностранными инвестициями,
кредитные и страховые организации (далее именуются - организации),
являющиеся плательщиками налога на прибыль в соответствии с пунктом 1
статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий
и организаций", в состав которых входят территориально-обособленные
структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного
(текущего, корреспондентского) счета (далее именуются - структурные
подразделения). К таким структурным подразделениям относятся также
филиалы страховых организаций, не имеющие баланса с конечным
финансовым результатом.
Этот порядок расчетов с бюджетами не распространяется на
предприятия и организации, относящиеся к основной деятельности
железнодорожного транспорта и связи, а также объединения и предприятия
по газификации и эксплуатации газового хозяйства, для которых порядок
уплаты налога согласно пункту 2 статьи 1 указанного Закона установлен
Правительством Российской Федерации.
Указанный порядок расчетов с бюджетами не распространяется на
организации и их структурные подразделения, находящиеся на территории
одного субъекта Российской Федерации. В тех случаях, когда в состав
организации входят структурные подразделения, находящиеся как на
территории других субъектов Российской Федерации, так и на территории
того же субъекта Российской Федерации, что и сама организация, расчеты
по налогу на прибыль организация должна производить отдельно по
каждому структурному подразделению, находящемуся на территории другого
субъекта Российской Федерации, а по налогу на прибыль структурных
подразделений, находящихся на одной территории с организацией, - в
составе расчета по налогу на прибыль этой организации.
Доля прибыли, которая приходится на структурные подразделения
организаций и по которой исчисляется налог, подлежащий зачислению в
доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по месту
нахождения указанных структурных подразделений, определяется исходя из
средней величины удельного веса среднесписочной численности работников
(фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных
производственных фондов этих структурных подразделений соответственно
в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) и
стоимости основных производственных фондов по организации в целом.
Например, фактическая среднесписочная численность работников по
организации в целом составляет за I полугодие 10000 человек, в том
числе структурного подразделения - 2000 человек, стоимость основных
производственных фондов соответственно - 26000 млн. рублей и 4000 млн.
рублей. Исходя из этого удельный вес среднесписочной численности
работников структурного подразделения в среднесписочной численности
работников организации в целом составит 20% (2000 : 10000 x 100%),
соответственно стоимости основных производственных фондов - 15,38%
(4000 : 26000 x 100%), средняя величина удельного веса - 17,69% ((20%
+ 15,38%) : 2). В случае, если структурное подразделение не имеет
основных производственных фондов, средняя величина удельного веса
составит 10 % ((20% + 0) : 2).
Организации самостоятельно определяют, какой из показателей
должен применяться - среднесписочная численность работников или фонд
оплаты труда. Выбранный организацией показатель должен быть
неизмененным в течение отчетного года. Определение средней величины
удельного веса для исчисления авансовых и фактических сумм налога на
прибыль по организациям (без структурных подразделений) и по их
структурным подразделениям производится исходя соответственно из
предполагаемых и фактических показателей среднесписочной численности
работников (фонда оплаты труда) и стоимости основных производственных
фондов этих организаций и их структурных подразделений.
В фактическую среднесписочную численность работников включаются
работники, состоящие в штате, в том числе работающие по
совместительству, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие
работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового
характера за соответствующий отчетный период), отражаемые по строке 2
расчета налога с суммы превышения расходов на оплату труда по
сравнению с их нормируемой величиной (приложение N 1 к Инструкции
Госналогслужбы России от 6 марта 1992 г. N 4).
Стоимость основных производственных фондов определяется исходя из
их стоимости, числящейся по балансу у организации за вычетом износа.
Исчисление налога на прибыль отдельно по организациям (без
структурных подразделений) и отдельно по каждому структурному
подразделению производится в соответствии со ставками налога на
прибыль, действующими на территориях, где расположены эти организации
и их структурные подразделения.
