ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 6
ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 20 МАРТА 1992 Г. N 8
"ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
"О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
15 марта 1995 г.
(ФГ 95-14)
В соответствии с Федеральным законом от 23 декабря 1994 г. N
74-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации
"О подоходном налоге с физических лиц" и Федеральным законом от 27 ян-
варя 1995 г. N 10-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Закона
Российской Федерации "О статусе военнослужащих" в инструкцию Госу-
дарственной налоговой службы Российской Федерации от 20 марта 1992 г.
N 8 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц" вносятся следующие изменения и дополнения.
1. В пункте 5 исключаются абзацы шестой, девятый, семнадцатый и
восемнадцатый.
2. Пункт 6 излагается в следующей редакции:
"6. Не включаются в облагаемый доход членов акционерных обществ
стоимость дополнительных акций, выпущенных в связи с переоценкой
основных фондов (средств) и (или) в связи с переоценкой валютных
средств, находящихся на валютных счетах этих обществ и распределенных
между акционерами пропорционально их доле и видам акций, либо разница
между номинальной стоимостью новых акций, выпущенных взамен первона-
чальных в результате переоценки, и номинальной стоимостью первоначаль-
но выпущенных акций.
При выходе из акционерного общества его члена и реализации им до-
ли имущественных прав (продаже акций) полученные доходы подлежат нало-
гообложению с применением положений, изложенных в подпункте "т" пункта
8 настоящей инструкции.".
3. В пункте 8:
а) подпункт "а" излагается в следующей редакции:
"а) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с зако-
нодательством Российской Федерации, за исключением пособий по времен-
ной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком). При
этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся также посо-
бия по безработице и пособия по беременности и родам;";
б) подпункт "и" исключается;
в) в подпункте "к":
абзацы первый - третий излагаются в следующей редакции:
"к) суммы материальной помощи, независимо от ее размера, оказыва-
емой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрез-
вычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материаль-
ного ущерба или ущерба их здоровью на основании решений органов зако-
нодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, органов
местного самоуправления, иностранными государствами, а также созданны-
ми в соответствии с международными договорами Российской Федерации
правительственными и неправительственными межгосударственными органи-
зациями.
При этом под стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоя-
тельством следует понимать природные, промышленные и иные катастрофы,
аварии, землетрясения, засуху, наводнения, вооруженные конфликты, дру-
гие события и явления, приведшие к значительным материальным потерям и
нарушениям обычных условий жизнедеятельности людей на определенной
территории.
Суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях в преде-
лах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной
месячной оплаты труда в год включительно. При этом размер помощи: не
включаемой в облагаемый совокупный доход, определяется исходя из раз-
мера минимальной месячной оплаты труда в год, рассчитанной на основе
действовавших с начала года размеров и того размера, который действует
на дату начисления материальной помощи, с последующим перерасчетом по
фактически сложившемуся размеру такой оплаты труда в целом за год при
исчислении налога по совокупному годовому доходу.";
абзац пятый исключается;
последний абзац излагается в следующей редакции:
"В случаях если материальная помощь оказывается предприятиями,
учреждениями, организациями и иными работодателями членам семьи умер-
ших работников или работникам в связи со смертью членов их семьи, то
сумма такой материальной помощи независимо от ее размера не включается
в облагаемый налогом доход. К членам семьи относятся супруги, дети и
родители.";
г) подпункт "н" излагается в следующей редакции:
"н) проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других
кредитных учреждениях, находящихся на территории Российской Федерации,
по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим
государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и
субъектов Российской Федерации, а также облигациям и ценным бумагам,
выпущенным органами местного самоуправления.
Суммы доходов, получаемые гражданами по облигациям и ценным бума-
гам, выпущенным органами местного самоуправления, подлежат освобожде-
нию от налогообложения только в том случае, если они соответствуют
требованиям, предъявляемым к ценным бумагам законодательством
Российской Федерации;";
д) подпункт "р" излагается в следующей редакции:
"р) суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обуче-
ния высших, средних специальных профессионально-технических, общеобра-
зовательных (основного общего, среднего (полного) общего образования)
учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспиранта-
ми, учебными ординаторами и интернами, получаемые ими:
в связи с учебно-производственным процессом;
за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кор-
мов;
за работы, выполняемые в период каникул (но не более трех месяцев
в году), в части, не превышающей десятикратного установленного законом
размера минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный месяц,
в течение которого получен доход.
Для целей налогообложения под учебно-производственным процессом
понимается выполнение работ, включенных в образовательные программы
учебных заведений.
Доходы, полученные за выполнение работ по уборке сельскохо-
зяйственных культур, заготовке кормов как в период каникул, так и в
другое время не подлежат включению в облагаемый налогом доход неза-
висимо от их размера.
Полученные указанными в настоящем подпункте лицами доходы за вы-
полнение других работ в период каникул (но не более трех месяцев в го-
ду) уменьшаются на сумму десятикратного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный месяц (неза-
висимо от количества проработанных в нем дней), но не более фактически
полученного дохода за весь отработанный период в пределах этих трех
месяцев. В случае если в течение календарного года указанные лица ра-
ботают более трех месяцев, то доходы за четвертый и последующие меся-
цы, независимо от того, на одном предприятии они выплачиваются или
нет, облагаются налогом без учета указанного вычета. При поступлении
на работу учащийся, студент или слушатель должен проинформировать в
письменной форме работодателя, пользовался ли он такой льготой в дан-
ном календарном году и в течение скольких месяцев.
Пример. В период зимних каникул студент работал на заводе с 25
января по 10 февраля. Его доход составил в январе 100 000 руб., в фев-
рале - 330 000 руб. Размер минимальной месячной оплаты труда - 20 500
руб. Сумма, не подлежащая налогообложению в январе и феврале, состав-
ляла по 205 000 руб. (20 500х10). Таким образом, дохода, подлежащего
налогообложению в январе, не имеется. Совокупная сумма дохода за ян-
варь-февраль составила 430 000 руб. (100 000+330 000), а облагаемая
налогом - 20 000 руб. [430 000 - 410 000 (205 000+205 000)].
В период летних каникул студент с 10 июля по 25 августа работал
на этом же заводе. Его доход составил в июле 300 000 руб. и в августе
- 450 000 руб. Размер минимальной месячной оплаты труда в этот период
- 35 000 руб. Совокупная сумма дохода за январь, февраль и июль соста-
вила 730 000 (430 000+300 000). Дохода, подлежащего налогообложению за
январь, февраль и июль не имеется [730 000 - 760 000(410 000+350000)].
Совокупная сумма дохода за январь, февраль, июль и август составила 1
180 000 руб. (730 000 + 450 000). Доход, подлежащий налогообложению,
за этот период составил 450 000 руб.(1 180 000 - 730 000).
Уменьшение облагаемого дохода, полученного во время каникул, про-
изводится источником выплаты дохода при предъявлении справки учебного
заведения о периоде каникул и документа, удостоверяющего, что данное
лицо является учащимся, студентом или слушателем этого учебного заве-
дения. Данная льгота предоставляется учащимся, студентам, аспирантам,
слушателям учебных заведений, расположенных на территории Российской
Федерации.
