О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН И РОССИЙСКИХ
ГРАЖДАН КОМАНДИРОВАННЫХ ЗА ГРАНИЦУ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
6 октября 1994 г.
N 03-3-10
(Д)
Управление налогообложения физических лиц на Ваши вопросы о нало-
гообложении доходов иностранных граждан и российских граждан, команди-
рованных за границу, сообщает следующее.
1. Налогообложение российских граждан на территории Российской
Федерации осуществляется в порядке, предусмотренные Законом Российской
Федерации от 7.12.91 N 1998-1 " О подоходном налоге с физических лиц".
Налогообложение доходов иностранных граждан и лиц без гражданства осу-
ществляется с учетом особенностей, предусмотренных разделами V и VI
Закона.
Согласно статьи 5 названного Закона, в случае если международными
договорами Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные пра-
вила,чем те, которые содержаться в законодательстве Российской Федера-
ции по налогообложению, то применяются правила международного догово-
ра. Поэтому налогообложение граждан Российской Федерации, выезжающих
для занятия преподавательской деятельностью в страны, с которыми есть
договор об избежании двойного налогообложения (из перечисленных в Ва-
шем письме государств - это США, Испания, Канада, Дания, Германия,
Франция, Финляндия и Япония) осуществляется с учетом статьи 5 назван-
ного Закона. Для физических лиц, которые выезжают в страны, с которыми
нет договора об избежании двойного налогообложения (в Вашем примере
это это Македония, ЮАР, Латвия, Литва, Эстония, Белоруссия и Украина),
налогоообложение осуществляется в общеустановленном порядке. Команди-
рование российских граждан за границу должно осуществляться в порядке,
предусмотренном правилами "Об условиях труда советских работников за
границей", утвержденных постановлением Государственного комитета Сове-
та Министров СССР по вопросам труда и заработной платы от 25.12.74 N
365 и с учетом постановления Совета Министров - Правительства
Российской Федерации от 1.12.93 N 1261 "О размере и порядке выплаты
суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных
государств".
При этом следует иметь ввиду, что в случае если предприятие нап-
равило работника в командировку (как внутри страны, так и за ее преде-
лы) для выполнения служебного поручения и оформило это в порядке, пре-
дусмотренном законодательством, а оплату поездки произвело другое
предприятие, то в налогооблагаемый доход гражданина не включаются су-
точные в пределах норм, установленных законодательством, а также фак-
тически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд
до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и
комиссионные сборы, расход на проезд на аэродром или вокзал в местах
отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на
провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению загран-
паспорта и виз, прописке загранпаспорта, а также по обмену чека в бан-
ке на наличную иностранную валюту.
В случае, если гражданин направляется в поездку организацией, с
которой он в трудовых отношениях не состоит и, следовательно, не нахо-
дится в административном подчинении у руководителя этой организации,
то указанная поездка командировкой не является, а оплата стоимости по-
ездки является компенсацией расходов гражданина, если эта выплата ого-
ворена в договоре на выполнение работ. При отсутствии договора на вы-
полнение работ между организациями, стоимость поездки, оплаченной ор-
ганизацией, следует рассматривать как личный доход гражданина, подле-
жащий налогообложению на общих основаниях.
2. В соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации от
7.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", если междуна-
родными договорами Российской Федерации или бывшего СССР установлены
иные правила, чем те, которые содержаться в законодательстве
Российской Федерации по налогообложению, то применяются правила между-
народного договора. Статьей 12 действующего в настоящее время "Согла-
шения между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и иму-
щества" от 22 мая 1992 года не предусмотрены льготы по налогообложению
физическим лицам, занимающимся восстановлением памятников. Граждане
Польши, проживающие на территории России свыше 183 дней, подлежат на-
логообложению в порядке, предусмотренном статьями 14-16 названного За-
кона. При этом, польские граждане должны подать декларацию о всех сво-
их доходах, полученных как на территории Польши, так и на территории
России.
В соответствии со статьей 4 названного Закона физическим лицам
может быть произведен зачет уплаченных налогов на территории Польши
при условии предоставления ими заключения об уплате налога за предела-
ми Российской Федерации, подтвержденного налоговым органам соответс-
твующего иностранного государства.
3. Граждане Швеции, проживающие в Российской Федерации, в соот-
ветствии с Соглашением между Правительством СССР и Правительством Ко-
ролевства Швеции об устранении двойного налогообложения доходов и иму-
щества от 13 октября 1981 года, пользуются льготами по подоходному
налогу, но не в отношении подотчетных сумм и сумм, полученных на пре-
дставительские расходы.
Порядок выдачи наличных денежных средств под отчет регулируется
правилами ведения кассовых операций. В настоящее время на территории
России действует Порядок ведения кассовых операций в Российской Феде-
рации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка
Российской Федерации от 22.09.93 N 40. Пунктом 11 названного Порядка
предусмотрено, что предприятия выдают наличные деньги под отчет на хо-
зяйственно-операционные расходы в размерах и сроки, определяемые руко-
водителями предприятий.
Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих
дней после установленного срока или со дня возвращения их из команди-
ровки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных
суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Если при проведении проверки предприятия установлено, что подот-
четные суммы числятся за получившими их лицами длительное время, в том
числе по истечении трех дней после установленного срока, рекомендуется
провести проверку использования подотчетных сумм, получить письменные
объяснения от соответствующих должностных лиц и подотчетного лица и с
учетом этой проверки рассмотреть вопрос о включении выданной суммы в
совокупный доход того подотчетного лица.
При установлении фактов списания со счета 71 задолженности подот-
четных лиц без предоставления соответствующих оправдательных докумен-
тов, подтверждающих произведенные расходы, подотчетные суммы, нео-
боснованно списанные с лиц без удержания из заработной платы (дохо-
дов), на основании статей 2 и 7 Закона Российской Федерации "О подо-
ходном налоге с физических лиц" подлежат включению в совокупный нало-
гооблагаемый доход этих лиц того календарного года, в котором суммы
были списаны.
Предприятия, не удержавшие с указанных сумм, подоходный налог,
привлекаются к ответственности в порядке, предусмотренном статьей 21
названного Закона.
Следует иметь в виду, что в соответствии с письмом Минфина России
от 06.10.92 N 94 к представительским расходам относятся затраты, свя-
занные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого
аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным
обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным
обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы,
оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия и включа-
ются в себестоимость продукции (работ, услуг) только в пределах уста-
новленных норм при наличии оправдательных первичных документов, в ко-
торых должна быть указана дата и место, программа проведения деловой
встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия,
величина расходов.
Заместитель начальника Управления,
государственный советник налоговой
службы 3 ранга А.П.Комардина |