Организации сообщают финансовым органам субъектов Российской
Федерации по месту нахождения структурных подразделений сведения о
своем наименовании и почтовом адресе для учета в составе
налогоплательщиков, учет которых ведут налоговые органы, а также
наименование и почтовый адрес структурных подразделений.
Финансовые органы субъекта Российской Федерации, где находится
структурное подразделение организации, не позднее чем через 5 дней
после установления законодательными (представительными) органами
субъекта Российской Федерации ставки налога на прибыль, зачисляемого в
бюджет этого субъекта, сообщают о ее размере организациям,
составляющим расчеты по налогу на прибыль, и налоговому органу по
месту нахождения указанной организации с разбивкой для зачисления
налога в бюджеты субъекта Российской Федерации разных уровней: в
бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев,
городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований, а также в
бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских
населенных пунктов. Одновременно направляются образцы заполнения
платежного поручения для зачисления налога.
Учет налогоплательщиков осуществляется путем их включения в
Государственный реестр налогоплательщиков, обеспечивающий
идентификацию хозяйствующих субъектов, ведение которого осуществляется
налоговыми органами.
Поскольку структурные подразделения не являются самостоятельными
плательщиками налога на прибыль, на учете в налоговом органе по месту
нахождения структурного подразделения должна стоять организация, на
которую возложена обязанность перечислять налог в соответствующие
бюджеты по месту нахождения структурного подразделения.
2. Сведения о суммах авансовых взносов налога по структурным
подразделениям, а также суммах налога, определенных исходя из
фактически полученной прибыли, сообщаются организациями налоговым
органам по субъектам Российской Федерации по месту нахождения
структурных подразделений, соответственно, до начала квартала и в
десятидневный срок со дня, установленного для представления
квартальных и годовых бухгалтерских отчетов. При определении авансовых
сумм налога на прибыль по организациям и входящим в них структурным
подразделениям принимается предполагаемая среднесписочная численность
работающих (предполагаемый фонд оплаты труда) и предполагаемая средняя
остаточная стоимость основных производственных фондов на
соответствующий отчетный период.
При определении фактических сумм налога на прибыль принимаются
фактические показатели по среднесписочной численности работающих
(фонду оплаты труда) и средней остаточной стоимости основных
производственных фондов за отчетный период нарастающим итогом с начала
года.
Например, на 1 января стоимость основных производственных фондов
составила 1000,0 тыс. рублей, на 1 апреля - 1200,0 тыс. рублей, на 1
июля - 1300,0 тыс. рублей, на 1 октября - 1500,0 тыс. рублей, на 1
января следующего года - 1500,0 тыс. рублей. Средняя стоимость этих
фондов составит за I квартал 1100,0 тыс. рублей ((1000,0 тыс. рублей +
1200,0 тыс. рублей) : 2), за первое полугодие - 1166 тыс. рублей
((1000,0 тыс. рублей + 1200,0 тыс. рублей + 1300,0 тыс. рублей) : 3),
за 9 месяцев - 1250,0 тыс. рублей ((1000,0 тыс. рублей + 1200,0 тыс.
рублей + 1300,0 тыс. рублей + 1500,0 тыс. рублей) : 4), за год -
1300,0 тыс. рублей ((1000,0 тыс. рублей + 1200,0 тыс. рублей + 1300,0
тыс. рублей + 1500,0 тыс. рублей + 1500,0 тыс. рублей) : 5).
Расчеты по налогу от фактической прибыли производятся
организациями применительно к форме расчета налога от фактической
прибыли (приложение N 4 к Инструкции Госналогслужбы России от 6 марта
1992 г. N 4). При этом налогооблагаемая прибыль каждого структурного
подразделения определяется путем применения средней величины удельного
веса, исчисленной в указанном выше порядке, к налогооблагаемой прибыли
организации, отраженной по строке 5 расчета (пример расчета приведен в
Приложении к Методическим указаниям).