О всех выплатах, произведенных указанным лицам, предприятия, уч-
реждения, организации, физические лица, занимающиеся предпринима-
тельской деятельностью, а также нотариусы, занимающиеся частной прак-
тикой, сообщают налоговым органам в порядке, установленном в пункте 50
настоящей инструкции;";
е) в подпункте "т":
абзац первый излагается в следующей редакции:
"т) суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых
домов, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей),
принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не
превышающей пятитысячекратного установленного законом размера мини-
мальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение го-
да от продажи другого имущества, принадлежащего физическим лицам на
праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного установ-
ленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. По желанию
плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произве-
денных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением
указанных доходов;";
абзац второй исключается;
абзацы третий - десятый считаются соответственно абзацами вторым
- девятым;
в абзаце втором:
слова "пятисоткратный" и пятидесятикратный" заменяются соот-
ветственно словами "пятитысячекратный" и "тысячекратный";
слова "указанным в пункте 20 настоящей инструкции" заменяются
словами "указанным в пункте 21 настоящей инструкции";
абзац дополняется предложением следующего содержания:
"При расчете дохода, подлежащего налогообложению, сумма валового
дохода уменьшается на 5 000 (1 000)-кратный размер минимальной месяч-
ной оплаты труда в год, рассчитанной на основе действовавших с на-
чала года размеров и того размера, который действует на момент совер-
шения сделки.";
абзац третий излагается в следующей редакции:
"Пример. Торговым предприятием в марте реализовано имущество,
принадлежащее гражданину на праве собственности на сумму 40 000 000
руб. Размер минимальной месячной оплаты труда на момент реализации -
35 000 руб.Сумма, не подлежащая налогообложению, составляет 35 000 000
руб. (35 000х1 000). В данном случае предприятие обязано удержать на-
лог в сумме 600 000 руб. [12% от 5 000 000(40 000 000-35 000 000)]. В
сентябре через это предприятие гражданином реализовано еще имущество
на сумму 7 000 000 руб. Размер минимальной месячной оплаты труда с ию-
ня составлял 45 000 руб. Налог следует исчислить следующим образом.
Определяется: - общая сумма выплат - 47 000 000 руб. (40 000 000 +
7 000 000); - сумма, не подлежащая налогообложению на момент реализа-
ции имущества в сентябре, - 40 833 333 руб. [(35 000х5 + 45 000х
х7):12х1 000]; - сумма, подлежащая налогообложению - 6 166 667 руб.
(47 000 000- 40 833 333); - сумма налога - 740 000 руб. (12% от
6 166 667). Засчитывается ранее удержанная сумма налога - 600 000 руб.
Сумма налога, подлежащая удержанию, - 140 000 руб.(740 000-600 000).";
абзац восьмой излагается в следующей редакции:
"Источником выплаты дохода налог исчисляется с суммы выплаты,
уменьшенной соответственно на 5 000 (1 000)-кратный установленный за-
коном размер минимальной месячной оплаты труда.
По желанию гражданина при подаче им по окончании года декларации
о совокупном годовом доходе налоговым органом может быть произведен
перерасчет и ранее произведенный вычет заменен на сумму фактически
произведенных расходов, связанных с получением дохода.";
в абзаце девятом слова "пятисоткратного" и "пятидесятикратного"
заменяются соответственно словами "пятитысячекратного" и "тысячекрат-
ного";
ж) подпункт "ф" излагается в следующей редакции:
"ф) страховые выплаты, получаемые физическими лицами по обяза-
тельному государственному страхованию или по договорам добровольного
страхования, за исключением тех случаев, когда страховые взносы по
добровольному страхованию осуществляются за счет средств предприятия,
учреждения или организации, а также других работодателей.
При заключении предприятиями, учреждениями, организациями и дру-
гими работодателями со страховщиками договоров о страховании третьих
лиц в пользу последних (застрахованных лиц) страховое возмещение обла-
гается налогом страховщиками при выплате таких сумм. Если же условиями
договора предусмотрено, что страховое возмещение перечисляется страхо-
вателю, который и выплачивает его гражданам, то удержание налога про-
изводится указанным страхователям, являющимся источником выплаты.
Что же касается страхового тарифа, то он включается в состав со-
вокупного облагаемого дохода застрахованных граждан в том периоде,
когда страхователем фактически произведено перечисление за таких граж-
дан;";
з) подпункт "ч" излагается в следующей редакции:
"ч) стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных
на конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающая сумму две-
надцатикратного установленного размера минимальной месячной оплаты
труда.
Стоимость призов в части, превышающей двенадцатикратный установ-
ленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, подлежит
включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях.
При этом стоимость призов, не включаемая в облагаемый совокупный
доход, определяется аналогично порядку, указанному в подпункте "к"
настоящего пункта.
Стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных
спортсменами на чемпионатах и соревнованиях на кубок Российской Феде-
рации, а также в составе сборной Российской Федерации на чемпионатах
Европы или мира, на Олимпийских играх и Играх Доброй Воли, не включа-
ются в облагаемый налогом доход;";
и) абзац первый подпункта "щ" дополняется следующими словами:
", а также суммы стипендий, выплачиваемых из Государственного фонда
занятости населения Российской Федерации гражданам, обучающимся по
направлению органов службы занятости.";
к) подпункт "з" излагается в следующей редакции:
"э) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, полу-
чаемые физическими лицами от государственных учреждений и организаций,
направивших их на работу за границу, - в пределах размеров, установ-
ленных законодательством Российской Федерации об оплате труда по каж-
дой контрактной должности государственного служащего в соответствующем
иностранном государстве.
Данная льгота предоставляется только работникам государственных
учреждений и организаций, имеющих свои представительства в других
государствах, по получаемым ими доходов в представительствах госу-
дарственных учреждений и организаций за работы, непосредственно свя-
занные с исполнением трудовых обязанностей, вытекающих из трудовых до-
говоров.
С доходов работников, направленных на работу коммерческими орга-
низациями, не финансируемыми из бюджета, удержание налога производится
на общих основаниях;";
л) подпункт "ю" излагается в следующей редакции:
"ю) суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим ли-
цам в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое пере-
вооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая
затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы,
строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а
также направленные на прирост оборотных средств.
Эти суммы не включаются в состав совокупного дохода на основании
письменного заявления, поданного работником в бухгалтерию предприятия,
с указанием цели, на которую работник направляет причитающиеся ему ди-
виденды, при условии из списания с лицевого счета работника. При возв-
рате работнику сумм дивидендов, перечисленных на вышеуказанные цели,
эти суммы включаются в состав совокупного дохода того налогооблагаемо-
го периода, в котором они возвращаются;";
м) в подпункте "я":
абзац первый излагается в следующей редакции:
"я) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями
своим работникам и (или) членам их семей или за них в порядке полной
или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в
детские и другие оздоровительные учреждения, санаторно-курортные уч-
реждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а
также суммы оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и другие
оздоровительные учреждения за счет средств фонда социального страхова-
ния Российской Федерации, стоимости амбулаторного или стационарного
медицинского обслуживания своих работников и (или) членов их семей.";
после абзаца второго подпункт дополняется двумя абзацами следую-
щего содержания:
"При этом к членам семьи относятся лица, указанные в подпункте
"к" настоящего пункта.
