ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г.МОСКВЕ
29 ноября 1994 г.
N 11-13/15430
(ЭЖ 94 -25(М))
В связи с поступающими запросами Государственная налоговая
инспекция по г.Москве разъясняет порядок применения финансовых санкций
к предприятием, организациям, учреждениям, уплачивающим подоходный
налог с физических лиц (как за своих работников, так и за граждан, не
состоящих в трудовых отношениях с юридическим лицом - источником вып-
латы) за счет собственных средств из чистой прибыли, остающейся у
предприятия после внесения в бюджет причитающихся к уплат налогов и
иных обязательных платежей.
1. В отношении предприятий, уплативших подоходный налог за счет
собственных средств, финансовые санкции предусмотренные п. 82 Инструк-
ции "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц",
не применяются.
2. К предприятиям, уплатившим подоходный налог за счет собствен-
ных средств за своих работников, применяются финансовые санкции, пре-
дусмотренные п.п. 35 и 83 указанной инструкции: налоговая инспекция по
результатам проверки взыскивает с предприятия в бесспорном порядке в
виде штрафа сумму уплаченного, но не удержанного из дохода работников
подоходного налога, а также принимает решение, обязывающее предприятие
включить в налогооблагаемый доход работников указанные суммы и произ-
вести расчеты с бюджетом в порядке, установленном в разделе II
Инструкции.
3. В соответствии с положениями статей 11 и 13 Закона РФ "О подо-
ходном налоге с физических лиц", определяющими, что с доходов, полу-
ченных не по месту основной работы, перечисление удержанных сумм нало-
га в бюджет осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 9 Зако-
на, к предприятиям, уплатившим подоходный налог за счет собственных
средств не за своих работников, применяются те же финансовые санкции и
в том же порядке, как и в случае, изложенном в п. 2 настоящего письма.
4. В случае уплаты предприятием подоходного налога за счет
собственных средств в бухгалтерском учете такие операции отражаются
следующим образом: Д81 - К68 (начисление), Д68 - К51 (уплата).
При установлении таких фактов в ходе документальных проверок
предприятий налоговыми органами, результаты проверок (включая штрафные
санкции) в бухгалтерском учете предприятий рекомендуется отражать сле-
дующим образом: Д81 - К68 сторно, Д20 (25, 26 и др.) - К70, Д70 - К68,
Д68 - К51 - на сумму подоходного налога, уплаченного предприятием за
счет собственных средств. При этом в налогооблагаемый доход конкретно-
го физического лица включается также сумма дохода, подоходный налог, с
которой был уплачен предприятием (в примере: операция 1) Д20 - К70).
4.1. Пример
Сумма начисленного и выплаченного дохода - 300000 руб.
Сумма подоходного налога, не удержанного из дохода, но уплаченная
предприятием за счет своих средств, - 36000 руб.
Перечень операций:
1) Начисление дохода
2) Начисление подоходного налога
3) Уплата подоходного налога за счет средств предприятия
4) Сторнирование суммы уплаченного налога
5) Начисление дохода в сумме налога, уплаченного предприятием из
своих средств
6) Удержание подоходного налога
7) Уплата подоходного налога
8) Начисление штрафа в сумме перечисленного в бюджет налога, уп-
лаченного предприятием из своих средств
9) Уплата штрафа
10) Начисление штрафа в размере 10 процентов от суммы доначислен-
ного налога
11) Уплата штрафа
20 70 81
Д ¦ К Д ¦ К Д ¦ К
__________ _______ _________ _________ _________ _________
1) 300000 6) 40320 1) 300000 2) 36000
5) 36000 5) 36000 4) 36000-
сторно
8) 36000
10) 432
68 51
Д ¦ К Д ¦ К
_________ __________ __________ _________
3) 36000 2) 36000 3) 36000
7) 4320 4) 36000 7) 4320
9) 36000 сторно 9) 36000
11) 432 6) 40320 11) 432
8) 36000
10) 432
Примечание: по счету 68 операция 6) - 3) = 7) производится в соот-
ветствии с п. 37 раздела II Инструкции "По применению Закона РФ "О по-
доходном налоге с физических лиц".
Основание: письмо ГНС РФ от 25.10.94 г. N 03-3-10/665.
Начальник инспекции - Государственный советник
налоговой службы II ранга
Д.Г.Черник |