Исчисление налога от фактически полученной прибыли и его
перечисление в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту
нахождения структурных подразделений производит организация, в состав
которой они входят, в десятидневный срок со дня, установленного для
представления бухгалтерского отчета.
Настоящий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в бюджеты
субъектов Российской Федерации применяется при определении авансовых
взносов налога начиная с III квартала 1995 г. и сумм налога по
фактически полученной прибыли начиная с расчетов за первое полугодие
1995 года.
3. Распределение суммы превышения фактических расходов на оплату
труда работников над их нормируемой величиной между организациями (без
структурных подразделений) и их структурными подразделениями, а также
исчисление налога с этого превышения, зачисляемого в бюджеты субъектов
Российской Федерации, производятся в порядке, аналогичном порядку
исчисления налога на прибыль, т.е. исходя из средней величины
удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты
труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов
этих структурных подразделений соответственно в среднесписочной
численности работников (фонде оплаты труда) и стоимости основных
производственных фондов по организации в целом.
Сведения о суммах указанного налога, причитающихся уплате в
бюджет, сообщаются организацией налоговым органам по субъектам
Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений
одновременно со сведениями о суммах налога на прибыль, причитающихся
внесению в бюджет исходя из фактически полученной прибыли.
Перечисление налога в бюджеты субъектов Российской Федерации по
месту нахождения структурных подразделений производит организация, в
состав которой они входят, аналогично порядку по налогу на прибыль.
4. Определение разницы между суммой налога на прибыль, подлежащей
внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации (возврату из
бюджетов) исходя из фактически полученной прибыли, и авансовыми
взносами налога за истекший квартал, корректируемой на учетную ставку
Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским
кредитом, производится организацией отдельно по организации (без
структурных подразделений) и отдельно по каждому структурному
подразделению.
Сведения о суммах указанных платежей, причитающихся уплате в
бюджет (возврату из бюджета), сообщаются организацией налоговым
органам по субъектам Российской Федерации по месту нахождения
структурных подразделений одновременно со сведениями о суммах налога
на прибыль, причитающихся внесению в бюджет исходя из фактически
полученной прибыли.
Перечисление этих сумм в бюджеты субъектов Российской Федерации
по месту нахождения структурных подразделений производит организация,
в состав которой они входят, аналогично порядку по налогу на прибыль.
5. Исчисление и уплата в федеральный бюджет налога на прибыль,
налога с сумм превышения фактических расходов на оплату труда по
сравнению с их нормируемой величиной, а также дополнительных платежей,
рассчитанных исходя из процента за пользование банковским кредитом,
установленного в истекшем квартале Банком России, производятся
организациями по месту своего нахождения без распределения сумм
налогов и дополнительных платежей по структурным подразделениям. Такой
же порядок применяется к средствам, подлежащим возврату из бюджета.
6. Ответственность за полноту перечисления в бюджеты субъектов
Российской Федерации налогов, причитающихся со структурных
подразделений, несут организации, в состав которых входят эти
структурные подразделения.
Начисленные в соответствии с действующим законодательством
штрафные санкции по результатам проверок организаций, а также пени за
несвоевременное перечисление платежей взыскиваются в бюджет в
установленном порядке с этих организаций.
Суммы, внесенные в бюджеты субъектов Российской Федерации
организацией по месту своего нахождения по итогам деятельности за
первое полугодие 1995 г. и в счет авансовых взносов за III квартал
1995 г., в связи с изменением порядка взаимоотношений с бюджетом
подлежат возврату этой организации в части, приходящейся к уплате в
доход бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения
структурных подразделений, которые по получении их организацией должны
перечисляться без задержки в указанные бюджеты. Пени за
несвоевременное перечисление платежей в бюджеты по месту нахождения
структурных подразделений в данном случае не начисляются.
Пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей налога по
срокам 15 июля и 15 августа 1995 г. и по результатам перерасчетов за
первое полугодие 1995 г. в бюджеты субъектов Российской Федерации по
месту нахождения структурных подразделений не взыскиваются.