Своими работниками считаются граждане (в том числе совместители),
состоящие в трудовых отношениях с данными предприятиями, учреждениями,
организациями и другими работодателями.";
абзац последний после слов "если работнику" дополняется словами
"и (или) членам их семей,";
н) в подпункте "я1":
абзац первый после слов "от сдачи" дополняется словами "на госу-
дарственные предприятия, в государственные учреждения и организации,";
абзац второй после слов "мясо диких животных" дополняется словами
"государственные предприятия, государственные учреждения и организа-
ции,";
п) подпункт "я3" излагается в следующей редакции:
"я3) суммы стоимости акций или иной имущественной доли (в том
числе земельных паев), полученных физическими лицами в соответствии с
законодательством Российской Федерации о приватизации предприятий, за
исключением дивидендов и других доходов от использования этих акций
или иных долей имущества (в том числе земельных паев);";
р) подпункт "я5" излагается в следующей редакции:
"я5) суммы доходов физических лиц, полученные от реализации иво-
вой коры, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, лекарствен-
ных растений;";
с) в подпункте "я6":
в абзаце первом слово "пятикратного" заменяется словом "пятидеся-
тикратного";
в абзаце втором слово "5" заменяется словом "50";
абзац третий излагается в следующей редакции:
"Пример. В августе гражданину выдано десять тонн зерна, стоимость
которого 900 000 руб. Размер минимальной оплаты труда на момент выдачи
натуральной оплаты составлял в январе-июне 14 000 руб., июле - августе
- 20 500 руб. Сумма натуральной оплаты труда, не включаемая в состав
облагаемого дохода на момент выдачи зерна, составила 862 500 [(14 000х
х6)+(20 500х6):12х50]. В состав совокупного облагаемого дохода за ян-
варь - август следовало включить 37 500 руб. (900 000-862 500). По
окончании года годовая сумма минимальной месячной оплаты труда соста-
вила 252 000 руб. Сумма, соответствующая пятидесятикратному минималь-
ному размеру оплаты труда за год, составила 1 050 000 руб. (252 000:
:12х50). При окончательном расчете налога за январь - декабрь следует
исключить 37500 руб., включенные в облагаемый доход января - августа.".
Подпункт дополняется абзацем следующего содержания.
"Учитывая, что формы, системы и размер оплаты труда работников
предприятий, а также другие виды их доходов устанавливаются предприя-
тиями самостоятельно, предприятие вправе в положении о системе оплаты
труда работников предусмотреть натуральную форму оплаты труда.
Под натуральной выдачей для целей налогообложения следует пони-
мать продукцию собственного производства, выдаваемую как за выполнен-
ную работу (например, по договорам подряда и другим), так и в иных
случаях, предусмотренных учредительными документами колхозов, совхозов
и других сельскохозяйственных предприятий;";
т) пункт дополняется подпунктом "я11" следующего содержания:
"я11) суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и дру-
гих выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязан-
ностей военной службы.
С доходов, полученных указанными лицами от деятельности, не свя-
занной с исполнением обязанностей военной службы, а также с доходов,
полученных помимо денежного довольствия по основаниям и наравне с чле-
нами трудовых коллективов предприятий, учреждений и организаций, к ко-
торым военнослужащие (а также приравненные к ним категории граждан)
прикомандированы в установленном порядке для несения службы, исчисле-
ние налога производится с суммы полученного дохода без вычета сумм,
предусмотренных законодательством.".
4. Инструкция после пункта 8 дополняется пунктом 9 следующего со-
держания.
"9. У следующих граждан доход, определенный с учетом положений,
изложенных в пункте 8 настоящей инструкции, дополнительно уменьшается
на сумму, не превышающую в календарном году размер совокупного дохода,
облагаемого по минимальной ставке:
а) получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболева-
ния, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской
катастрофы либо связанные с работами по ликвидации последствий катаст-
рофы на Чернобыльской АЭС;
б) получивших инвалидность вследствие чернобыльской катастрофы из
числа лиц:
- принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пре-
делах зоны отчуждения или занятых в эксплуатации или на других работах
на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командиро-
ванных);
- военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и
привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий
чернобыльской катастрофы, независимо от места дислокации и выполняв-
шихся работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов
внутренних дел, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения;
- лиц, эвакуированных из зоны отчуждения и переселенных из зоны
отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон;
- лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадав-
ших вследствие чернобыльской катастрофы, независимо от времени, про-
шедшего с момента трансплантации костного мозга, и времени развития у
них в этой связи инвалидности;
в) принимавших в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации
последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения или
занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения,
материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуата-
ции или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно
направленных или командированных);
г) бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на специ-
альные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, свя-
занных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы, включая
летно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации,
независимо от места дислокации и выполнявшихся работ;
д) уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава
органов внутренних дел, проходивших в 1986-1987 гг. службу в зоне от-
чуждения Чернобыльской АЭС;
е) бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на военные
сборы и принимавших участие в 1988-1990 гг. в работах по объекту "Ук-
рытие";
ж) ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую бо-
лезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на произ-
водственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку
Теча из числа лиц:
- принимавших (в том числе временно направленных или командиро-
ванных) в 1957-1958 г. непосредственное участие в работах по ликвида-
ции последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении "Ма-
як", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и
реабилитации радиоактивно защищенных территорий вдоль реки Теча в
1949-1956 гг.;
- принимавших (в том числе временно направленных или командиро-
ванных) в 1959-1961 гг. непосредственное участие в работах по ликвида-
ции последствий аварии на производственном объединении "Маяк" в
1957 г.;
- эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из
населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие
аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов ра-
диоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, ко-
торые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутри-
утробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав
войсковых частей и спецконтингент, эвакуированных в 1957 г. из зоны
радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно гражданам
относятся выехавшие с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. вклю-
чительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязне-
нию вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Ма-
як", а также выехавшие с 1949 по 1956 г. включительно из населенных
пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов
радиоактивных отходов в реку Теча;
- проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объедине-
нии "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднего-
довая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая
1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно над уровнем естественного радиаци-
онного фона для данной местности);
- выехавших добровольно на новое местожительство из населенных
пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в
1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных
отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза
облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно над
уровнем естественного радиационного фона для данной местности);
з) непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в
атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого
оружия до 31 января 1963 г.;
и) непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного
оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других
поражающих факторов ядерного оружия;
к) непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных ава-
рий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей
и других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке
Министерством обороны Российской Федерации;
л) непосредственно участвовавших в работах (в том числе воен-
нослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г.;
м) непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного
оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоак-
тивных веществ.".
