ПИСЬМО
ЗАМЕСТИТЕЛЬ РУКОВОДИТЕЛЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ
НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РФ
6 мая 1994 г.
N ЮУ-6-06/158
(Д)
Руководство по применению Договора
между Российской Федерацией и
Соединенными Штатами Америки об избе-
жании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы и капитал
Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет
для руководства прилагаемый Договор между Российской Федерацией и Сое-
диненными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и пре-
дотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы
и капитал, который был подписан 17 июня 1992 г. в Вашингтоне и ратифи-
цирован 16 декабря 1993 г. в Москве. Договор вступает в силу с момента
ратификации и его положения будут применяться: в отношении налогов,
взимаемых у источника (с дивидендов, процентов или доходов от ав-
торских прав и лицензий), - к суммам, уплаченным или причитающимся к
уплате с 1-го февраля 1994 г.; в отношении других налогов - к налого-
облагаемым периодам, начинающимся 1-го января 1994 г.
При применении положений Договора необходимо руководствоваться
следующим.
Сфера применения договора
Договор распространяется на налоги с доходов юридических и физи-
ческих лиц и применяется к лицам, имеющим постоянное местопребывание
или постоянное местожительство в России или в США, а также к лицам с
постоянным местопребыванием в обоих Договаривающихся Государствах. До-
говор распространяется также на любой налог на имущество, являющийся
федеральным налогом в США или установленный федеральным законода-
тельством России. Устранение двойного налогообложения в отношении лиц,
осуществляющих свою деятельность на территории одного из Государств,
производится путем освобождения от уплаты налога в одном из Госу-
дарств, либо посредством зачета налогов, уплаченных в другом Госу-
дарстве.
Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности
Договором предусмотрено, что Россия взимает налог на прибыль с
лица с постоянным местопребыванием в США только в том случае, если де-
ятельность такого лица на территории Российской Федерации осуществля-
ется через постоянное представительство в виде конторы, отделения (фи-
лиала), завода, фабрики, рудника, карьера, шахты, строительного участ-
ка и т.п. При этом в отношении строительно-монтажных работ, использо-
вания буровых установок и разработки природных ресурсов установлено,
что доход от таких видов деятельности облагается налогом на прибыль в
стране, где производятся работы, только по истечении 18 месяцев с мо-
мента начала осуществления работ.
Доход, получаемый через постоянное представительство, в целях на-
логообложения может быть уменьшен на сумму расходов, понесенных как
головной конторой, так и постоянным предпринимательством. Во всех слу-
чаях расходы должны быть документально подтверждены и, при необходи-
мости, обоснованы налогоплательщиком перед налоговым органом.
Доходы от инвестиций, авторских прав, лицензий и проценты
При выплате дивидендов резиденту США налог у источника выплаты
взимается по ставке 5 процентов, если получатель таких доходов владеет
в компании, выплачивающей дивиденды, не менее чем 10 процентами акций
(применительно к России - не менее чем 10 процентами уставного капита-
ла); во всех остальных случаях налог взимается поставке 10 процентов.
Проценты, доходы от авторских прав и лицензий в соответствии с
Договором не подлежат налогообложению в стране - источнике таких вы-
плат, если выплаты осуществляются лицу, имеющему на них фактическое
право.
Специальные статьи
Специальные статьи Договора регулируют вопросы корректировки до-
ходов в случаях, когда одни лица участвуют прямо или косвенно в управ-
лении, контроле или капитале других лиц; порядок налогообложения дохо-
дов от международных перевозок, доходов от недвижимого имущества, до-
ходов от независимой личной деятельности физических лиц, доходов от
работы по найму, гонораров директоров; налогообложение пенсий и др.
Специально рассматривается вопрос о недопущении налоговой дискримина-
ции, о процедуре рассмотрения жалоб и заявлений плательщиков, об обме-
не информацией между компетентными органами обоих Государств.
Предусмотрено, что Договор будет действовать не менее чем пять
лет, после чего. при необходимости, он может быть денонсирован одним
из Государств. В протоколе, являющемся частью Договора, конкретизиру-
ются некоторые его положения, необходимые для толкования отдельных
статей.
Права России и США по налогообложению
тех или иных видов дохода
-------------------------------------T--------------------------------
¦ Где взимается налог
+-------------------T------------
Доход (имущество) ¦ в стране ¦ в стране -
¦ постоянного ¦ источнике
¦ местопребывания ¦
¦ (местожительства) ¦
-------------------------------------+-------------------+------------
Доход от использования (ст. 9)
недвижимого имущества + +
Прибыль от коммерческой деятель-
ности (Ст. 6)
а) извлекаемая через
постоянное представительство + +
б) не через
постоянное представительство + -
Доходы от международных (Ст. 8)
перевозок + -
Дивиденды (Ст. 10) + 5% при доле
в уставном
капитале не
менее 10%,
10% - в др.
случаях
Проценты (Ст. 11) + - при вы-
полнении
определенных
условий
+ если
доходы
относятся
к
постоянному
представи-
тельству
Доходы от авторских прав
и лицензий (Ст. 12) + - при выпол-
нении опре-
деленных
условий
+ если эти
доходы
относятся
к
постоянному
представи-
тельству
Доходы от отчуждения имущества (Ст. 21)
а) недвижимого + +
б) движимого + +
в) морских и воздушных судов + -
г) другого имущества + -
Доходы от работы по найму (Ст. 14)
а) менее 183 дней в году - +
б) более 183 дней в году + +
в) в составе экипажей морских и
воздушных судов + -
Выплаты в связи с работой
по найму (Ст. 14)
а) лицам, находящимся менее
12 месяцев - +
б) находящимся более
12 месяцев + +
Доходы от независимой личной
деятельности (Ст. 13) + +
Гонорары директоров (Ст. 15) + +
Доходы артистов и спортсменов (Ст.13) + +
Пенсии (Ст. 17) + -
Доходы от государственной
службы (Ст. 16) + -
Доходы студентов, практикантов (Ст. 18) - +
Другие доходы (Ст. 19) + -
Имущество (Ст. 21)
а) недвижимое + +
б) движимое + +
в) морские и воздушные суда + -
С момента вступления в силу Договора от 17 июня 1992 г. утрачива-
ет силу Конвенция, заключенная между СССР и США по вопросам налогооб-
ложения и подписанная 20 июня 1973 г. В то же время, если какому-либо
лицу, имеющему право на льготы, предусмотренные Конвенцией 1973 года,
в соответствии с этой Конвенцией были бы предусмотрены Договором 1992
года, то Конвенция 1973 года будет, по выбору такого лица. продолжать
действовать в отношении этого лица в полном объеме в течение 1994 года.
Приложение: Договор на 21 листе
Государственный советник
налоговой службы I ранга Ю.М.Ульянов |