7. Указанный порядок расчетов с бюджетом не распространяется на
объекты социально-культурной сферы (дома отдыха, детские лагеря отдыха
и другие), находящиеся на балансе организации и являющиеся ее
структурными подразделениями, содержащиеся за счет прибыли этой
организации.
8. Контроль за правильностью исчисления налогов и
своевременностью их перечисления в бюджеты субъектов Российской
Федерации осуществляют налоговые органы по месту нахождения
организации, в состав которой входят структурные подразделения.
С этой целью организация представляет в указанные налоговые
органы в установленные сроки справки об авансовых взносах налога в
бюджет с указанием суммы налога в федеральный бюджет исходя из
предполагаемой прибыли на квартал по организации в целом включая
структурные подразделения, а также об авансовых взносах в бюджеты
субъектов Российской Федерации по организации без структурных
подразделений и отдельно по каждому структурному подразделению с
указанием их местонахождения и даты направления этих сведений в
налоговые органы субъектов Российской Федерации по месту нахождения
каждого структурного подразделения. Одновременно с бухгалтерскими
отчетами и балансами представляются расчеты налога от фактической
прибыли, налога с суммы превышения фактических расходов на оплату
труда по сравнению с их нормируемой величиной, дополнительных платежей
в бюджет (возврата из бюджета), рассчитанных исходя из процента за
пользование банковским кредитом, установленного Банком России,
составленные в аналогичном порядке.
Ведение оперативно-бухгалтерского учета поступлений в бюджеты
субъектов Российской Федерации налога на прибыль, налога с суммы
превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их
нормируемой величиной, дополнительных платежей в бюджет (возврата из
бюджета), рассчитанных исходя из процента за пользование банковским
кредитом, установленного Банком России, и отражение их в формах
налоговой отчетности осуществляют налоговые органы по месту нахождения
структурных подразделений, входящих в состав организации.
9. С 1 января 1996 г. указанный порядок расчетов с бюджетом в
части налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда
по сравнению с их нормируемой величиной не применяется.
Заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
Н.В. ПОПОВ
4 августа 1995 г.
N НП-4-01/46н
Согласовано
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д. ШАТАЛОВ
Зарегистрировано в Министерстве юстиции РФ
14 августа 1995 г.
N 932
Приложение
к Методическим указаниям
Госналогслужбы России
от 4 августа 1995 года
N НП-4-01/46н
ПРИМЕР РАСЧЕТА
НАЛОГА ОТ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРИБЫЛИ ПО ОРГАНИЗАЦИЯМ,
В СОСТАВ КОТОРЫХ ВХОДЯТ ТЕРРИТОРИАЛЬНО ОБОСОБЛЕННЫЕ
СТРУКТУРНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД
(тыс. руб.)