5. Пункты 9-37 считаются соответственно пунктами 10-38.
Далее приводится новая нумерация.
6. В пункте 10:
а) в абзаце пятом подпункта "г" исключаются слова "аварией на
Чернобыльской АЭС и другими";
б) в подпункте "д" исключаются слова "аварии на Чернобыльской АЭС
и других";
в) подпункт "е" излагается в следующей редакции:
"е) младшего и среднего медицинского персонала, врачей и других
работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональ-
ная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизи-
рующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем
месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверх-
нормативные дозы облучения при оказании медицинской помощи и обслужи-
вании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г. лиц, пострадавших в ре-
зультате чернобыльской катастрофы и являющихся источником ионизирующих
излучений;
отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших
вследствие чернобыльской и других ядерных катастроф;
рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих, уволившихся со
службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел,
получивших профессиональные заболевания, связанные с лучевым воз-
действием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
принимавших (в том числе временно направленных или командирован-
ных) в 1957-1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации
последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а
также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабили-
тации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956
годах;
эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из
населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие
аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов ра-
диоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, ко-
торые момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриут-
робного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав
войсковых частей и спецконтингент, эвакуированных в 1957 г. из зоны
радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно гражданам
относятся выехавшие с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. вклю-
чительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязне-
нию вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Ма-
як", а также выехавшие с 1949 по 1956 г. включительно из населенных
пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов
радиоактивных отходов в реку Теча;";
д) подпункт "ж" излагается в следующей редакции:
"ж) эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 г.
из зоны отчуждения, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие
чернобыльской катастрофы, или переселенных (переселяемых), в том числе
выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 г. и в последующие го-
ды, включая детей, которые в момент эвакуации находились (находятся) в
состоянии внутриутробного развития;".
7. В пункте 11:
в абзаце первом подпункта "б" слова "военнослужащих (в том числе
бывших) и призванных на учебные и поверочные сборы военнообязанных,"
заменяются словами "граждан, уволенных с военной службы или призывав-
шихся на военные сборы,".
8. В пункте 12:
а) в абзаце первом слова "не перечисленных в пунктах 9, 10 насто-
ящей инструкции" заменяются словами" не перечисленных в пунктах 9, 10
и 11 настоящей инструкции";
б) в абзаце втором исключаются слова "военнослужащие" и "военной
службы или";
в) в абзаце четвертом исключается слово "военнослужащие".
9. Абзац первый пункта 13 излагается в следующей редакции:
"При наличии у гражданина права на уменьшение дохода по несколь-
ким основаниям, предусмотренным пунктами 9, 10, 11 и 12 настоящей
инструкции, вычеты из совокупного дохода производятся по одному из
таких оснований, предусматривающему более льготный размер уменьшения
налогооблагаемого дохода.".
10. В пункте 14:
а) абзац первый подпункта "а" излагается в следующей редакции:
"а) суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на
благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям куль-
туры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично
или полностью финансируемым из соответствующих бюджетов.
Под благотворительностью для целей налогообложения следует пони-
мать безвозмездное направление средств на нужды социального и иного
характера, не влекущее получение благотворителем материальной выгоды,
оказание ему услуги либо возникновение у кого-либо обязанностей по от-
ношению к нему.";
б) абзац первый подпункта "в" излагается в следующей редакции:
"суммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не
более чем в течение трех лет, гражданами, являющимися застройщиками
либо покупателями, из личных доходов по их письменным заявлениям,
представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения
или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по
месту постоянного жительства, на новое строительство или приобретение
жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории
Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установ-
ленной законом минимальной оплаты труда, учитываемой за год, включая
суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, получен-
ных гражданами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели.";
абзац седьмой излагается в следующей редакции:
"В случае если по заявлению гражданина производится погашение
кредитов и процентов по ним, то наряду с принятием к зачету сумм пога-
шенных кредитов и процентов по ним принимаются расходы по строительст-
ву или приобретению в размере фактически произведенных затрат но в об-
щей сумме не более пятитысячекратного размера установленной законом
минимальной месячной оплаты труда, учитываемой за год. При этом зачет
расходов по строительству или приобретению производится по окончании
года.";
в абзацах одиннадцатом и тринадцатом слова "на погашение креди-
тов" и "в погашение кредита" заменяются соответственно словами "на по-
гашение кредитов и процентов по ним" и "в погашение кредитов и процен-
тов по ним";
в абзаце шестнадцатом слова "на сумму фактически уплаченных
взносов до полного погашения кредита" заменяются словами "на сумму
фактически уплаченных взносов в уплату кредитов и процентов по ним до
полного погашения таких кредитов";
в) абзац восьмой подпункта "г" излагается в следующей редакции:
"Уменьшение облагаемого налогом дохода производится обоим супру-
гам, если брак зарегистрирован, вдове (вдовцу), одинокому родителю, а
также опекуну или попечителю, на содержании которого находится ребенок
(иждивенец). При расторжении брака вычеты производятся у того из суп-
ругов, с кем проживают дети. Бывший супруг (супруга), хотя бы и упла-
чивающий (уплачивающая) алименты на содержание детей, права на вычеты
не имеет. Если брак между супругами не расторгнут, то вычеты на детей
от совместного брака производятся у обоих супругов, даже если один из
них платит алименты. При наличии в семье детей от другого брака вычеты
на содержание детей производятся каждому из супругов с учетом общего
числа детей, проживающих в семье.".
11. В подпункте "б" пункта 15:
абзац первый излагается в следующей редакции:
"б) при наличии иждивенцев - справок из соответствующего жилищ-
но-эксплуатационного органа или органа местного самоуправления, а в
отношении физических лиц, проживающих в городской местности в домах,
принадлежащих им на праве частной собственности, - справки, заверенной
председателем уличного (квартального) комитета по примерной форме,
приведенной в приложении N 3 к настоящей инструкции.";
в абзаце втором слова "местного совета народных депутатов" заме-
няются словами "органа местного самоуправления".
12. Пункт 18 дополняется абзацами следующего содержания:
"Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видов
доходов, освобождение от обложения подоходным налогом отдельных кате-
горий физических лиц, а также предоставление других льгот производится
только в соответствии с Законом Российской Федерации "О подоходном на-
логе с физических лиц" и законодательными актами субъектов Российской
Федерации.
Льготы по подоходному налогу отдельным гражданам не предоставля-
ются.
О принятых законодательных актах субъектов Российской Федерации
налоговые органы обязаны в пятнадцатидневный срок со дня вступления их
в силу в установленном порядке сообщать Государственной налоговой
службе Российской Федерации.".
13. Пункт 21 излагается в следующей редакции:
"21. Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, получен-
ного в календарном году, взимается в следующих размерах:
Размер облагаемого совокупного Сумма налога
дохода, полученного в
календарном году
До 10000000 руб. 12%
От 10000001 руб. до
50000000 руб. 1200000 руб. + 20% с суммы,
превышающей 10000000 руб.
