О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ВЕДЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРИ
УСТРАНЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ И
ОРГАНИЗАЦИЯМИ ИСКАЖЕНИЙ
ОТЧЕТНЫХ ДАННЫХ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ
ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
11 октября 1994 г.
N 11-13/13128
(НАЛ 94-24)
I. О порядке отражения в бухгалтерском
учете результатов сумм доначисленных
налогов и сокрытой (заниженной)
прибыли (дохода)
1. В соответствии с пунктом 1.11 Инструкции о порядке заполнения
форм годового бухгалтерского отчета предприятия (письмо Минфина РФ от
24.06.92 N 48 с учетом изменений и дополнений, утвержденных письмом
Минфина РФ от 13.10.93 N 114) исправление отчетных данных как текуще-
го, так и прошлого года (после их утверждения) производится в отчет-
ности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены ис-
кажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный
период (квартал, с начала года).
Указанный порядок исправления отчетных данных применяется к иска-
жениям, выявленным при проверках и инвентаризациях как самим предприя-
тием, так и различными контролирующими органами.
2. Дополнительно исчисленные предприятиями, учреждениями и орга-
низациями в результате произведенных исправлений бухгалтерской отчет-
ности прошлых лет налоги и другие обязательные платежи в бюджет и вне-
бюджетные фонды отражаются в бухгалтерском учете и включаются в отчет-
ные данные текущего года в следующем порядке:
суммы налогов и сборов (налог на добавленную стоимость, акцизы,
налоги в дорожные фонды, налог на имущество предприятий, земельный на-
лог и др.), относимых в конечном итоге на уменьшение налогооблагаемой
прибыли (дохода) - по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" (субсчет
"Прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная в отчетном году") в коррес-
понденции с кредитом счетов 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" и 68
"Расчеты с бюджетом" (для коммерческих банков - по дебету счета 970
"Операционные и разные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 904
"Прочие дебиторы и кредиторы");
суммы налогов и сборов, источником уплаты которых в соответствии
с действующим законодательством является прибыль (доход), остающаяся в
распоряжении предприятий после уплаты налогов - по дебету счета 81
"Использование прибыли (дохода)" в корреспонденции с кредитом счетов
67 "Расчеты по внебюджетным платежам" и 68 "Расчеты с бюджетом" (для
коммерческих банков - по дебету счета 950 "Отвлеченные средства за
счет прибыли банков" в корреспонденции с кредитом счета 904 "Прочие
дебиторы и кредиторы").
В аналогичном порядке следовало отражать в бухгалтерском учете и
отчетности за 1993 год результаты налоговой амнистии в случае установ-
ления предприятиями и организациями фактов неправильного исчисления
налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды
за отчетные периоды, наступившие до 1993 года.
3. Суммы налогов и других обязательных платежей, дополнительно
исчисленные предприятиями, учреждениями и организациями в результате
исправления искажений, допущенных в текущем году, отражаются в бухгал-
терском учете по дебету балансовых счетов, на которых осуществляется
учет источников уплаты таких налогов, в корреспонденции с кредитом
счетов 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" и 68 "Расчеты с бюджетом"
(для коммерческих банков - в корреспонденции с кредитом счета 904
"Прочие дебиторы и кредиторы") и включаются в отчетные данные текущего
года.
Такой порядок следовало применить при отражении в бухгалтерском
учете и отчетности 1993 года результатов налоговой амнистии в случаях
обнаружения ошибок в составлении налоговых расчетов и деклараций за
отчетные периоды, наступившие в 1993 году.
4.При установлении предприятиями, учреждениями и организациями
сумм сокрытой или заниженной прибыли (дохода) ими производится отраже-
ние таких сумм в бухгалтерском учете периода, в котором обнаружены ис-
кажения, по дебету балансовых счетов, по которым допущены искажения, в
корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" (для коммерчес-
ких банков - в корреспонденции с кредитом счета 960 "Операционные и
разные доходы") по субсчету "Прибыль (доходы) текущего года" - на сум-
му заниженной прибыли (дохода) текущего года, субсчету "Прибыль (дохо-
ды) прошлых лет, выявленная в отчетном году"- на сумму заниженной при-
были (дохода) за отчетные периоды прошлых лет. При этом исчисление на-
лога с сумм сокрытой (заниженной) прибыли (дохода) производится на ос-
новании отчетных данных за период, в котором отражены произведенные
исправления.
В таком же порядке следовало производить исправления по результа-
там налоговой амнистии, однако при этом данные исправления производят-
ся в бухгалтерском учете налогоплательщиков одновременно с исчислением
и уплатой в доход бюджета в установленном порядке суммы налога с объ-
явленной прибыли (дохода).