----------------------------------------------------------------------------------------------------
| | По организации, | В том числе: |
| | включая |------------------------------------------------|
| | структурные | по организации | по | по |
| | подразделения | без | структурному | структурному |
| | | структурных | подразделению | подразделению |
| | | подразделений | N 1 | N 2 |
|-------------------------------|-----------------|----------------|---------------|---------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|-------------------------------|-----------------|----------------|---------------|---------------|
| 1. Валовая прибыль - всего | 100.000 | - | - | - |
|-------------------------------|-----------------|----------------|---------------|---------------|
| 2. Из валовой прибыли, | | | | |
| подлежащей налогообложению, | | | | |
| исключаются суммы, показанные | | | | |
| в итоге строки 2 расчета по | | | | |
| налогу от фактической прибыли | | | | |
| (приложение N 4 к Инструкции | | | | |
| Госналогслужбы России | | | | |
| от 6 марта 1992 г.) | 10.000 | - | - | - |
|-------------------------------|-----------------|----------------|---------------|---------------|
| 3. Сумма отчислений | | | | |
| в резервный или другие | | | | |
| аналогичные фонды, создание | | | | |
| которых предусмотрено | | | | |
| законодательством | | | | |
| (до достижения размеров этих | | | | |
| фондов не более 25% уставного | | | | |
| фонда, но не свыше 50% | | | | |
| прибыли, подлежащей | | | | |
| налогообложению) | - | - | - | - |
|-------------------------------|-----------------|----------------|---------------|---------------|
| 4. Льготы по налогу | | | | |
| на прибыль (по специальному | | | | |
| расчету) | 30.000 | - | - | - |
|-------------------------------|-----------------|----------------|---------------|---------------|
| 5. Налогооблагаемая прибыль | | | | |
| (стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 - | | | | |
| стр. 4) | 60.000 | - | - | - |
|-------------------------------|-----------------|----------------|---------------|---------------|
| 5а. Средняя величина | | | | |
| удельного веса - в % <*> | - | 50 | 20 | 30 |
|-------------------------------|-----------------|----------------|---------------|---------------|
| 5б. Налогооблагаемая прибыль | | | | |
| исходя из средней величины | | | | |
| удельного веса | - | 30.000 | 12.000 | 18.000 |
|-------------------------------|-----------------|----------------|---------------|---------------|
| 6. Ставка налога на прибыль - | | | | |
| всего в % | 13 | 22 | 22 | 22 |
| в том числе: | | | | |
|-------------------------------|-----------------|----------------|---------------|---------------|
| а) в федеральный бюджет | 13 | - | - | - |
|-------------------------------|-----------------|----------------|---------------|---------------|
| б) в бюджеты республик в | | | | |
| составе Российской Федерации, | | | | |
| бюджеты краев, областей, | | | | |
| городов Москвы и | | | | |
| Санкт-Петербурга, автономных | | | | |
| образований | - | 15 | 17 | 16 |
|-------------------------------|-----------------|----------------|---------------|---------------|
| в) в бюджеты районов, | | | | |
| городов, районов в городах, | | | | |
| поселков, сельских населенных | | | | |
| пунктов | - | 7 | 5 | 6 |
|-------------------------------|-----------------|----------------|---------------|---------------|
| 7. Сумма налога на прибыль - | | | | |
| всего <**> | 7.800 | 6.600 | 2.640 | 3.960 |
| в том числе: | | | | |
|-------------------------------|-----------------|----------------|---------------|---------------|
| а) в федеральный бюджет | | | | |
| (стр. 5 x стр. 6 "а") : 100 | 7.800 | - | - | - |
|-------------------------------|-----------------|----------------|---------------|---------------|
| б) в бюджеты республик в | | | | |
| составе Российской Федерации, | | | | |
| бюджеты краев, областей, | | | | |
| городов Москвы и | | | | |
| Санкт-Петербурга, автономных | | | | |
| образований (стр. 5 x | | | | |
| стр. 6 "б") : 100 | - | 4.500 | 2.040 | 2.880 |
|-------------------------------|-----------------|----------------|---------------|---------------|
| в) в бюджеты районов, | | | | |
| городов, районов в городах, | | | | |
| поселков, сельских населенных | | | | |
| пунктов (стр. 5 x | | | | |
| стр. 6 "в") : 100 | - | 2.100 | 600 | 1.080 |
----------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
<*> Показатель средней величины удельного веса, определенный
условно, применяется к строке 5 (графа 2) и составляет по организации
без структурных подразделений - 50%, по структурному подразделению N 1
- 20 %, по структурному подразделению N 2 - 30 %.
<**> Организация уплачивает по месту своего нахождения налог в
федеральный бюджет в сумме 7.800 тыс. рублей и в бюджеты субъектов
Российской Федерации - 6.600 тыс. рублей и перечисляет в бюджеты
субъектов Российской Федерации по месту нахождения структурного
подразделения N 1 - 2.640 тыс. рублей и структурного подразделения N 2
- 3.960 тыс. рублей.
|