От 50000001 руб. и выше 9200000 руб. + 30% с суммы,
превышающей 50000000 руб.
Суммы подоходного налога исчисляются в полных рублях.".
14. В пункте 22:
в абзаце первом исключаются слова "а также с сумм коэффициентов,
начисляемых на размер пособий по безработице в районах, где к заработ-
ку установлены районные коэффициенты";
в абзаце втором исключаются слова "или пособие (пособия) по без-
работице".
15. В абзаце первом пункта 26 слова "предусмотренных пунктами 9,
10, 11 и 13 настоящей инструкции, по ставкам пункта 20 настоящей
инструкции," заменяются словами "предусмотренных пунктами 9, 10, 11,
12 и 14 настоящей инструкции, по ставкам пункта 21 настоящей инструк-
ции,".
16. В пункте 32 исключаются слова "исчисленная сумма налога ок-
ругляется до целых копеек.".
17. Пункт 35 излагается в следующей редакции:
"Удержанный с доходов граждан налог в общей сумме менее 1000 руб.
прибавляется к сумме, подлежащей перечислению в бюджет в следующем
месяце.".
18. Пункты 36, 37, 38 в новой нумерации исключаются.
19. Пункты 38-71 считаются соответственно 36-69.
Далее приводится новая нумерация.
20. В пункте 37 слова "указанных в пункте 38 настоящей инструк-
ции" заменяются словами "указанных в пункте 36 настоящей инструкции" и
слова "по ставкам, указанным в пункте 20 настоящей инструкции" заменя-
ются словами "по ставкам, указанным в пункте 21 настоящей инструкции".
21. Пункт 38 излагается в следующей редакции:
"Исчисление и перечисление налога с доходов, указанных в пункте
36 настоящей инструкции, производится в порядке, предусмотренном пунк-
тами 32-35 настоящей инструкции.".
22. Абзац первый подпункта "а" пункта 43 дополняется словами "а
также нотариусов, занимающихся частной практикой.".
23. В пункте 44:
подпункт "а" излагается в следующей редакции:
"граждане, осуществляющие в установленном законодательством по-
рядке индивидуально разрешенные виды предпринимательской деятельности
без образования юридического лица, нотариусы, занимающиеся частной
практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;";
в подпункте "е" исключаются слова "дикорастущих ягод, плодов, ле-
карственных трав и т.п., грибов".
24. В пункте 45 абзац пятый излагается в следующей редакции:
"При исчислении налога гражданам, не зарегистрированным в качест-
ве предпринимателей, по доходам, полученным от продажи имущества, при-
надлежащего им на праве собственности, налоговыми органами на основа-
нии поданной такими гражданами декларации о совокупном годовом доходе
могут быть учтены документально подтвержденные расходы, связанные с
созданием, приобретением и реализацией указанного имущества. При этом
исключение сумм в пределах кратности минимальной месячной оплаты труда
в год, указанной в подпункте "т" пункта 8 настоящей инструкции, не
производится.".
25. Абзац первый пункта 46 излагается в следующей редакции:
"При налогообложении доходов граждан, перечисленных в пунктах 10,
11 и 12 настоящей инструкции, не имевших в отчетном году места основ-
ной работы (службы, учебы), сумма полученного ими дохода на основании
поданного заявления уменьшается на сумму полагающихся им вычетов за
каждый полный месяц, в течение которого получен доход. Граждане, пере-
численные в пункте 9 настоящей инструкции, привлекаются к уплате нало-
га при получении дохода, превышающего размер совокупного дохода, обла-
гаемого в календарном году по минимальной ставке налога.
Кроме вычетов, предусмотренных пунктами 9, 10, 11 и 12 настоящей
инструкции, граждане также имеют право на уменьшение дохода за каждый
полный месяц, в течение которого получен доход, на вычеты, предусмот-
ренные в подпунктах "б" и "г" пункта 14 настоящей инструкции. При на-
личии у граждан места основной работы (службы, учебы) такие вычеты из
доходов не производятся.".
26. Пункт 47:
"С совокупного облагаемого годового дохода граждан, перечисленных
в пункте 43 настоящей инструкции, налог исчисляется налоговыми органа-
ми по ставкам, указанным в пункте 21 настоящей инструкции.".
27. В пункте 50:
абзац первый:
после слов "зарегистрированные в качестве предпринимателей", до-
полняется словами ", а также нотариусы, занимающиеся частной практи-
кой";
слова "По ставкам, предусмотренным в пункте 20 настоящей инструк-
ции" заменяются словами "по ставкам, предусмотренным в пункте 21 на-
стоящей инструкции";
абзац четвертый:
после слов "зарегистрированные в качестве предпринимателей," до-
полняется словами ", а также нотариусы, занимающиеся частной практи-
кой";
дополняется новым предложением следующего содержания: "Указанные
сведения представляются также представительствами иностранных юриди-
ческих лиц в Российской Федерации.";
пункт дополняется абзацами следующего содержания:
"Предприятия, учреждения, организации и физические лица, заре-
гистрированные в качестве предпринимателей, удерживающие подоходный
налог, обязаны:
вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим
лицам в календарном году, в порядке и по форме, приведенной в приложе-
нии N 14 к настоящей инструкции;
ежеквартально представлять в налоговый орган по месту своей ре-
гистрации отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных
суммах налога по форме, приведенной в приложении N 15 к настоящей
инструкции. Указанный отчет в течение года представляется не позднее 1
числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, а по окончании
года - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.".
28. В пункте 64:
в абзацах седьмом и девятом слова "1 000 000 рублей" заменяются
словами "доход, исчисление налога с которого производится по минималь-
ной ставке.";
абзац седьмой после слов "зарегистрированных в качестве предпри-
нимателей" дополняется словами "а также нотариусов, занимающихся
частной практикой";
абзац восьмой после слов "зарегистрированные в качестве предпри-
нимателей" дополняется словами "нотариусы, занимающиеся частной прак-
тикой";
пункт дополняется абзацем следующего содержания:
"Физические лица вправе в течение месяца после подачи в налоговый
орган декларации о доходе в установленные законодательством сроки
уточнить данные, заявленные ими в этой декларации.".
29. В пункте 65:
в подпункте "а" слова "установленных пунктом 13 настоящей инст-
рукции" заменяются словами "установленных пунктом 14 настоящей инст-
рукции";
в подпункте "в" исключаются слова ", а также":
в подпункте "д" слова "а также на погашение кредитов, полученных
гражданами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели" заме-
няются словами "на территории Российской Федерации, в пределах пяти-
тысячекратного размера установленной законом минимальной оплаты труда,
учитываемой за год.".
30. В абзаце первом пункте 66 слова "по ставкам, определенным в
пункте 20 настоящей инструкции" заменяются словами "по ставкам, опре-
деленным в пункте 21 настоящей инструкции.".
