ПИСЬМО                                
                                                                      
                      МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ              
                                                                      
                            30 мая 1996 г.                            
                              N 04-03-11                              
                                                                      
                              (БВС 97-8)                               
                                                                      
     В связи   с  Вашим  вопросом  о  порядке  определения  налога  на
добавленную стоимость  и   налога   на   реализацию   горюче-смазочных
материалов (ГСМ)  при  реализации  ГСМ  частным  предпринимателем  без
образования юридического  лица   Департамент   налоговых   реформ   по
согласованию с  Департаментом  транспортных  систем  и  связи сообщает
следующее.                                                            
     Согласно действующему    законодательству   предприниматель   без
образования юридического  лица  не  является  плательщиком  налога  на
добавленную стоимость и,  следовательно, не включает этот налог в цену
реализации ГСМ  и  не  исключает  его  из  налогооблагаемой  базы  при
исчислении налога на реализацию горюче-смазочных материалов.          
     В связи  с  изложенным  предприниматель,   исчисляет   налог   на
реализацию горюче-смазочных   материалов   по   расчетной   ставке  20
процентов (25%: 125%).                                                
     В соответствии  с  инструкцией  Государственной службы Российской
Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и  уплаты  налога  на
добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) и в соответствии
с телеграммой Минфина России и Госналогслужбы  России  от  11.01.96  N
04-03-02, ПВ-6-03/16  расчетная ставка налога на добавленную стоимость
по ГСМ,  приобретенным  за  наличный  расчет   через   автозаправочные
станции, при  определении  сумм,  принимаемых к зачету с 1 января 1996
г., составляет 13,79 процента от стоимости этих материалов.           
     В соответствии  с  Изменениями  и  дополнениями N 2 вышеназванной
Инструкции Госналогслужбы России, зарегистрированными в Минюсте России
19 апреля  1996  г.  N 1073,  суммы налога на добавленную стоимость по
материальным ценностям   (работам,   услугам),    приобретенным    для
производственных нужд  у организаций розничной торговли и у населения,
к зачету у покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются. 
     Согласно Закону  Российской  Федерации  от  18.10.97  N1759-1  "О
дорожных фондах Российской Федерации" с  изменениями  и  дополнениями,
внесенными Законом  Российской  Федерации  от  25.12.92 N 4226-1,  при
перепродаже горюче-смазочных  материалов  предпринимателями  налог  на
реализацию горюче-смазочных  материалов  исчисляется  по установленной
ставке от  разницы  между  выручкой  от  разницы  между  выручкой   от
реализации горюче-смазочных  материалов  (без  налога  на  добавленную
стоимость) и стоимость их  приобретения  (без  налога  на  добавленную
стоимость).                                                           
     Расчетная ставка исчисления налога на реализацию горюче-смазочных
материалов в   размере   17,24   процента  применяется  хозяйствующими
субъектами при  перепродаже  ГСМ  через  автозаправочные  станции  при
условии, если   они   являются  плательщиками  налога  на  добавленную
стоимость.                                                            
              Руководитель Департамента налоговых реформ              
                             А.И. Иванеев