О ПОРЯДКЕ СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВОВ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ
ЦЕННЫХ БУМАГ
ПИСЬМО
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РФ
8 декабря 1994 г.
N 127
(Д)
В связи с "Положением об особенностях определения налогооблагае-
мой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными уч-
реждениями", утвержденным постановлением Правительства Российской Фе-
дерации от 16 мая 1994 года N 490 Центральный банк Российской Федера-
ции устанавливает:
В первый рабочий день каждого квартала производится переоценка
вложений коммерческого банка и его филиалов и кредитного учреждения в
ценные бумаги.
По реальной рыночной стоимости переоцениваются вложения в следую-
щие ценные бумаги:
- в акции акционерных обществ, учитываемые на балансовом счете N
191 "Вложения в акции акционерных обществ";
- в негосударственные долговые обязательства, учитываемые на ба-
лансовом счете N 193 "Вложения в негосударственные долговые обяза-
тельства";
- в иные ценные бумаги по специальному указанию Банка России.
Переоценка производится по средней (между ценой покупателя и про-
давца) рыночной цене на последний рабочий день минувшего квартала.
Центральный банк Российской федерации сообщает следующие крите-
рии, в соответствии с которыми ценные бумаги с одним Государственным
регистрационным номером относятся к ценным бумагам с рыночной котиров-
кой для целей создания резервов под их обесценение по итогам завершен-
ного квартала.
а) включение в листинг ценных бумаг не менее чем на одной фондо-
вой бирже или в фондовом отделе товарной биржи;
б) среднемесячный биржевой оборот по итогам отчетного квартала -
не менее 5 млн. рублей;
в) публикация официальной биржевой котировки ценной бумаги в об-
щероссийской газете;
г) отсутствие ограничений на обращение ценной бумаги.
В случае, если по ценной бумаге, удовлетворяющей указанным крите-
риям, рыночная цена по состоянию на последний рабочий день минувшего
квартала (цена переоценки) окажется ниже балансовой стоимости ценной
бумаги, то коммерческий банк или кредитное учреждение обязано создать
резерв под обесценение вложения в ценные бумаги в размере снижения
средней рыночной цены (цены переоценки) относительно балансовой стои-
мости. При этом сумма резерва не должна превышать 50% от ее балансовой
стоимости.
При создании резерва делается следующая проводка:
Д-т счета N 970 "Операционные и разные расходы" по статье "Прочие
расходы".
К-т счета N 944 "Резервы под обесценение вложений в ценные бума-
ги".
Резервы создаются для каждой ценной бумаги независимо от сохране-
ния или увеличения стоимости всех ценных бумаг.
Переоценка вложений в ценные бумаги приводит к созданию резервов
под их обесценение, но не меняет балансовой стоимости ценных бумаг,
числящихся на счетах N 191, 193.
Превышение рыночной стоимости ценной бумаги над ее балансовой
стоимостью не сопровождается бухгалтерскими проводками.
Банки и кредитные учреждения по итогам квартала должны произво-
дить корректировку созданных ранее резервов под обесценение вложений в
ценные бумаги с учетом количества ценных бумаг и рыночной стоимости.
Если по итогам отчетного квартала рыночная стоимость ценной бума-
ги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, повысилась
сверх рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для
создания резерва по итогам предшествующего отчетному квартала, то
сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в
сторону уменьшения вплоть до полного перечисления средств из резерва
на счет доходов отчетного квартала. При этом делается следующая про-
водка:
Д-т счета N 944 "Резервы под обесценение вложений в ценные бума-
ги".
К-т счета N 960 "Операционные и разные доходы"
Если по итогам отчетного квартала рыночная стоимость ценной бума-
ги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, понизилась
относительно рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой
для создания резерва по итогам предшествующего отчетному квартала, то
сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в
сторону увеличения, т.е. производится доначисление резерва до необхо-
димого размера. При этом сумма резерва под обесценение вложений в цен-
ные бумаги не должна превышать 50% балансовой стоимости этой ценной
бумаги.
В этом случае делается следующая проводка:
Д-т счета N 970 "Операционные и разные расходы" по статье "Прочие
расходы"
К-т счета N 944 "Резервы под обесценение вложений в ценные бума-
ги".
Если ценная бумага, в которую вложены средства банка не удовлет-
воряет критериям, в соответствии с которыми ценные бумаги с одним
Государственным регистрационным номером относятся к ценным бумагам с
рыночной котировкой для целей создания резервов под их обесценение по
итогам завершенного квартала, за рыночную стоимость по состоянию на
последний рабочий день отчетного квартала принимается фактическая цена
покупки ценной бумаги, уменьшенная в 2 раза.
При реализации ценной бумаги, для которой ранее был создан резерв
под обесценение, сумма резерва перечисляется на счет 960 "Операционные
и разные доходы".
При этом делается следующая проводка:
Д-т счета N 944 "Резервы под обесценение вложений в ценные бума-
ги".
К-т счета N 960 "Операционные и разные доходы".
Резервы под обесценение ценных бумаг, созданные в соответствии с
ранее действующим порядком, списываются на балансовый счет N 981 "При-
были и убытки до отчетного года" в сроки не позднее проведения очеред-
ного собрания акционеров (пайщиков) по итогам 1994 года.
При этом делается следующая проводка:
Д-т счета N 944
К-т счета N 981
С введением в действие настоящего письма считать утратившими силу
на территории Российской Федерации следующие документы:
1. Пункт 3.2 письма Госбанка СССР от 14 марта 1991 года N 341;
2. Письмо Банка России от 6 января 1993 года N 27;
3. Письмо Банка России от 22 декабря 1993 года N 282-93.
И.О.Председателя Центрального
банка Российской Федерации Т.В.Парамонова |