31. В пункте 68:
абзац первый после слов "зарегистрированные в качестве предприни-
мателей" дополняется словами ", а также нотариусы, занимающиеся част-
ной практикой,";
подпункт "а" излагается в следующей редакции:
"а) своевременно и правильно исчислять и удерживать не-
посредственно из доходов граждан суммы налога и перечислять их в соот-
ветствующий бюджет. Уплата подоходного налога за счет средств предпри-
ятий, учреждений и организаций не допускается;".
32. После пункта 69 раздел дополняется пунктом 70 следующего
содержания: "Излишне удержанные по месту нахождения источника выплаты
дохода суммы подоходного налога засчитываются физическим лицам в упла-
ту предстоящих платежей или возвращаются им по заявлениям.
Такой возврат физическому лицу или зачет налога источником выпла-
ты дохода не по месту основной работы данного лица производится в пре-
делах календарного года. Причем, если на таких граждан сообщались в
налоговые органы сведения о выплаченных им доходах и удержанном нало-
ге, то о произведенном возврате или зачете налога сообщается налогово-
му органу в пятидневный срок с момента возврата или зачета налога.
О произведенном возврате или зачете налога работникам, для кото-
рых работа на данном предприятии, в учреждении, организации или у ино-
го работодателя является основной, сообщается налоговым органам только
в том случае, если работникам выдавались справки о суммах начисленного
дохода и удержанного с него подоходного налога для представления в на-
логовый орган.".
33. Пункты 72-83 в старой нумерации считаются соответственно
пунктами 71-82.
Далее приводится новая нумерация.
34. В пункт 71 перед абзацем первым включается следующий текст:
"Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные не
полностью, взыскиваются предприятиями, учреждениями и организациями до
полного погашения задолженности.
При этом общая сумма удержаний из доходов граждан не может превы-
шать 50 процентов его месячного дохода.
При невозможности взыскания налога с физических лиц у источника
получения дохода или в случаях, когда заведомо известно, что взыскание
задолженности может быть осуществлено в течение многих лет, предприя-
тия, учреждения и организации обязаны в течение месяца сообщить о сум-
ме задолженности налоговому органу по месту своего нахождения. Взыска-
ние этой суммы производится на основании платежного извещения, вручае-
мого налоговым органом физическому лицу.
Уплата налога должна быть произведена в два срока: через месяц
после выписки платежного извещения и через три месяца после первого
срока. В случае необходимости отсрочка и рассрочка уплаты налога пре-
доставляется финансовым органом по месту постоянного жительства граж-
данина в порядке, предусмотренном законодательством, с уведомлением о
принятом решении налогового органа.";
абзац восьмой излагается в следующей редакции:
"Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не пере-
численные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию
у источника выплаты, взыскиваются налоговым органом с предприятий, уч-
реждений и организаций, выплачивающих доходы гражданам, в бесспорном
порядке с наложением штрафа в размере 10 процентов от сумм, подлежащих
взысканию. Налоговыми органами при проверках указанные суммы налога
исчисляются в порядке и по ставкам, действовавшим на момент совершения
предприятиями, учреждениями и организациями таких нарушений. Дона-
численные суммы перечисляются предприятиями, учреждениями и организа-
циями в пятидневный срок до дня принятия налоговым органом решения об
их взыскании.";
в абзаце десятом:
слова "в размере 0,3 процента" заменяются словами "в размере 0,5
процента", а слова "начиная с установленного срока уплаты" заменяются
словами" начиная со следующего дня после срока уплаты";
абзац после слов "начиная со следующего дня после срока уплаты по
день уплаты включительно." дополняется предложением: " В случае, когда
срок уплаты совпадает с выходным (праздничным) днем, пеня начисляется
со второго рабочего дня после выходного (праздничного ) дня.".
35. Пункт 82 в новой нумерации исключается.
36. Пункты 84-85 считаются соответственно пунктами 82-83.
37. В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 23 декабря
1994 г. N 74-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц":
настоящие изменения и дополнения, кроме подпункта "т" пункта 3,
пункта 7, подпунктов "б" и "в" пункта 8, вступают в силу с 28 декабря
1994 г.;
действие пункта 2, подпунктов "е" и "с" пункта 3, подпункта "б"
пункта 10, пунктов 13, 24, 28 и абзаца четвертого пункта 29 настоящих
изменений и дополнений распространяется на отношения, возникшие с 1
января 1994 г.
38. В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 27 января
1995 г. N 10-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законо-
дательные акты Российской Федерации в связи с принятием Закона
Российской Федерации "О статусе военнослужащих" подпункт "т" пункта 3,
пункт 7, подпункты "б" и "в" пункта 8 вводятся в действие с 30 января
1995 г.
39. В состав совокупного облагаемого дохода 1994 г. не включаются
суммы пособия по безработице, материальной помощи в пределах до две-
надцатикратного установленного законом размера минимальной месячной
оплаты в год, начисленные после 27 декабря 1994 г.
40. При проведении перерасчетов подоходного налога по совокупному
годовому доходу за 1994 г. в случае образования переплаты по налогу
излишне уплаченная сумма налога подлежит возврату гражданам:
а) с доходов, полученных по месту основной работы, - предприятия-
ми, учреждениями, организациями и нотариусами, занимающимися частной
практикой, выплатившими эти доходы;
б) с доходов от выполнения работ и иной деятельности, полученных
не по месту основной работы,
- налоговыми органами по месту жительства налогоплательщика на
основании декларации о полученных доходах за 1994 г.
Заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации -
Государственный советник
налоговой инспекции I ранга
Н.В.ИВАНОВ
СОГЛАСОВАНО
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
А.И.КАЗЬМИН
Зарегистрировано в Минюсте РФ -
N 818 от 27 марта 1995 г.
