О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ, ПОЛУЧЕННОЙ ОТ
РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ ПЕРЕРАБОТКИ
РАЗЪЯСНЕНИЕ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
8 августа 1994 г.
N НП-4-02/92н
( ЭЖ 94-40 )
В связи с поступающими запросами о порядке применения абзаца 3
пункта 7 Указа Президента РФ от 22.12.93 N 2270 " О некоторых измене-
ниях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уров-
ней ", предусматривающего освобождение от налогообложения прибыли
предприятий, полученной от реализации произведенной и переработанной
ими собственной сельскохозяйственной продукции, Государственная нало-
говая служба РФ по согласованию с Министерством финансов РФ разъясняет
:
В соответствии с Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 " О налоге на
прибыль предприятий и организаций " и названным выше Указом Президента
РФ не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых орга-
низационно-правовых форм - по прибыли от реализации произведенной ими
сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произве-
денной и переработанной на данном предприятии собственной сельскохо-
зяйственной продукции, кроме сельскохозяйственных предприятий индуст-
риального типа, определяемых по перечню, утверждаемому органами госу-
дарственной власти субъектов РФ.
Если продукция сельхозпереработки используется на том же предпри-
ятии как сырье для дальнейшего производства, т.е. перерабатывается не
сельскохозяйственное сырье, а промышленная продукция, то прибыль, по-
лученная от производства и реализации этой продукции, подлежит при на-
логообложении уменьшению на сумму расчетной прибыли от производства
сельскохозяйственной продукции и переработки сельскохозяйственного
сырья, определяемой исходя из удельного веса затрат на производство и
переработку сельхозсырья в общих атратах промышленной продукции.
При передаче сельскохозяйственного сырья в переработку другому
предприятию на давальческих началах прибыль, полученная от реализации
промышленной продукции, подлежит уменьшению на сумму расчетной прибы-
ли, определяемую исходя из удельного веса затрат от производства
сельскохозяйственной продукции в общих затратах промышленной продукции.
Промышленные, перерабатывающие предприятия и предприятия, обслу-
живающие сельское хозяйство, входящие в состав агрокомбинатов и объ-
единений, а также акционерных обществ, облагаются налогом на прибыль в
общеустановленном порядке.
Примеры расчета прилагаются на двух листах.
Заместитель руководителя
Государственной налоговой службы РФ
Н.Попов
Соласовано
Заместитель министра финансов РФ
А.Самусев
ПРИМЕР РАСЧЕТА
уменьшения налогооблагаемой прибыли сельхозпредприятия
на сумму прибыли, полученной от производства
сельхозсырья и его переработки
1. Количество скота в живом весе, переданное 100
на переработку в собственном производстве
( тонн )
2. Затраты по выращиванию скота, переданного 20
в переработку ( млн.руб )
3. Выход мяса от забоя скота ( тонн ) 50
4. Затраты на переработку скота 2
( по убойному цеху ) ( млн.руб )
5. Всего затрат по выращиванию скота и пере- 22
работке его в убойном цеху ( млн.руб )
( стр.2 + стр.4 )
6. Затраты по производству колбасы ( млн.руб ) 4
7. Итого производственная себестоимость гото- 26
вой продукции ( колбасы ) ( млн.руб )
( стр.5 + стр.6 )
8. Выручка от реализации готовой продукции 36
( колбасы ) без НДС ( млн.руб )
9. Удельный вес затрат по выращиванию скота 85
и его переработке в убойном цеху в общей
суме затрат на производство готовой про-
дукции ( колбасы ) ( % % )
( стр.5 : стр.7 )
10. Прибыль от производства и реализации 10
промышленной продукции ( колбасы )
( млн.руб )
11. Расчетная прибыль от производства сель- 8,5
хозсырья и его переработки ( млн.руб )
( стр.9 * стр.8 )
12. Прибыль, подлежащая налогообложению 1,5
( млн.руб )
( стр.9 - стр.10 )
ПРИМЕР РАСЧЕТА
уменьшения налогооблагаемой прибыли сельхозпредприятия
на сумму прибыли от реализации сельхозпродукции,
переработанной на давальческих началах
1. Количество сахарной свеклы, переданной 100
для переработки на давальческих началах
( тонн )
2. Затраты на производство сахарной свеклы, 1000
переданной в переработку ( тыс.руб )
3. Стоимость переработки сахарной свеклы 250
( тыс.руб )
4. Итого производственная себестоимость 1250
готовой продукции ( сахара-песка )
( тыс.руб )
( стр.2 + стр.3 )
5. Выход готовой продукции ( из 1 тонны 10
сахарной свеклы - 100 кг сахара-песка )
( тонн )
6. Выручка от реализации сахара-песка 2000
( тыс.руб ) без НДС
( цена 1 тонны - 200 тыс.руб )
7. Прибыль от реализации ( тыс.руб ) 750
( стр.6 - стр.4 )
8. Удельный вес затрат на производство 80
сельскохозяйственной продукции в
общей сумме затрат ( % % )
( стр.2 : стр.4 * 100 )
9. Прибыль от реализации сельскохозяйст- 600
венной продукции ( тыс.руб )
( стр.7 * стр.8 )
10. Прибыль подлежащая налогообложению 150
( тыс.руб )
( стр.7 - стр.9 )
Примечание. В тех случаях, когда хозяйство согласно заключенному
договору затраты по переработке сахарной свеклы компенсирует сахарному
заводу частью выработанной готовой продукции, то указанные затраты (
строка 3 расчета ) определяются расчетно, исходя из количества саха-
ра-песка, оставляемого на сахарном заводе,и рыночные цены сахара ( без
налога на добавленную стоимость ). |