О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
ВОЗНИКАЮЩИХ В СВЯЗИ С ОБРАЗОВАНИЕМ И
ФУНКЦИОНИРОВАНИЕМ ПАЕВЫХ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДОВ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
15 января 1995 года
N НП-2-01/80н
(Д)
Государственная налоговая служба Российской Федерации по
согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и
Федеральной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку при
Правительстве Российской Федерации разъясняет некоторые вопросы
применения налогового законодательства в связи с образованием и
деятельностью паевых инвестиционных фондов.
1. В соответствии с пунктом 1 Указа Президента Российской
Федерации от 26.07.95 N 765 "О дополнительных мерах по повышению
эффективности инвестиционной политики Российской Федерации" паевые
инвестиционные фонды являются имущественным комплексом без создания
юридического лица.
2. В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N
2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" паевой
инвестиционный фонд как имущественный комплекс без создания
юридического лица плательщиком налога на прибыль не является. Прирост
имущества паевого инвестиционного фонда, в том числе в виде банковских
процентов, дивидендов и процентов по ценным бумагам, составляющим
имущество фонда, доходов от реализации недвижимости, налогом на
прибыль не облагается.
3. Согласно пункту 4 статьи 2 Закона Российской Федерации "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль юридического лица
- инвестора фонда возникает при реализации инвестиционного пая как
разница между ценой продажи пая и ценой его приобретения и относится
на финансовые результаты.
4. Налогообложение иностранных юридических лиц - инвесторов фонда
по доходам от реализации паев, не связанных с их деятельностью на
территории Российской Федерации, производится в соответствии со
статьей 10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" по ставке 20 процентов.
5. Доходы физических лиц - инвесторов фонда, полученные от
продажи имущества (ценных бумаг), являющегося паевым взносом, подлежат
обложению подоходным налогом с применением подпункта "т" пункта 1
статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О
подоходном налоге с физических лиц".
6. Средства, полученные управляющей компанией, специализированным
депозитарием, независимым оценщиком и аудитором за счет имущества
фонда в качестве вознаграждения за оказанные услуги и в возмещение
понесенных расходов, включаются в соответствии со статьей 2 Закона
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в
выручку от реализации работ (услуг) и облагаются налогом на прибыль в
общеустановленном порядке.
7. Суммы выплат за счет имущества фонда в пользу управляющей
компании, специализированного депозитария, независимого оценщика и
аудитора облагаются налогом на добавленную стоимость в соответствии со
статьей 7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге
на добавленную стоимость".
Уплату налога на добавленную стоимость, начисляемого в связи с
управлением имуществом фонда, производит управляющая компания за счет
имущества фонда.
В соответствии с подпунктом "ж" пункта 1 статьи 5 Закона
Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" операции,
связанные с обращением ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев,
налогом на добавленную стоимость не облагаются.
8. Налог на имущество паевого инвестиционного фонда, начисляемый
в связи с управлением имуществом паевого инвестиционного фонда,
уплачивается в соответствии с пунктом 12 Указа Президента Российской
Федерации от 26.07.95 N 765 управляющей компанией за счет этого
имущества в соответствии с Законом Российской Федерации от 13.12.91 N
2030-1 "О налоге на имущество предприятий".
9. В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от
12.12.91 N 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами" (в
редакции Федерального закона от 18.10.95 N 158-ФЗ) налог на операции с
ценными бумагами при выпуске инвестиционных паев управляющей компанией
фонда не уплачивается в связи с отсутствием объекта налогообложения.
10. Не подлежат обложению налогом на прибыль и подоходным налогом
доходы инвесторов фонда от выкупа паев в случае, когда все средства
фонда инвестированы в государственные и иные ценные бумаги, доходы по
которым в виде процентов (дисконта по бескупонным ценным бумагам) в
соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 9 Закона Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и подпунктом
"н" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге
с физических лиц" освобождены от налогообложения и прирост имущества
фонда происходит только за счет таких доходов.
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга Н.В.Попов.
Согласовано: Заместитель министра
финансов Российской Федерации С.Д.Шаталов;
Заместитель председателя
Федеральной комиссии по
ценным бумагам и фондовому
рынку при Правительстве
Российской Федерации Д.В.Васильев.
Зарегистрировано в Министерстве юстиции РФ
5 января 1996 г.
Регистрационный N 1006 |