ПРИЛОЖЕНИЕ N 14
к инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 8
Штамп работодателя __________________________________ Данные налогоплательщика - физического лица
Почтовый индекс: ____________________________________ Фамилия _______________ Имя ___________ Отчество _____________________
Адрес: ______________________________________________ Дата рождения
Регистрационный номер: ______________________________ Место жительства: ____________________________________________________
(индекс, город, улица, дом, корпус, квартира)
Паспортные данные : __________________________________________________
(номер, серия, кем и когда выдан)
Право на вычеты (заявления, документы)
1. В размере:
а) пяти- (трех, одно-) кратной минимальной месячной оплаты труда
основание ____________________________________________________________
(заявление, документы)
б) дохода, облагаемого по минимальной ставке налога __________________
в) с какого времени возникло право на льготу _________________________
основание ____________________________________________________________
2. Расходы на содержание детей и иждивенцев:
- количество иждивенцев ______________________________________________
- количество детей ___________________________________________________
- с какого времени возникло право на льготу) _________________________
основание ____________________________________________________________
(заявление)
3. Затраты на новое строительство, приобретение дач или жилого дома,
или садовых домиков
(в рублях)
- с какого времени возникло право на льготу __________________________
основание ____________________________________________________________
(наименование, номер и дата документа)
4. Другие сведения, необходимые для исчисления налога
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
----------T---------------------------------------------------------------------------------------T------------------T---------------T-----------------------------------------------------------------------------------------T-------------T------------
------------------------------------¬
¦ ¦ В состав валового совокупного годового дохода включены следующие доходы ¦ Сумма валового ¦ Сумма ¦ Сумма валового совокупного годового дохода, уменьшенная ¦ Сумма ¦
Сумма налога ¦
¦ +-------T-------------------------------------------T-----------------------------------+ совокупного ¦ коэффициентов ¦ на следующие установленные законом вычеты ¦ облагаемого +-----------T
---------T----------T---------------+
¦ ¦ ¦ Доходы, полностью включаемые ¦ Доходы, по которым ¦ годового дохода, ¦ и надбавок за +--------------T-----------------T------------T----------------T----T----T----------------+ совокупного ¦ начислено ¦
удержано ¦ к ¦ к погашению ¦
¦ Период ¦ ¦ в состав валового совокупного ¦ законом установлены ¦ подлежащая ¦ стаж работы в ¦ отчисления ¦ необлагаемый ¦ на детей и ¦ затраты на ¦ ¦ ¦ ¦ годового ¦ с начала ¦
с начала ¦ возврату ¦ задолженности ¦
¦ времени ¦ ¦ годового дохода ¦ скидки ¦ обложению ¦ местностях с ¦ в пенсионный ¦ кратный минимум ¦ иждивенцев ¦ строительство ¦ ¦ ¦ Итого ¦ дохода ¦ года ¦
года ¦ (зачету) ¦ ¦
¦ ¦ +----------T--------T-----T-----T-----T-----+--------T--------T--------T--------+-------T----------+ особыми ¦ фонд ¦ размера ¦ ¦ и приобретение ¦ ¦ ¦ ¦ с начала ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 001 ¦ 002 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 007 ¦ 008 ¦ 009 ¦ 010 ¦ за ¦ с ¦ условиями ¦ ¦ минимальной ¦ ¦ дач или жилого ¦ ¦ +-------T--------+ года ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ зарплата ¦ премия ¦ 003 ¦ 004 ¦ 005 ¦ 006 ¦ сумма ¦ в т.ч. ¦ сумма ¦ в т.ч. ¦ месяц ¦ начала ¦ ¦ ¦ месячной ¦ ¦ дома, или ¦ ¦ ¦ за ¦ с ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ дохода ¦ сумма ¦ дохода ¦ сумма ¦ ¦ года ¦ ¦ ¦ оплаты ¦ ¦ садовых ¦ ¦ ¦ месяц ¦ начала ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ скидки ¦ ¦ скидки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ труда ¦ ¦ домиков ¦ ¦ ¦ ¦ года ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
+---------+-------+----------+--------+-----+-----+-----+-----+--------+--------+--------+--------+-------+----------+---------------+--------------+-----------------+------------+----------------+----+----+-------+--------+-------------+-----------+
---------+----------+---------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ 15 ¦ 16 ¦ 17 ¦ 18 ¦ 19 ¦ 20 ¦ 21 ¦ 22 ¦ 23 ¦ 24 ¦
25 ¦ 26 ¦ 27 ¦
+-----------------+----------+--------+-----+-----+-----+-----+--------+--------+--------+--------+-------+----------+---------------+--------------+-----------------+------------+----------------+----+----+-------+--------+-------------+-----------+
---------+----------+---------------+
¦ Перенесено с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ налоговой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ карточки ¦ х ¦ х ¦ х ¦ х ¦ х ¦ х ¦ х ¦ х ¦ х ¦ х ¦ ¦ х ¦ х ¦ х ¦ х ¦ х ¦ х ¦ х ¦ х ¦ х ¦ х ¦ х ¦ х ¦
х ¦ ¦ ¦
¦ предшествующего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ периода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
+----------T------+----------+--------+-----+-----+-----+-----+--------+--------+--------+--------+-------+----------+---------------+--------------+-----------------+------------+----------------+----+----+-------+--------+-------------+-----------+
---------+----------+---------------+
¦ январь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ февраль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ март ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ апрель ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ май ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ июнь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ июль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ август ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ сентябрь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ октябрь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ ноябрь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ декабрь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
+----------+------+----------+--------+-----+-----+-----+-----+--------+--------+--------+--------+-------+----------+---------------+--------------+-----------------+------------+----------------+----+----+-------+--------+-------------+-----------+
---------+----------+---------------+
¦ Итого за ¦
¦
¦ отчетный ¦
¦
¦ период ¦
¦
+----------+---T------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------+
¦ Перенесено в ¦
¦
¦ налоговую ¦
¦
¦ карточку ¦
¦
¦ следующего ¦
¦
¦ года ¦
¦
L--------------+------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
К ЗАПОЛНЕНИЮ НАЛОГОВОЙ КАРТОЧКИ
1. Для удобства составления налоговой карточки целесообразно раз-
бить таблицу на 2 части: в первой части отражаются показатели с 1 по
14 графы, а во второй части отражаются показатели с 12 по 27 графы.
2. Налоговая карточка заполняется по установленной форме по всем
предприятиям, учреждениям и организациям, а также физическим лицам,
рассматриваемым в качестве источника выплаты доходов физическим лицам.
3. Все показатели в налоговой карточке отражаются в полных рублях.
4. В состав валового совокупного годового дохода включаются дохо-
ды, полностью включаемые в состав валового совокупного дохода (зара-
ботная плата, премии и другие денежные и натуральные выплаты) и дохо-
ды, по которым установлены скидки (сумма от продажи квартир, жилых до-
мов, дач, садовых домиков, земельных участков; сумма от продажи друго-
го имущества; сумма материальной помощи). Каждый вид дохода включается
в отдельную графу в том месяце, в котором этот доход получен физи-
ческим лицом.
5. В сумму валового совокупного годового дохода, подлежащего об-
ложению налогом (графы 12, 13), включаются все доходы, полученные фи-
зическим лицом у данного источника получения дохода в денежной и нату-
ральной форме (графы 2, 3, 4, 5, 6, 7), а также суммы превышения раз-
мера дохода по установленным законом налоговой скидке с 5000, 1000 и
12-кратного размера минимальной месячной оплаты труда (графы 8, 9, 10,
11).
6. Сумма коэффициентов и надбавок за стаж работы в местностях с
особыми условиями отражается в графе 14.
7. Сумма валового совокупного годового дохода, подлежащая налого-
обложению, уменьшается на установленные действующим законодательством
вычеты (отчисления в пенсионный фонд, необлагаемый кратный минимум
размера минимальной месячной оплаты труда, расходы на содержание детей
и иждивенцев и т.д. (графы 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22).
8. Сумма облагаемого совокупного годового дохода (графа 23) и
каждые отдельно выделенные вычеты отражаются нарастающим итогом с на-
чала года. При этом сумма облагаемого совокупного годового дохода
(графа 23) определяется расчетным путем как разность между валовым со-
вокупным годовым доходом и установленными законом вычетами (графы 15,
16, 17, 18, 19, 20), исходя из ставок налога, установленных законом.