II. О порядке исчисления
и уплаты дополнительных
платежей в бюджет (возврата
из бюджета) исходя из учетной
ставки Центрального Банка
Российской Федерации
(далее именуется - дополнительные
платежи (возврат) и применения
финансовых санкций за занижение
сумм таких платежей
При решении данного вопроса необходимо иметь в виду следующее.
Во-первых, дополнительные платежи (возврат) установлены в качест-
ве обязательных платежей Законом Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций".
Во-вторых, разница между фактической суммой налога на прибыль за
истекший квартал и авансовыми взносами, на основании которой определя-
ется сумма дополнительных платежей (возврата), в соответствии с выше-
названным Законом не включается в понятие "объект налогообложения", а
является одним из элементов налогооблагаемой базы при исчислении нало-
га на прибыль, уточняющим его окончательную сумму.
Поэтому при установлении предприятиями и организациями, а также
налоговыми и другими контролирующими органами фактов сокрытия (заниже-
ния) прибыли прошлых лет и текущего года и последующем отражении сумм
такой прибыли в бухгалтерском учете и отчетности текущего периода в
порядке, изложенном в разделе I настоящего письма, исчисление дополни-
тельных платежей (возврата) производится налогоплательщиками самостоя-
тельно по итогам финансово - хозяйственной деятельности того отчетного
периода, в котором учтена выявленная прибыль.
В случае, когда неправильное исчисление сумм налога на прибыль
вызвано иными причинами (неправильное применение налоговых льгот, ус-
тановленных ставок налога и др.), величина дополнительных платежей
(возврата) определяется раздельно за каждый истекший квартал, в кото-
ром допущено ее искажение.
Отнесение сумм исчисленных в результате проверок дополнительных
платежей (возврата) на финансовые результаты хозяйственной деятельнос-
ти производится в том отчетном периоде, в котором произведены проверки
контролирующих органов либо внесены исправления самими налогоплатель-
щиками. При определении такого периода по результатам документальных
проверок, проводимых налоговыми органами, следует исходить из даты
принятия решения начальником (заместителем начальника) инспекции о
применении финансовых санкций и взыскании дополнительно начисленных
платежей.
За занижение сумм дополнительных платежей в бюджет (завышение
сумм возврата из бюджета) исходя из учетной ставки Центрального Банка
Российской Федерации к налогоплательщикам в соответствии с Законом
Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Феде-
рации" применяются меры ответственности в виде бесспорного взыскания
сумм заниженных платежей и пени за несвоевременную уплату начиная с
установленного срока уплаты таких платежей по день уплаты включитель-
но.
III. О порядке применения финансовых
санкций за нарушение налогового
законодательства
В соответствии с пунктом 4 письма Росгосналогслужбы и Росминфина
от 04.11.93 N ВГ-4-14/178н/125 "О прядке реализации Указа Президента
Российской Федерации от 27 октября 1993 г. N 1773 "О проведении нало-
говой амнистии в 1993 году" штрафы за сокрытие или занижение дохода
(прибыли) либо суммы штрафа за иной сокрытый (неучтенный)объект нало-
гообложения в повышенном в 3 раза размере применяется к налогоплатель-
щикам, не объявившим о своих неуплаченных налогах в сроки, установлен-
ные для проведения налоговой амнистии, только в случае выявления таких
фактов налоговыми органами при осуществлении проверок правильности
соблюдения действующего налогового законодательства.
В соответствии с пунктом 1.11 Инструкции о порядке заполнения
форм годового бухгалтерского отчета предприятия (письмо Минфина РФ от
24.06.92 N 48 с учетом изменений и дополнений, утвержденных письмом
Минфина РФ от 13.10.93 N 114) установленный данным нормативным доку-
ментом порядок исправления отчетных данных применяется к искажениям
отчетных данных, выявленных при проверках и инвентаризациях как самим
предприятием, так и другими органами.
Поэтому в случае, когда предприятия самостоятельно либо на осно-
вании аудиторского заключения устанавливают нарушения налогового зако-
нодательства, допущенные ими в отчетных периодах (в том числе в перио-
дах, на которые распространяется налоговая амнистия), и до проведения
налоговым органом проверки налоговых расчетов (деклараций) вносят не-
обходимые изменения в бухгалтерский учет и отчетность того отчетного
периода, в котором такие нарушения установлены, финансовые санкции за
сокрытие или занижение дохода (прибыли) либо иного объекта налогообло-
жения (включая штраф в повышенном в 3 раза размере за нарушения, допу-
щенные в периодах, на которые распространяется налоговая амнистия) по
результатам контрольной работы налоговых органов не применяется.
начальник инспекции -
государственный советник
налоговой службы II ранга Д.Г.Черник |