9. Под суммой налога (графы 24, 25) понимается сумма, исчисленная
с суммы облагаемого совокупного годового дохода (графа 23). При этом в
графу 24 включаются сумма налога, начисленная с облагаемого совокупно-
го годового дохода с начала года, а в графу 25 - сумма налога, удер-
жанная с начала года.
10. Сумма налога, подлежащая возврату (зачету) (графа 26), опре-
деляется как разница между исчисленной суммой налога и суммой налога,
удержанной в течение года, которая должна быть возвращена физическому
лицу в случае удержания налога в большем размере, чем следовало по за-
кону. В графу 27 включается сумма налога, подлежащая погашению задол-
женности, т.е. неудержанная сумма налога (разница между графами 24 и
250, которая переносится с налоговой карточки предшествующего периода.
ПРИЛОЖЕНИЕ N 15
В Государственную налоговую к инструкции Госналогслужбы
инспекцию по __________________ Российской Федерации
от 20 марта 1992 г. N 8
Предприятие, учреждение,
организация и иной работодатель
________________________________
(полное наименование)
Адрес: _________________________
ОТЧЕТ
об итоговых суммах начисленных доходов
и удержанных суммах подоходного налога
с налогоплательщиков - физических лиц
за I квартал, I полугодие, 9 месяцев, год
------T------------------------------------------T--------T------------¬
¦ N ¦ Наименование ¦ Код ¦ ¦
¦ п/п ¦ ¦ строки ¦ Показатели ¦
+-----+------------------------------------------+--------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+------------------------------------------+--------+------------+
¦ 1 ¦ Количество налогоплательщиков - ¦ ¦ ¦
¦ ¦ физических лиц ¦ 001 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 2 ¦ Количество налогоплательщиков - ¦ ¦ ¦
¦ ¦ физических лиц, доходы которых ¦ ¦ ¦
¦ ¦ облагаются: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ а) по минимальной налоговой ставке ¦ 002 ¦ ¦
¦ ¦ б) по прогрессивным налоговым ставкам ¦ 003 ¦ ¦
¦ ¦ в том числе: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ по максимальной налоговой ставке ¦ 004 ¦ ¦
¦ 3 ¦ Общая сумма валовых совокупных годовых ¦ ¦ ¦
¦ ¦ доходов налогоплательщиков - физических ¦ ¦ ¦
¦ ¦ лиц ¦ 005 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 4 ¦ Общая сумма облагаемых совокупных ¦ ¦ ¦
¦ ¦ годовых доходов налогоплательщиков - ¦ ¦ ¦
¦ ¦ физических лиц ¦ 006 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 5 ¦ Общая сумма подоходного налога: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ а) начисленная ¦ 007 ¦ ¦
¦ ¦ б) удержанная ¦ 008 ¦ ¦
¦ ¦ в) перечисленная в бюджет ¦ 009 ¦ ¦
¦ ¦ г) сальдо на конец отчетного периода ¦ 010 ¦ ¦
¦ ¦ д) задолженность бюджету ¦ 011 ¦ ¦
¦ 6 ¦ Задолженность по налогу с физическими ¦ ¦ ¦
¦ ¦ лицами, имеющаяся за предыдущий отчетный ¦ ¦ ¦
¦ ¦ период и погашенная в данном отчетном ¦ ¦ ¦
¦ ¦ периоде: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ - количество налогоплательщиков ¦ 012 ¦ ¦
¦ ¦ - сумма ¦ 013 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 7 ¦ Задолженность по налогу за физическими ¦ ¦ ¦
¦ ¦ лицами, удерживаемая у источника выплаты ¦ ¦ ¦
¦ ¦ на конец отчетного периода: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ - количество налогоплательщиков ¦ ¦ ¦
¦ ¦ - сумма ¦ ¦ ¦
L-----+------------------------------------------+--------+-------------
Показатели отражаются: по количеству - в единицах, по сумме - в
тысячах рублей.
Дата (год, месяц, число)
Руководитель
М.П. Гл. бухгалтер
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
К СОСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТА
1. Отчет составляется всеми предприятиями, учреждениями, органи-
зациями и иными работодателями, являющимися юридическими лицами и
рассматриваемыми в качестве сборщика налога по законодательству
Российской Федерации, независимо от форм собственности в порядке и по
форме, утвержденным Госналогслужбой Российской Федерации.
2. В форме отчета приводятся все предусмотренные показатели. В
случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) ввиду
отсутствия у предприятия соответствующих активов, пассивов, операций
эта статья (строка, графа) прочеркивается.
3. Показатели деятельности всех структурных подразделений предп-
риятий (филиалов, представительств, производств, цехов и т.п., не яв-
ляющихся юридическими лицами) должны включаться в данные показателей
формы отчета.
4. В отчете не должно быть никаких подчисток и помарок. В случае
исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют
лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления.
5. Датой представления отчета предприятия, находящегося в данном
населенном пункте, считается день фактической передачи его по принад-
лежности, а для иногороднего - дата ее отправления, обозначенная в
штемпеле почтового предприятия.
6. Все показатели в отчете отражаются нарастающим итогом с начала
отчетного календарного года в тысячах рублей.
7. Срок представления отчета за квартал, полугодие и 9 месяцев -
не позднее 1 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, а
за год - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
8. Отчет представляется предприятием, учреждениям, организацией и
иным работодателем в налоговый орган по месту своего нахождения и ре-
гистрации.
9. Налогоплательщики - это физические лица, получившие доход (в
денежной и натуральной форме), независимо от его размера. В общее ко-
личество налогоплательщиков - физических лиц включаются все лица, по-
лучившие в отчетном году доход (строка 1).
10. В общую сумму валового совокупного годового дохода включаются
все доходы, полученные налогоплательщиком - физическим лицом у данного
источника получения дохода (в денежной и натуральной форме, строка 3).
11. В общую сумму облагаемого совокупного годового дохода включа-
ются доходы, с которых исчислен подоходный налог. При этом сумма обла-
гаемых совокупных годовых доходов определяется как разность между ва-
ловым совокупным годовым доходом и установленными законодательством
изъятиями (скидками и вычетами, строка 4).
12. В общую сумму налога включаются:
- сумма начисленного налога, причитающегося в удержанию с доходов
налогоплательщика - физического лица (строка 5а);
- сумма удержанного налога с доходов налогоплательщика - физи-
ческого лица (строка 5б);
- сумма перечисленного налога (строка 5в);
- сумма переходящего сальдо на конец отчетного периода - разница
между строками 5а и 5в (строка 5г);
- сумма задолженности бюджету - сумма, удержанная с доходов нало-
гоплательщика - физического лица, но не перечисленная в бюджет, т.е.
разница между строками 5б и 5в (строка 5д).
13. По строке 6 отражаются количество налогоплательщиков и сумма
погашенной ими задолженности по налогу в данном отчетном периоде.
14. В сумму задолженности по налогу за физическими лицами включа-
ется сумма начисленного, но не удержанного налога с доходов налогопла-
тельщика - физического лица (строка 7). |